全面推開營業(yè)稅改征增值稅會計核算申報風(fēng)險防范-----佛山

1、全面推開營業(yè)稅改征增值稅會計核算申報風(fēng)險防范1、5-1-營改增-原營業(yè)稅地方稅-水分營改增后=增值稅-抵扣認(rèn)證=數(shù)據(jù)-國務(wù)院統(tǒng)計增值稅改革=增值稅國家征收-2014稅收收入比較-多增值稅=中央+地方=5:5企業(yè)灰色支出1800-采購發(fā)票增值稅金額1000=灰色支出-預(yù)防腐敗營改增-繳納增值稅-認(rèn)證抵扣=國家數(shù)據(jù)=云計算大數(shù)據(jù)-企業(yè)納稅評估2、營改增-過渡期-2020-增值稅法3、企業(yè)應(yīng)對=學(xué)習(xí)+合同管理+票據(jù)管理+稅務(wù)規(guī)劃【自己+供應(yīng)鏈】+會計健全核算4、會計核算+票據(jù)+合同+實務(wù)5、營改增后-房地產(chǎn)=取得土地【1】招拍掛取得100000-根據(jù)支付出讓金-非應(yīng)稅收入一般繳款書=財政局借：開發(fā)成

2、本-土地成本100000貸：銀行存款50000 應(yīng)付賬款50000招拍掛當(dāng)天=招拍掛確認(rèn)書-10天內(nèi)土地轉(zhuǎn)讓合同-1月支付出讓金50%-50%一年內(nèi)將來營改增后=項目選擇一般計算方法=增值稅交稅=銷項稅額【銷售額-土地價款】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額【房地產(chǎn)開發(fā)過程中采購材料供應(yīng)商專用發(fā)票抵扣工程增值稅專用發(fā)票抵扣】=應(yīng)納稅額增值稅價外稅= 合同總金額含稅=價款【不含稅】+稅款合同總金額含稅/(1+稅率)=不含稅*稅率=稅【2】會計招拍掛100000借：開發(fā)成本-土地成本100000貸：銀行存款60000 應(yīng)付賬款40000增值稅交稅=銷項稅額【銷售額-土地價款60000】/(1+11

3、%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額土地價款已經(jīng)向國土局實際支付出讓金60000【3】招拍掛取得100000-根據(jù)支付出讓金-非應(yīng)稅收入一般繳款書=財政局借：開發(fā)成本-土地成本100000貸：銀行存款100000契稅100000*3%=3000會計分錄借：開發(fā)成本-土地成本契稅3000【完稅憑證】貸：銀行存款3000土地成本=103000營改增后繳納增值稅增值稅交稅=銷項稅額【銷售額-土地價款100000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額國家稅務(wù)總局【2016】18號公告=土地價款-僅僅指省級以上財政局監(jiān)制專用票據(jù)=非應(yīng)稅收入一般繳款書100000【4】房地產(chǎn)招拍掛土地-國土局1000

4、00-招拍掛后財政局返還地價款30000招拍掛借：開發(fā)成本-土地成本100000貸：銀行存款100000契稅借：開發(fā)成本-土地成本契稅3000【完稅憑證】貸：銀行存款3000政府返利借：銀行存款30000貸：營業(yè)外收入-地價返還30000銷項稅額【銷售額-土地價款70000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額國家稅務(wù)總局【2016】18號公告=地價款-直接支付價款】【5】房地產(chǎn)招拍掛土地-國土局100000借：開發(fā)成本-土地成本100000貸：銀行存款100000契稅借：開發(fā)成本-土地成本契稅3000【完稅憑證】貸：銀行存款3000房地產(chǎn)取得土地-土地上居民拆遷補(bǔ)償20000借：開發(fā)

5、成本-土地成本-拆遷補(bǔ)償款20000【沒有發(fā)票】貸：銀行存款20000財稅【2004】134-房地產(chǎn)招拍掛獲得土地后繼續(xù)拆遷補(bǔ)償款-交稅契稅20000*3%=600借：開發(fā)成本-土地成本契稅600【完稅憑證】貸：銀行存款600銷項稅額【銷售額-土地價款100000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額拆遷補(bǔ)償不能增值稅銷項稅額減項=困局破解營改增后=不是會計一個部門事-也不是一個企業(yè)事=整個國家事甲房地產(chǎn)-向-國家甲招拍掛土地-房地產(chǎn)向國家支付出讓金-國家補(bǔ)償拆遷戶=如果政府可以委托房地產(chǎn)代理拆遷補(bǔ)償招拍掛-國土局=招拍掛條件=土地價款+拆遷補(bǔ)償=合并招拍掛競價120000甲招拍掛成功

6、-甲向財政局國土局支付120000-國家收取120000國家財政局向甲開具非應(yīng)稅收入一般繳款書120000借：開發(fā)成本-土地成本120000貸：銀行存款120000契稅120000*3%=3600借：開發(fā)成本-土地成本契稅3600【完稅憑證】貸：銀行存款3600銷項稅額【銷售額不含稅-土地價款120000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額【5】土地接受母公司投資母公司招拍掛2012招拍掛土地100000萬元-20164-1評估140000向-甲房地產(chǎn)投資-甲將來銷售200000母公司營業(yè)稅不征=借：開發(fā)成本-土地成本140000貸：實收資本140000非全資子公司甲繳納契稅借：開發(fā)

7、成本-土地成本契稅4200貸：銀行存款4200甲商品房開發(fā)-甲建筑工程施工許可證注明合同開工日期-4-30前老項目=甲選擇簡易計算方法=銷售額/(1+5%)*5%-不能進(jìn)去土地成本不能其他增值稅進(jìn)項稅額抵扣甲選擇簡易計算方法可以開具5%增值稅專用發(fā)票-業(yè)主一般納稅人抵扣5%甲商品房開發(fā)-甲建筑工程施工許可證注明合同開工日期-4-30前老項目=可以選擇一般計算方法銷項稅額【銷售額-土地價款100000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額甲接受母公司投資-甲沒有向國土局支付出讓金甲沒有省級以上非應(yīng)稅收入一般繳款書【6】土地接受母公司投資母公司招拍掛2012招拍掛土地100000萬元-20

8、168-1評估140000向-甲房地產(chǎn)投資-甲母公司投資行為繳納增值稅=繳納增值稅=參照不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理=簡易計算方法=銷售金額140000-招拍掛10000-契稅100000*3%】/(1+5%)*5%=母公司繳納增值稅簡易計算方法-母公司向甲房地產(chǎn)開具專用發(fā)票140000-5%專用發(fā)票=評估總金額140000=140000/(1+5%)不含稅 140000/(1+5%)*5%稅金=甲簡易計算方法可以開具增值稅專用發(fā)票=甲一般納稅人自開-甲小規(guī)模-不動產(chǎn)所在地國稅局代開甲-營改增后取得土地-項目報建-取得建筑工程施工許可證營改增后-甲新項目甲將來=銷項稅額-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額甲活得母公司土地-

9、抵扣借：開發(fā)成本-土地成本接受投資133333.33應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額6666.67貸：實收資本140000甲非全資子公司-繳納契稅甲繳納契稅=財稅【2016】43號=不含稅金額*3%借：開發(fā)成本土地成本契稅3999.99貸：銀行存款3999.99將來甲商品房將來項目賣200000含稅甲將來=銷項稅額【銷售額200000/(1+11%)*11%】-進(jìn)項稅額土地6666.67其他進(jìn)項稅額建安材料=應(yīng)納稅額【7】房地產(chǎn)給其他企業(yè)購買土地-與上述一致M公司營改增前取得-營改增后賣甲140000含稅M交稅與上述母公司交稅一致房地產(chǎn)會計借：開發(fā)成本-土地成本接受投資133333.33應(yīng)交稅費(fèi)

10、-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額6666.67貸：銀行存款140000借：開發(fā)成本土地成本契稅3999.99貸：銀行存款3999.99將來甲商品房將來項目賣200000含稅甲將來=銷項稅額【銷售額200000/(1+11%)*11%】-進(jìn)項稅額土地6666.67其他進(jìn)項稅額建安材料=應(yīng)納稅額6、城中村改造-拆一還一=一般納稅人新項目甲房地產(chǎn)-國土局=招拍掛支付國土局100000+新建房屋公允價12000給原居民甲=增值稅=深圳國稅局=城中村改造房地產(chǎn)支付居民金額不得作為土地成本減項銷項稅額【銷售額620000-土地價款100000】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額將來房地產(chǎn)房屋銷售=非拆遷戶

11、500000+拆一還一新房屋公允價1200007、增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額100-借方應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額140-貸方借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅40貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40 貸方-次月1-15借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅40貸：銀行存款40營改增前增值稅留抵-增值稅留抵稅額應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留底稅額增值稅發(fā)票=認(rèn)證+輔導(dǎo)期=取得專用發(fā)票認(rèn)證=待抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額8、房地產(chǎn)或建安=開發(fā)施工-采購材料房地產(chǎn)甲-向丙材料商=2016-5-5=采購合同總金額1170=一般納稅人=1170=材料價款1000+170進(jìn)項稅額發(fā)票+材料=同時 材料達(dá)到公司

12、發(fā)票沒有開具 丙發(fā)票先開具材料沒有付出發(fā)票丙給甲=甲取得增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商開具180內(nèi)【1】2016-5甲向丙采購1170總金額發(fā)票材料同時到達(dá)甲甲當(dāng)期5月認(rèn)證借：工程物資-A材料1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額170貸：銀行存款1170增值稅進(jìn)項稅額抵扣=條件=四流合一=【甲+丙合同】+貨物服務(wù)丙提供+發(fā)票流丙開具+資金流甲【甲關(guān)聯(lián)方資金丙手續(xù)=甲+甲關(guān)聯(lián)方+丙=代收代付協(xié)議】=發(fā)票開具方開具180內(nèi)認(rèn)證=發(fā)票超過180沒有認(rèn)證-抵扣=手續(xù)=國家稅務(wù)總局認(rèn)證=國家稅務(wù)總局【2011】49號公告50號公告=條件=6=戰(zhàn)爭+自然災(zāi)害+相關(guān)經(jīng)辦人員死亡+企業(yè)搬遷快遞+相關(guān)會計未按規(guī)定辭工+其

13、他=分局-市局省局-國家稅務(wù)總局如果180內(nèi)認(rèn)證-通過-抵扣=操作增值稅專用發(fā)票認(rèn)證=掃描認(rèn)證+網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證5-6-7企業(yè)所有不用掃描認(rèn)證【認(rèn)證國稅局網(wǎng)站 發(fā)票查詢系統(tǒng)-發(fā)票信息錄入選擇增值稅專用發(fā)票抵扣+出口退稅】=抵扣-發(fā)票查詢系統(tǒng)掃描認(rèn)證5-6-7過渡期后=8月-A+B=繼續(xù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證 其他其他繼續(xù)掃描認(rèn)證-金稅盤【開具發(fā)票+發(fā)票認(rèn)證抄稅】+報稅盤報稅=2340-=金稅公司專用發(fā)票=價款2000+稅款340=財稅【2012】15企業(yè)第一次購買2340可以全額抵扣應(yīng)納稅額-會計分錄財會【2012】13】進(jìn)項稅額發(fā)票掃描認(rèn)證-金稅盤信息-國稅局甲取得增值稅專用發(fā)票180內(nèi)稅務(wù)局認(rèn)證-后沒有信息抄稅

14、當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抄稅國稅局=不得抵扣-可以抵扣-手續(xù)-國家稅務(wù)總局認(rèn)證國家稅務(wù)總局【2011】78號公告=6甲-2340=2000+340專用發(fā)票采購環(huán)節(jié)借：固定資產(chǎn)2340貸：銀行存款2340借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅額2340貸：遞延收益2340折舊借：管理費(fèi)用80貸：累計折舊80借：遞延收益80貸：管理費(fèi)用80以后每年維護(hù)費(fèi)380-增值稅全額減免借：管理費(fèi)用380貸：銀行存款380借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅減免稅額380貸：遞延收益380借：遞延收益380貸：管理費(fèi)用380【2】甲-丙-=2016-5=甲取得丙材料-丙發(fā)票沒有開具 甲材料支付1170甲會計借：工程物資暫估入賬1170貸：銀

15、行存款11702016-7-5發(fā)票到增值稅專用發(fā)票=價款1000+稅款170=當(dāng)天沒有認(rèn)證借：工程物資1000 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額170貸：工程物資暫估入賬11702016-9-1認(rèn)證180內(nèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額170貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額170【3】甲2016-5丙=合同1170-合同約定201610-10支付貨款=10-1發(fā)貨丙為早獲得貨款-丙先開具發(fā)票2016-5-30增值稅專用發(fā)票1170-沒有認(rèn)證甲會計2016-5借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額170 在途物資1000貸：應(yīng)付賬款11702016-6認(rèn)證借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額170貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額1

16、702016-10甲收到材料借：工程物資1000貸：在途物資1000借：應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款11709、領(lǐng)用材料房地產(chǎn)施工甲房地產(chǎn)借：開發(fā)成本-材料1000貸：工程物資100010、甲建設(shè)方-乙施工方=合同甲老項目=簡易計算方法或簡一般計算方法乙建安為老項目=一般計算方法或簡易計算方法甲+乙=合同甲選擇一般計算方法11%-甲希望乙將來開具11%抵扣甲+乙=合同注明乙選擇一般計算方法甲選擇一般計算方法=乙自己簡易計算方法3%合法-甲抵扣3%=合同注明乙開具發(fā)票3% 11%=注明乙開具普通發(fā)票專用發(fā)票如果不注明=乙選擇簡易計算方法3%乙開具普通發(fā)票=合法 甲抵扣0-甲訴訟乙乙在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

17、-為老項目施工-簡易計算方法甲+乙=合同原乙開具11%稅率增值稅專用發(fā)票=有效嗎甲+乙=合同=工程師 會計看合同=營改增后=合同簽訂匯簽11、甲房地產(chǎn)老項目-選擇簡易計算方法5%-甲沒有進(jìn)項稅額抵扣-乙無論選擇簡易計算方法一般計算方法=包工包料=合同10000=價款9709+稅款291乙=簡易計算方法=10000/(1+3%)*3%=291增值稅=乙向甲開具=簡易計算方法可以開具增值稅專用發(fā)票3%甲取得乙專用發(fā)票甲抵扣-認(rèn)證=2016-8-31=包工包料10000-乙施工過程中材料工資合計9000甲簡易計算方法會計借：開發(fā)成本建安成本10000貸：銀行存款10000乙施工方簡易計算方法=100

18、00=9709+稅款291借：銀行存款10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅291工程結(jié)算9709乙施工工程在領(lǐng)用材料工資福利折舊=9000乙采購材料8000借：工程物資8000貸：銀行存款8000乙施工領(lǐng)用材料借：工程施工-材料8000貸：工程物資8000乙施工工資福利折舊1000借：工程施工-A1000貸：應(yīng)付職工薪酬-短期報酬工資福利900累計折舊1002016-12-31完工借：主營業(yè)務(wù)成本9000 工程施工-毛利709貸：主營業(yè)務(wù)收入9709借：工程結(jié)算9709貸：工程施工-毛利709工程施工-材料8000工程施工-A100012、甲老項目營改增后銷售收入100-營改增后=簡易計算方法+

19、一般計算方法甲簡易計算方法=100/(1+5%)*5%=4.76甲一般計算方法=銷項稅額【銷售額-土地價款】/(1+11%)*11%-進(jìn)項稅額=應(yīng)納稅額4.76銷售額100/(1+11%)*11%【9.91】-【土地價款/(1+11%)*11%+進(jìn)項稅額11%】5.51=應(yīng)納稅額4.765.15/11%*(1+11%)=51.97=土地價款+包工包料【土地成本+包工包料】/銷售金額*100%=51.97%一般計算方法=簡易計算方法【土地成本+包工包料】/銷售金額*100%51.97%一般計算方法有利【土地成本+包工包料】/銷售金額*100%51.97%簡易計算方法有利13、甲老項目收入含稅如果

20、一般計算方法-土地成本減項-取得建安公司專用發(fā)票抵扣-建安簡易計算方法一般計算方法=包工包料100乙簡易計算方法=包工包料工程款100=計算100/(1+3%)*3%=2.91乙營改增后一般計算方法=銷項稅額100/(1+11%)*11%9.91-進(jìn)項稅額7=應(yīng)納稅額2.917/17%*（1+17%）含稅材料成本=48.18乙保證包工包料100-材料17% 成本含稅48.18含稅材料成本/包工包料收入*100%=48.18乙簡易計算方法=一般計算方法含稅材料成本/包工包料收入*100%48.18%乙選擇一般計算方法有利含稅材料成本/包工包料收入*100%,3%即征即退】-租賃甲【甲接受乙專用發(fā)

21、票=甲15000-17%抵扣】51、客運(yùn)發(fā)票-抵扣=飛機(jī)票+火車票+輪船票+高鐵票+動車票+輕軌票+公交車票+的士票+輪渡52、生活服務(wù)居民日常+娛樂享受53、旅游=抵扣=職工+供應(yīng)商+客戶=旅游交際應(yīng)酬費(fèi)=不得抵扣旅游公司-旅游=組織考察【邀請函】+商業(yè)會議【股東會會議記錄董事】=專用發(fā)票抵扣54、勞務(wù)派遣+人力資源外包=全額6% 5%差額專用發(fā)票-服務(wù)外包=全額開票甲房地產(chǎn)-乙包工包料10000-沙石土沒有發(fā)票個人工作分包清包丙【企業(yè)所得稅核定征稅】【簡易計算方法3%-乙抵扣3%】55、過路費(fèi)過橋費(fèi)過閘費(fèi)-抵扣-5-6-7=普通發(fā)票=財政局監(jiān)制發(fā)票【國家投資國家收款】+國稅局監(jiān)制發(fā)票【公司投資公司收款】財稅【2016】47=條件高速公路=過路費(fèi)票面/(1+3%)*3%-計算抵扣一級公司二級公路橋閘=票面普通發(fā)票/(1+5%)*5%56、項目簡易計算方法-項目不得抵扣進(jìn)項稅額不同項目=簡易計算方法【進(jìn)項稅額不得抵扣】+一般計算方法一般計算方法=5項目=銷項稅稅率不同分別核算相