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1、第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告及分析 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤(rùn)表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié) 附注本章小結(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其目標(biāo)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和分類一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:是對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo):是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者:投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和分類(一)組成
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注 。 (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類按編報(bào)期間不同中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表按編報(bào)主體不同個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義 1、概念:資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2、 資產(chǎn)負(fù)債表主要
3、反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容,并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”第一節(jié)第一節(jié) 第一節(jié)二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容資 產(chǎn) 余額負(fù)債和所有者權(quán)益 余額流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 50000 30000100000 20000流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1000020000120000100001500025000資產(chǎn)總計(jì)200000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)200000三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 (一)根據(jù)總賬科目余額填列 (二)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 (三)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列 (四)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 (五)綜合運(yùn)用
4、上述方法分析填列(一)根據(jù)總賬科目余額填列 資產(chǎn)負(fù)債表以下項(xiàng)目可以直接根據(jù)總賬余額填列: “交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。 有些可根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列: 貨幣資金=“庫(kù)存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”(二)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 1、 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款2、 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款1、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款 =“應(yīng)收賬款”借方余額+“預(yù)收賬款”借方余額 預(yù)收賬款 =“應(yīng)收賬款”貸方余額+“預(yù)收賬款”貸方余額。 2、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 =“應(yīng)付賬款”貸方余額+“預(yù)付賬款”貸方余額 預(yù)付
5、賬款 =“應(yīng)付賬款”借方余額+“預(yù)付賬款”借方余額(三)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期借款=“長(zhǎng)期借款”科目余額-將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用= “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目余額-將在一年內(nèi)攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(四)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)”-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”無(wú)形資產(chǎn)=“無(wú)形資產(chǎn)”-“累計(jì)攤銷”-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)收賬款 =“應(yīng)收賬款”借方余額+“預(yù)收賬款”借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”(五)綜合運(yùn)用上述方法分析填列存貨=“在途物資”+“原材料”+“庫(kù)存商品” “周轉(zhuǎn)材料”+“生產(chǎn)成本” - “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”第三節(jié) 利 潤(rùn)
6、 表 一、利潤(rùn)表的含義 二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、利潤(rùn)表的編制方法一、利潤(rùn)表的含義和作用1、含義:利潤(rùn)表,是反映企業(yè)在一定時(shí)期(月份、季度、半年度、年度)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2、作用: 通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)利潤(rùn)或虧損的形成情況,分析企業(yè)的贏利能力,改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(1)項(xiàng)目本期金額上期金額 一、 營(yíng)業(yè)收入 減: 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加:公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加:營(yíng)業(yè)外收入 減:營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額 減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn) (本欄略)三、利潤(rùn)表的編制方法 1、“本期金額”欄各項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)損益類賬
7、戶本期發(fā)生額分析計(jì)算填列。 2、“上期金額”欄各項(xiàng)目,根據(jù)上年本表的“本年累計(jì)數(shù)”填列。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的有關(guān)概念二、現(xiàn)金流量的分類三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的編制方法一、現(xiàn)金流量表的概念 (一) 現(xiàn)金流量表 (二)現(xiàn)金 (三)現(xiàn)金流量 (四)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)(一)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表可以了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力。(二)現(xiàn) 金廣義的現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物:是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)化為已知金額、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。(三)現(xiàn)金流量
8、現(xiàn)金流量是指在某一期間內(nèi),企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如,企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)取得現(xiàn)金,形成企業(yè)的現(xiàn)金流入;企業(yè)購(gòu)買材料物資支付現(xiàn)金,形成現(xiàn)金流出。(四)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)現(xiàn)金項(xiàng)目現(xiàn)金項(xiàng)目非現(xiàn)金項(xiàng)目非現(xiàn)金項(xiàng)目不影響現(xiàn)金流量影響現(xiàn)金流量影響現(xiàn)金流量不影響現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入:銷售商品、提供勞務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃等現(xiàn)金流入:吸收權(quán)益性投資、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款等現(xiàn)金流入:收回投資、分得股利和取得債券利息收入等現(xiàn)金流出:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資等現(xiàn)金流出:購(gòu)買商品和接受勞務(wù)等現(xiàn)金流出:償還債務(wù)、償付利息、分配利潤(rùn)或股利等三、現(xiàn)金流量
9、表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 (一)現(xiàn)金流量表主表部分 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 (二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量: 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50,000.00 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn) 金 流 入 小 計(jì)50,000.00 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金30,000.00 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 10,000.00 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn) 金 流 出 小 計(jì)40,000.00 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量10,000.002、22、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)
10、金取得投資收益收到的現(xiàn)金20,000.00處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)20,000.00購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金40,000.00投資所支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金支出小計(jì)40,000.00投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-20,000.00吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金60,000.00收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)60,000.00償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金30,000.00分配股利和償還利息所支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)30,000.00籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~30,000.00 4、匯
11、率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額20,000.003、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量: 凈利潤(rùn) 加:計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊 (金額略) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 存貨的減少 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~10,000.002、不涉及現(xiàn)金收支的投資及籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額20,000.00補(bǔ) 充 資 料四、現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表的編制原理(二)現(xiàn)金流量表編制方法的種類(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制的直接法和間接法(一)現(xiàn)金流量表的編制原理收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表(二)現(xiàn)金流量表編制方法
12、的種類1、工作底稿法。工作底稿法是以工作底稿為手段,以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。2、T型賬戶法。3、多欄式現(xiàn)金流入、流出日記賬法4、直接根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶記錄分析填列(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量編制的直接法和間接法1、直接法2、間接法1、直接法(1) 直接法是指按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。其主要項(xiàng)目包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi),購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,支付給職工以及為職工支付的款項(xiàng),支付的增值稅和其他稅費(fèi)等。1、直接法(2)銷售商品提供 商品及勞務(wù) 本期確
13、認(rèn)的 應(yīng)收賬款、應(yīng) 收票 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收 入 銷項(xiàng)稅額 據(jù)減少(增加)額 預(yù)收賬款增 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 本期收回 前 本期實(shí)際核 加(減少)額 現(xiàn)金折扣 貼現(xiàn)息 期核銷的壞賬 銷的壞賬=1200 000+(51000+110500+42500)+(346000-146000)+(300000-600000)-20000=1284000(元)購(gòu)買商品提供 商品及勞務(wù) 本期確認(rèn)的 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)勞務(wù)支付的現(xiàn)金 成 本 進(jìn)項(xiàng)稅額 減少(增加)額 預(yù)付賬款增 應(yīng)付賬款 存貨增加 存 貨 加(減少)額 現(xiàn)金折扣 (減少)額 調(diào)整數(shù)=800000+(16966+25500)+(200000-10
14、0000)+(953800-953800)+(2524700-2580000)-(275000+10000+38500+1400+80000+90000)=392266(元)1、直接法(3)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān) 的現(xiàn)金=50000+8000+6000=64000(元)2、間接法(1) 間接法是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。主要調(diào)整項(xiàng)目有計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)折舊,無(wú)形資產(chǎn)攤銷,處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益,固定資產(chǎn)盤虧,投資收益,存貨,經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款等項(xiàng)目。 課堂提問(wèn):如何理解固定資產(chǎn)折舊在調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予以加回?(四)投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金 流量的
15、編制方法(1)1.收回投資收到的現(xiàn)金本金和利息分別列示;2.處置固定資產(chǎn)等以凈額列示;3.購(gòu)建固定資產(chǎn)中不包括借款利息資本化的部分、支付的融資租賃費(fèi)和以后各期支付的購(gòu)建固定資產(chǎn)的分期付款額;4.購(gòu)買股票、債券時(shí)墊付的、應(yīng)收股利及利息及其收回在投資活動(dòng)其他項(xiàng)目中列示;5.對(duì)外發(fā)行股票、債券收到的現(xiàn)金,以扣除傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額列示,直接支付的咨詢費(fèi)用等應(yīng)單獨(dú)列示;6.償還債務(wù)支付的本金和利息應(yīng)分別列示。(四)投資和籌資活動(dòng)現(xiàn)金 流量的編制方法(2)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+(800-300)=300500(元)購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=150000+200000+98857=44
16、8857 (元)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=1000000+250000=1250000(元)償還利息支付的現(xiàn)金=12500(元)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。第六節(jié) 附注 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。本章小結(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表,利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表。學(xué)生應(yīng)當(dāng)掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法。 現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制編制的,是動(dòng)態(tài)報(bào)表。學(xué)生應(yīng)當(dāng)了解現(xiàn)金流量表有關(guān)概念、現(xiàn)金流量分類和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制原理。第13章 財(cái)務(wù)分析第1節(jié)
17、 財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)第2節(jié) 財(cái)務(wù)能力分析第3節(jié) 財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析第4節(jié) 財(cái)務(wù)綜合分析第1節(jié) 財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)分析的作用二、財(cái)務(wù)分析的目的三、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容四、財(cái)務(wù)分析的方法五、財(cái)務(wù)分析的程序六、財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)分析的作用可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的各種財(cái)務(wù)能力,從而分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題,總結(jié)財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高管理水平??梢詾槠髽I(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)部門和人員提供更加系統(tǒng)的、完整的會(huì)計(jì)信息,便于他們更加深入地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況,為其投資決策、信貸決策和其他經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)??梢詸z查企業(yè)內(nèi)部各職能部門和單位完成經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的情況
18、,考核各部門和單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有利于企業(yè)建立和健全完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,協(xié)調(diào)各種財(cái)務(wù)關(guān)系,保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。一、財(cái)務(wù)分析的作用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息需求者CPA財(cái)務(wù)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二、財(cái)務(wù)分析的目的1.債權(quán)人財(cái)務(wù)分析的目的關(guān)注其貸款的安全性2.股權(quán)投資者財(cái)務(wù)分析的目的評(píng)估企業(yè)或股票的價(jià)值,進(jìn)行有效的投資決策。3.管理層財(cái)務(wù)分析的目的盡早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,采取改進(jìn)措施。4.審計(jì)師財(cái)務(wù)分析的目的正確發(fā)表審計(jì)意見,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.政府部門財(cái)務(wù)分析的目的為其制定相關(guān)政策提供決策依據(jù)。三、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容償債能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析盈利能力分析發(fā)展能力分析財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析財(cái)務(wù)綜合分析四、財(cái)務(wù)分析的方法1.比率分析法構(gòu)
19、成比率效率比率相關(guān)比率2.比較分析法縱向比較分析法橫向比較分析法五、財(cái)務(wù)分析的程序1.確定財(cái)務(wù)分析的范圍,搜集有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料2.選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ_定分析指標(biāo)3.進(jìn)行因素分析,抓住主要矛盾4.為作為經(jīng)濟(jì)決策提供各種建議六、財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力等財(cái)務(wù)狀況。利潤(rùn)表可以考核企業(yè)利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況,分析企業(yè)的盈利能力以及利潤(rùn)增減變化的原因,預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。現(xiàn)金流量表便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。第2節(jié) 財(cái)務(wù)能力分析一、償債能力分析二、營(yíng)運(yùn)能力分析三、盈利能力分析四、發(fā)展能力分析一、償債能力分析1.短
20、期償債能力分析2.長(zhǎng)期償債能力分析3.影響償債能力的其他因素1.短期償債能力分析流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=(流動(dòng)資產(chǎn)存貨)/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金比率=(現(xiàn)金+現(xiàn)金等價(jià)物)/流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/流動(dòng)負(fù)債到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/(本期到期債務(wù)本金+現(xiàn)金利息支出)2.長(zhǎng)期償債能力分析資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額100%權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額股東/權(quán)益總額產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額/股東權(quán)益總額2.長(zhǎng)期償債能力分析有形凈值債務(wù)率=負(fù)債總額/(股東權(quán)益總額無(wú)形資產(chǎn)凈值)償債保障比率=負(fù)債總額/
21、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~利息保障倍數(shù)=(稅前利潤(rùn)+利息費(fèi)用)/利息費(fèi)用現(xiàn)金利息保障倍數(shù)=(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+現(xiàn)金利息支出+付現(xiàn)所得稅)現(xiàn)金利息支出3.影響償債能力的其他因素或有負(fù)債將來(lái)一旦轉(zhuǎn)化為企業(yè)現(xiàn)實(shí)的負(fù)債,就會(huì)影響到企業(yè)的償債能力。擔(dān)保責(zé)任在被擔(dān)保人沒有履行合同時(shí),就有可能會(huì)成為企業(yè)的負(fù)債,增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。租賃活動(dòng)如果經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)量較大、期限較長(zhǎng)或者具有經(jīng)常性,則其對(duì)企業(yè)的償債能力也會(huì)產(chǎn)生較大的影響。可用的銀行授信額度可以提高企業(yè)的償付能力,緩解財(cái)務(wù)困難。二、營(yíng)運(yùn)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收
22、入流動(dòng)資產(chǎn)/平均余額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)平均總額三、盈利能力分析資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額100%資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/資產(chǎn)平均總額100%資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/資產(chǎn)平均總額100%股東權(quán)益報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/股東權(quán)益平均總額100%銷售毛利率與銷售凈利率銷售毛利率=銷售毛利/營(yíng)業(yè)收入凈額100%=(營(yíng)業(yè)收入凈額營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入凈額100%銷售凈利率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入凈額100%三、盈利能力分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/成本費(fèi)用總額100%每股利潤(rùn)與每股現(xiàn)金流量每股利潤(rùn)=(凈利潤(rùn)優(yōu)先股股利)/發(fā)行在外的普通股平均股數(shù)每股現(xiàn)
23、金流量=(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量?jī)?yōu)先股股利)/發(fā)行在外的普通股平均股數(shù)三、盈利能力分析每股股利與股利支付率每股股利=(現(xiàn)金股利總額優(yōu)先股股利)/發(fā)行在外的普通股股數(shù)股利支付率=每股股利/每股利潤(rùn)100%每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/發(fā)行在外的普通股股數(shù)市盈率與市凈率市盈率=每股市價(jià)/每股利潤(rùn)市凈率=每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn)四、發(fā)展能力分析銷售增長(zhǎng)率=本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額100%資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年總資產(chǎn)增長(zhǎng)額/年初資產(chǎn)總額100%股權(quán)資本增長(zhǎng)率=本年股東權(quán)益增長(zhǎng)額/年初股東權(quán)益總額100%利潤(rùn)增長(zhǎng)能力=本年利潤(rùn)總額增長(zhǎng)額/上年利潤(rùn)總額100%第3節(jié) 財(cái)務(wù)趨勢(shì)分析比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較資產(chǎn)負(fù)債表分析比
24、較利潤(rùn)表分析比較百分比財(cái)務(wù)報(bào)表比較財(cái)務(wù)比率圖解法比較資產(chǎn)負(fù)債表(表3-4,部分)比較利潤(rùn)表(表3-5)比較百分比資產(chǎn)負(fù)債表(表3-6)比較百分比利潤(rùn)表(表3-7,部分)比較財(cái)務(wù)比率圖解法銷售凈利率示意圖第4節(jié) 財(cái)務(wù)綜合分析一、財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)分法二、杜邦分析法一、財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)分法1.財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)分法的含義通過(guò)對(duì)選定的幾項(xiàng)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行評(píng)分,然后計(jì)算出綜合得分,并據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況的方法。2.財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)分法的程序選定評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)比率確定財(cái)務(wù)比率標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值確定財(cái)務(wù)比率評(píng)分值的上下限確定財(cái)務(wù)比率的標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算關(guān)系比率計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的實(shí)際得分財(cái)務(wù)比率綜合評(píng)分表(表3-9)二、杜邦分析法1.杜邦分析系統(tǒng)圖2.股權(quán)報(bào)酬率是杜邦分析的核心指標(biāo)3.幾個(gè)重要的等式關(guān)系股東權(quán)益報(bào)酬率=資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù) 資產(chǎn)凈利率=銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售凈利率=凈利潤(rùn)銷售收入 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入資產(chǎn)平均總額 杜邦分析系統(tǒng)圖(圖3-3)課堂討論題根據(jù)杜邦分析,企業(yè)提高股東權(quán)益報(bào)酬率的途
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