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文檔簡介
1、應付賬款審計(shn j)及案例分析共三十一頁應付賬款是因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務,它產生于賒購過程中,是買賣雙方在購銷活動(hu dng)中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致而產生的負債。共三十一頁應付賬款審計(shn j)是采購與付款(f kun)循環(huán)審計中的核心部分,是審計風險較大的項目之一。很多企業(yè)尤其是上市公司利用應付賬款隱瞞負債、少計利潤的一情況層出不窮,本文就應付賬款的常見問題,具體論述了可以實施的審計方法和程序。共三十一頁應付賬款的審計(shn j)目標從應付賬款的五類認定出發(fā)(chf),審計的目標主要有以下五類:第一,存在或發(fā)生認定:需要證明資產負債表中
2、記錄的應付賬款是否存在;第二,完整性認定:需要證明所有應當記錄的應付賬款是否均已記錄;共三十一頁應付賬款的審計(shn j)目標第三,權利和義務(yw)認定:需要證明資產負債表中記錄的應付賬款是否是被審單位應當履行的現實義務第四,計價和分攤認定:應付賬款是否以恰當的金額填列在財務報表中,與之相關的計價調整是否已恰當記錄第五,表達與披露認定:應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)則在財務報表中作出恰當的列報。共三十一頁應付賬款的造假(zo ji)手段及常見問題(一)應付賬款長期掛賬應付賬款的長期掛賬,主要表現在企業(yè)的若于“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬,有的屬于合同糾紛或缺乏償債能力無力償還;有的
3、屬于銷貨單位消亡而無從(wcng)支付的情況,這種情況下,被審計單位極易隱瞞利潤,虛增債務共三十一頁(二)利用應付賬款貪污現金(xinjn)折扣有些企業(yè)在支付貨款符合現金折扣的條件下,按總額支付,然后從對方套取現金私分或留存“小金庫”。按規(guī)定,當賒購業(yè)務發(fā)生時,被審計單位應按照總價法對應付賬款入賬。在折扣期內支付貨款時,對享有的現金折扣應予以扣除,以折扣后的金額付款(f kun)。但有些企業(yè)付款(f kun)時,對享有的現金折扣不予扣除,通過以下方式套取現金折扣:借:應付賬款單位(總價) 貸:銀行存款之后,再從銷貨單位拿取折扣的部分共三十一頁(三)利用應付賬款隱瞞(ynmn)退貨企業(yè)向供貨單位
4、購買貨物后,取得了藍字發(fā)票,但后又因故把貨物退回,取得了紅字發(fā)貨票,而作弊人員用藍字發(fā)票計入應付賬款,而將紅字發(fā)票藏匿、隱瞞,然后尋機(xnj)轉出,貪污“應付賬款”。共三十一頁(四)利用存貨(cn hu)償還債務的方式隱瞞收入,少交增值稅。有的企業(yè)用存貨抵償債務,不通過存貨銷售核算,隱瞞存貨銷售收入,偷漏增值稅正確的做法是:應按應付款項的賬面余額,借:應付賬款 貸:庫存商品原材料 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 若有差額,借記“營業(yè)外支出債務重組損失(snsh)”科目或者貸記“資本公積其他資本公積”科目。共三十一頁很多被審計企業(yè)用存貨抵頂債務的這種方式(fngsh),通常做:借:應付賬款 貸
5、:庫存商品故意不做銷售,不計增值稅(銷項稅)。共三十一頁應付賬款審計(shn j)中應重點注意的問題(一)查找未入賬(r zhn)的應付賬款,實施應付賬款的替代程序(二)檢查應付賬款是否存在借方余額,查明是否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目(三)檢查應付賬款在賬簿及資產負債表上的披露是否恰當共三十一頁 永鋒公司(n s)應付賬款審計案例分析背景介紹: 本小組僅對永鋒公司2009年度的會計報表進行了審計,本案例主要反映應付賬款的審計過程及相關問題。 永鋒公司主營業(yè)務為金屬材料、功能材料的生產加工、銷售,高科技產業(yè)投資,高科技產品的研制、生產、經銷及相關服務。永鋒公司在董事會下設有審計委員會
6、,在總經理下設有審計部,審計委員會和審計部在業(yè)務上是指導與被指導關系。假設(jish)永鋒公司為一般納稅人,增值稅稅率為17%共三十一頁2009年主要財務數據和指標為:凈利潤54142000元, 每股收益0.2073元,凈資產報酬率8.37%, 每股經營活動產生(chnshng)的現金凈流量額0.2894元,總資產906653000元, 主要股東權益646538000元資產負債率28.08%, 每股凈資產2.48元共三十一頁 永峰公司應付賬款的審計(shn j)程序一 應付賬款的實質性測試 1、獲取應付賬款明細賬對所列的應付賬款各明細賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計數進行復核,準確無
7、誤;將其與應付賬款明細賬進行了核對,證明相符;將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與應付賬款總賬進行核對,發(fā)現總賬中本期借方(jifng)發(fā)生額為199875800元、期末貸方余額為87554200元,分別比明細表中相對應的借方發(fā)生額200109800元、貸方余額87320200元少234000元與多234000元。共三十一頁 而記賬人員在登記總賬的時候應記入“應付賬款總賬的內容(nirng)錯誤地串記到“應收賬款”總賬中,而明細賬沒有串記,造成“應付賬款”總賬借方少記,同時“應收賬款”總賬借方多記。故出現應付賬款明細賬與應付賬款總賬不相符的情況。由于被審計單位缺乏總賬與明細賬定
8、期核對制度,所以,在未能發(fā)現及調整問題的情況下編制了會計報表。共三十一頁由于(yuy)永豐公司會計報表中“應付賬款”和“應收賬款”是根據總賬填制的,總賬發(fā)生了串記,報表中的相應數字則應進行調整。我們認為應作如下審計調整: 借:應付賬款 234000 貸:應收賬款 234000共三十一頁 2 審查(shnch)應付賬款明細賬 在分析、審閱應付賬款明細賬時,發(fā)現其中應付公司明細賬在2009年12月貸方發(fā)生額高達80萬元,相當于前11個月合計數180萬元的44.4%,我們認為(rnwi)該月的應付賬款記錄不正常,便將12月明細賬內每筆記錄與有關憑證進行了核對,其中12月28日賬中有一筆記錄金額為50
9、萬元的應付賬款增加記錄,分錄為: 借:銀行存款 500000 貸:應付賬款 500000共三十一頁 該筆記賬憑證所附原始憑證為銀行存款進賬單回單和銷售給A公司貨物的銷售發(fā)票。經詢問,證明該筆記錄是一項銷售業(yè)務,為了轉移或隱藏本年度的銷售收入,采用了上述非法的賬務處理。一般情況下,被審計(shn j)單位會在第二(2010年)將上述的所隱藏的銷售收入予以沖回,即借記“應付賬款”賬戶,貸記“主營業(yè)務收入”賬戶。通過審閱被審單位2010年已有的有關賬戶內容,尚未發(fā)現沖回記錄。 共三十一頁我們認為應作以下(yxi)賬務調整: 借:應付賬款 500000 貸:主營業(yè)務收入 427350 應繳稅費應繳增值
10、稅(銷項稅額)72650共三十一頁3 函證應付賬款 一般情況下,并非必須函證應付賬款,這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款,況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制控制風險較高,某應付賬款明細賬戶金額較大或者被審計單位處于財務困難階段,則應考慮(kol)進行應付賬款的函證共三十一頁 進行函證時,對年度有大額購貨交易的應付賬款,以及(yj)未寄對賬單的供應商、異常交易賬戶、關聯資產擔保負債的債權人、期末賬面余額為零的30家重要供應商進行了函證,以確定應付賬款余額的正確性。發(fā)函后,在預定時間那位內收到了25家單位的回函,對超過預定時間未回函的5家單位進行了第二次
11、函證,其后收到2家單位的回函,最終由3家單位未回函。共三十一頁對未回函的重大應付賬款,應采用替代程序,即詳細審閱應付賬款明細賬和銀行存款明細賬,核實是否支付(zhf),同時檢查該筆債務的相關憑證資料,對所購入的物資進行了檢查,核實應付賬款的真實共三十一頁 在回函的27家單位中,其中25家的回函確認(qurn)了永鋒公司應付賬款明細賬的余額,A公司所確認的余額與經審計調整后的余額是相符的,而C單位未確認。永鋒公司應付賬款C單位明細賬中報表日余額為492000元,而C單位回函確認余額為592000,相差100000元。 共三十一頁 經審閱應付賬款C單位的明細賬記錄,證明永鋒公司于12月28日以委托
12、銀行付款結算方式支付了C單位9月12日發(fā)生的應付賬款100000元,而且C單位至12月31日尚未收到銀行收款通知單,所以造成上述二者不相符(xingf)的情況,實屬正常情況。共三十一頁4 查找(ch zho)未入賬的應付賬款經檢查發(fā)現的兩處未入賬的業(yè)務如下:一、D公司于2009年12月28日開出的金額為2500元的增值稅專用發(fā)票一張,該批貨物于同日(tn r)運出。永鋒公司于次年1月2日收到貨物,于收貨當日入賬。共三十一頁分析:該項購進業(yè)務應于12月28日記(rj)作負債,屬于漏計2009年度的負債。這屬于已發(fā)生的業(yè)務沒有記錄于正確的會計期間,影響截止認定和完整性認定。其中 截止: 采購交易按
13、正確的日期記錄 完整性: 已發(fā)生的采購交易均已記錄共三十一頁我們認為應做如下調整:借:庫存商品 2500 應繳稅(jio shu)費-應繳增值稅(進項稅額)425 貸: 應付賬款 2925 二、2009年12月29日收到E公司貨品一批,金額90000元,當日驗收入庫。發(fā)票在2010年1月份收到。共三十一頁我們小組經過(jnggu)討論認為:2009年12月29號該公司入賬情況:借:庫存商品 80000(估計數) 貸:應付賬款 80000銷售商品時入賬情況:借:應付賬款 90000 貸:主營業(yè)務收入 90000共三十一頁因購貨發(fā)票于2010年1月份收到,該商品(shngpn)在2009 年屬估價入賬,故在銷售時未結轉主營業(yè)務成本,致使當期凈利虛增90000元,所有者權益虛增。應做如下調整:借 :主營業(yè)務成本 90000 貸 :應付賬款 90000以此來沖減虛增的利潤。共三十一頁 謝謝(xi xie)觀賞!共三十一頁內容摘要應付賬款審計及案例分析。需要證明資產負債表中記錄
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