管理會計基礎課件

1、第十五章 管理會計基礎 第一節(jié) 管理會計概述 本節(jié)內容是關于本課程的總括說明，通過本節(jié)學習，幫助學生了解管理會計的產生與發(fā)展，弄清管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系，認識其職能及內容。 一什么是管理會計管理會計是為企業(yè)內部使用者提供管理信息的會計，為企業(yè)內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發(fā)揮會計信息的內部管理職能。80年代初，西方管理會計理論被介紹到中國。我國會計學者在解釋管理會計定義時，提出如下主要觀點：1、管理會計是一門新興的綜合性邊緣學科。2、管理會計是一個服務于企業(yè)內部經營管理的信息系統(tǒng)。3、管理會計是西方企業(yè)會計的一個分支。4、管理會計是一種為管理部門提供信息

2、服務的工具。三、管理會計的基本內容 管理會計的內容是指與其職能相適應的工作內容。包括：預測分析、決策分析、全面預算、成本控制和責任會計等方面。管理會計的基本內容前兩項內容合稱為預測決策會計；中間兩項合成為規(guī)劃控制會計；最后一項稱為責任會計 預測決策會計、規(guī)劃控制會計和責任會計三者既相對獨立，又相輔相成，共同構成了現(xiàn)代管理會計的基本內容。預測決策會計是指管理會計系統(tǒng)中側重于發(fā)揮預測經濟前景和實施經營決策職能的最具有能動作用的會計子系統(tǒng)。它處于現(xiàn)代管理會計的核心地位，又是現(xiàn)代管理會計形成的關鍵標志之一。規(guī)劃控制會計是指在決策目標和經營方針已經明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進行有關規(guī)劃和控制,

3、以確保預期奮斗目標順利實現(xiàn)的會計子系統(tǒng)。責任會計是指在組織企業(yè)經營時，按照分權管理的思想劃分各個內部管理層次的相應職責、權限及所承擔義務的范圍和內容，通過考核評價各有關方面履行責任情況，反映其真實業(yè)績，從而調動企業(yè)全體職工積極性的會計子系統(tǒng)。四、管理會計職能作用預測經濟前景參與經營決策規(guī)劃經營目標控制經濟活動評價經營業(yè)績（一）預測經濟前景預測是指采用科學的方法預計推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。管理會計發(fā)揮預測經濟前景的職能，就是按照企業(yè)未來總目標和經營方針，充分考慮經濟規(guī)律的作用和經濟條件的制約，選擇合理的量化模型，對企業(yè)未來的銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平進行預計和推測，

4、以便為企業(yè)決策提供信息。（二）參與經濟決策決策是通過分析比較，對未來確定是否采取某項行動，或在幾種可行方案中進行抉擇的過程。決策是經營管理的核心，也是各級管理人員的主要工作，管理會計是管理的有機組成，是必參與企業(yè)的決策。管理會計發(fā)揮參與經濟決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長、短期決策方案的評價指標，并作出正確的財務評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案（三）規(guī)劃經營目標 管理會計的規(guī)劃職能是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎上，將確定的有關目標分解落實到各有關預算中，從而合理有效地組織協(xié)調供、產、銷及人、財、物之間的關系，并為控

5、制和責任評價提供依據(jù)。（四）控制經濟過程控制經濟過程是管理會計的重要職能之一。這一職能的發(fā)揮要求將對經濟過程的事前控制事中控制有機結合起來，既事前確定科學可行的標準，并根據(jù)執(zhí)行過程的實際與計劃的偏差進行原因分析，以便及時采取措施調整、改進，確保經濟活動的正常進行。（五）考核評價經營業(yè)績管理會計履行考核評價職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的，既在各部門各單位及每個人均明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，對他們大工作業(yè)績作出恰當評價。五、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系（一）管理會計與財務會計的聯(lián)系 （二）管理會計與財務會計的區(qū)別管理會計與財務會計的聯(lián)系1兩者源于同一母體，相互依存、

6、相互制約、相互補充，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。 兩者都屬于現(xiàn)代企業(yè)會計的有機組成部分，兩者密不可分；管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，它的主要工作是對財務會計信息進行深加工和再利用。2兩者所處環(huán)境相同，工作客體有相似之處，最終奮斗目標一致。 兩者都處于現(xiàn)代經濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中；他們的工作對象從總的方面看基本相同；兩者統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內部經營管理目標和滿足企業(yè)外部有關方面的要求服務，因此，最終奮斗目標是一致的。 （二）管理會計與財務會計的區(qū)別1、 工作側重點（具體目標）不同2、 工作主體（范圍）的層次不同3、 作用時效不同4、 遵循的原

7、則依據(jù)的基本概念不同5、 信息特征及信息載體不同6、 方法體系不同7、 工作程序不同8、系完善程度不同管理會計財務會計核算主體不同內部責任單位整個企業(yè)核算原則不同不受準則約束嚴格受準則約束核算重點不同內部管理者信息外部人提供信息核算目的不同進行預測決策控制反映經營成果財務狀況核算程序不同沒有固定核算程序有固定核算程序核算方法不同方法靈活復雜方法穩(wěn)定簡單核算要求不同及時迅速真實精確核算時間不同不定期定期核算效力不同不具法律效力具備法律效力 （二）管理會計與財務會計的區(qū)別 管理會計 財務會計1、 核算主體不同 企業(yè)內部責任單位 整個企業(yè) 2、核算原則不同 不受會計準則約束 嚴格遵守3、 核算重點不

8、同 內部經營管理提供信息 4、 遵循的原則依據(jù)的基本概念不同5、 信息特征及信息載體不同6、 方法體系不同7、 工作程序不同8、系完善程度不同 第二節(jié) 成本習性分析與變動成本法一、成本習性分析二、變動成本法一、成本習性分析成本習性指成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系(一)固定成本1、固定成本的定義：指成本總額在一定時期、一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量的增減變動影響而固定不變的成本、固定成本的內容： 約束性固定成本 酌量性固定成本約束性固定成本指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。這類成本反映的是形成和維護企業(yè)生產經營能力所需設施、機構發(fā)生的成本，又叫經營能力成本。如：工廠的廠

9、房、機器設備的折舊費。固定月薪、取暖費、照明費、保險費。企業(yè)生產能力一旦形成，要想改變這類成本比較困難，因此這類成本具有較強的約束性。酌量性固定成本指受管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。這類成本包括：根據(jù)企業(yè)經營方針確定的、在一定預算期內安排開支的廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營性租賃費等。這兩類成本的降低途徑不同約束性固定成本只能從充分利用其創(chuàng)造的生產經營能力著手，提高產品產量，相對降低其單位成本。酌量性固定成本可以從降低其絕對額著手，即在預算時認真決策、精打細算，在保證不影響正常生產經營的前提下，盡量減少支出額。 圖示及方程式：例：某企業(yè)租用一臺設

10、備進行生產，該設備每月最大生產能力5000件，每月租金4000元。月份產量租金單位租金100040004.0200040002.0300040001.3400040001.0500040000.8(二) 變動成本1、定義：變動成本指成本總額在一定時期一定業(yè)務量范圍內，隨業(yè)務量的增減變動而相應成正比例變動的成本2、圖示及方程式例：某企業(yè)生產產品需要外購A零件，該零件單價格10元/件，該企業(yè)1-5月份產量及A零件的外購成本月份產量外購成本單位外購成本1000100001020002000010300030000104000400001050005000010四、相關范圍對成本習性的影響在管理會計中

11、，把不會改變固定成本和變動成本習性的有關期間、業(yè)務量的特定范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量的特定范圍稱為狹義的相關范圍。研究固定成本的總額不變性與變動成本的總額正比例變動性必須在相關范圍內，如果超過這一范圍，就不見得如此了。因為無論是從較長時期看，還是從業(yè)務量的無限變動看，沒有絕對不變的成本，也不可能存在絕對正比例變動的成本。第三節(jié) 本量利分析本量利分析是成本業(yè)務量和利潤分析的簡稱，它通過成本、業(yè)務量和利潤三者關系的分析，找出三者之間的規(guī)律性聯(lián)系，為有效的制定經營決策和進行控制提供非常有用的方法。一、本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有關數(shù)學模型和圖形,是以下列基本假定為前提的。1、

12、成本習性分析假定。假定成本習性分析已經完成，全部成本已劃分為固定成本與變動成本兩部分，有關的成本習性模型已經建立。2、相關范圍假定。假定在一定時期、業(yè)務量范圍內，成本水平和單價水平保持不變，固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關范圍內得以保證，成本函數(shù)表現(xiàn)為線性方程；同時，在相關范圍內，單價也不因產銷量變化而變化，銷售收入也是直線方程。3、產銷平衡和品種結構穩(wěn)定的假定。假定在只生產一種產品的條件下，生產出的產品總可以找到銷路，可以實現(xiàn)產銷平衡；多品種生產的企業(yè)，假定各種產品的產銷額在全部產銷總額中，所占的比重并不發(fā)生變化。這種假定可以使分析人員把注意力集中到價格、成本、業(yè)務量對利潤

13、的影響。4、變動成本法假定。假定產品成本是按變動成本法計算的，即產品成本中只包括變動生產成本，而所有的固定成本均作為期間成本。三、本量利分析的基本關系式利潤=銷售收入變動成本固定成本=貢獻毛益固定成本=單價銷量單變銷量固定成本 =單位貢獻毛益銷量固定成本=貢獻毛益率銷售額固定成本三、保本分析所謂保本，就是指企業(yè)在一定時期內的收支相等、盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零。保本分析就是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時本量利關系的一種定量分析方法。也叫損益兩平分析、盈虧臨界分析等。保本分析的關鍵是保本點的確定。（一）保本點的確定保本點指企業(yè)達到保本狀態(tài)的業(yè)務量的總稱。即在該業(yè)務量水平上，企業(yè)收入與支出剛好相等

14、。在此基礎上繼續(xù)增加業(yè)務量，企業(yè)就會有盈利；反之減少業(yè)務量企業(yè)就會發(fā)生虧損。 保本點有兩種表現(xiàn)形式，一種是用實物量表現(xiàn)的保本量，一種是用貨幣量表現(xiàn)的保本額。保本量固定成本單位貢獻毛益保本額固定成本貢獻毛益率（二） 保本點作業(yè)率 保本點作業(yè)率指保本點銷售量（額）占現(xiàn)有銷售或預計銷售量（額）的百分數(shù)保本點作業(yè)率保本點銷售量（額）現(xiàn)用（預計）銷售量（額）100%（三）安全邊際及安全邊際率 安全邊際指現(xiàn)用銷售或預計銷售量（額）超過保本點銷售量（額）的差額.安全邊際量現(xiàn)用或預計銷售量保本點銷售量安全邊際額現(xiàn)用或預計銷售額保本點銷售額安全邊際率指安全邊際量（額）占現(xiàn)用或預計銷售量（額）的百分比。公式為：安

15、全邊際率安全邊際量（額）/現(xiàn)用或預計銷售量（額）100%該指標反映企業(yè)生產經營的安全程度，表明企業(yè)銷售還可以下降多少仍不致虧損。保本點作業(yè)率安全邊際率四、本量利分析圖本量利分析反映的成本業(yè)務量利潤之間的線性關系，因此，我們可以用圖直觀、動態(tài)的反映本、量、利間的依存關系。具體步驟如下：1.建立直角坐標系，其中以橫軸代表銷售量，以縱軸表示成本和收入的金額。2.在縱軸上，按固定成本金額做平行于橫軸的直線，此線為固定成本線。3.在固定成本線的基礎上，做變動成本線，得到總成本線。4.根據(jù)銷售單價和銷售量，做銷售收入線。 五、有關因素對保本點的影響1單價單獨變動由于銷售單價變動會引起單位貢獻毛益或貢獻毛益

16、率向同方向變動，使得有關保本點業(yè)務量計算公式的分母改變，從而會改變保本點。 顯然，當銷售單價上漲時，會使單位貢獻毛益、貢獻毛益率上升，相應會降低保本點，使企業(yè)經營狀況向有利的方向發(fā)展；銷售單價下降時，情況剛好相反。2單位變動成本單獨變動單位變動成本的變動會引起單位貢獻毛益或貢獻毛益率向反方向變動，因而使保本點的變動趨勢恰好與單價變動的方向相反。即單位變動成本上升時，會提高保本點，使企業(yè)經營狀況向不利的方向發(fā)展；反之則相反。3固定成本單獨變動固定成本單獨變動會改變保本點銷售量計算公式的分子，顯然固定成本的變動會使保本點向同方向變動，固定成本增加，則保本點將提高，反之則相反。 貨幣的時間價值一貨幣的時間價值含義 從經濟學的觀點看,即使不考慮通貨膨脹的因素,貨幣在不同時間其價值是不一樣的. 今天的一元錢與一年后(將來)的一元錢的價值是不相等的. 今天一元錢的價值大于一年后(將來)的一元錢的價值是不相等的. 原因是:現(xiàn)在的貨幣可以用它取得收益,而又無損于原來的價值. 貨幣經濟學中有一條原則:貨幣與其付的早,不如付的晚; 與其收的晚,不如收的早.關于定義有以下幾點: 第一、貨幣時間價值的形成是價值增值,是同一貨幣資金在不同時點上表現(xiàn)出來的價值差量或變動率。(絕對量、相對量)第二、貨幣的自行增殖是在其被當作投資資本的運用過程