第七章投資業(yè)務(wù)

1、第七章 投資業(yè)務(wù)核算第七章 投資業(yè)務(wù)的核算關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；金融工具；攤余成本7/25/20221一、投資業(yè)務(wù)的種類(lèi) 借款投資、自有資金投資、信托投資和委托投資投資資金來(lái)源 投資的內(nèi)容 貨幣投資、證券投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資投資的性質(zhì)債券性投資、權(quán)益性投資和混合性投資 投資變現(xiàn)能力及投資目的 短期投資和長(zhǎng)期投資 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)概述7/25/20222二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)投資業(yè)務(wù)的影響 金融資產(chǎn)與負(fù)債 長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS22：金融工具的確認(rèn)與計(jì)量CAS2：長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24：金融資產(chǎn)套期保值CAS38：金融工具列報(bào)其他投資業(yè)務(wù)7/25/20223 金融工具：

2、 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等第二節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)與核算7/25/20224其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債新準(zhǔn)則按投資意圖對(duì)金融工具進(jìn)行分類(lèi)7/25/20225交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效

3、套期工具以外的衍生工具，如期貨等 解決“會(huì)計(jì)不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試等1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的分類(lèi)管理7/25/20226 2、持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門(mén)和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征7/25/20227 3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定無(wú)活躍市場(chǎng)特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購(gòu)入貸款商業(yè)銀行所

4、持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)7/25/20228 4、可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等7/25/20229金融資產(chǎn)重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類(lèi)之間不能隨意重分類(lèi)7/25/202210 可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資-企業(yè)的持

5、有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì) 計(jì)年度7/25/202211 持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類(lèi)持有至到期投資金 額相對(duì)出售或重分類(lèi)前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售類(lèi)，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì) 年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類(lèi)。例外：企業(yè)不可控因素引起7/25/202212 二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量及核算 類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入

6、當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)7/25/202213 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量： 借：交易性金融資產(chǎn)（價(jià)款） 100 投資收益 2 應(yīng)收利息 3 貸：銀行存款 1051 . 2007年2月1日, 購(gòu)入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，支付價(jià)款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。7/25/202214 2 . 2007年2月5日，收到最初支付價(jià)款中所含利息3 借：銀行存

7、款 3 貸：應(yīng)收利息 33. 2007年12月31日，債券公允價(jià)值為110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 后續(xù)計(jì)量：7/25/202215 4 . 2008年1月5日，收到07年利息 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 2008年10月6日，將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（130-107） 23 7/25/202216 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量借：持有至到期投資（價(jià)款+交易稅費(fèi)成本） 應(yīng)收利息（股利） 貸：銀行存款 7/25/202217 持有至到期投資后續(xù)計(jì)量 攤余成本金融

8、資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 扣除：已發(fā)生的減值損失7/25/202218 例1 20X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110. 在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果：r6.96%初始計(jì)量： 借：持有至到期投資 95 貸：銀行存款 95-1-2-57/25/202219 年

9、份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 07/25/202220 例2 20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金1250（不考慮交易費(fèi)用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為： 年 份 利 率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息751001251502057/25/202221 實(shí)際利率計(jì)算如下： 75*(1+r)

10、+100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 確定:r10%-1-2-4-5-37/25/202222 年份 年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 20507/25/202223 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 -按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 (類(lèi)似于持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量) 初始計(jì)量：借: 可供出售金融資產(chǎn)

11、貸:銀行存款后續(xù)計(jì)量：借:可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積-其他資本公積 （以公允價(jià)值計(jì)量的變動(dòng)金額）7/25/202224金融資產(chǎn)減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值 -預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)-7/25/202225第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)）（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資短期投資和

12、債權(quán)投資均改由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具的列報(bào)等準(zhǔn)則規(guī)范。7/25/202226長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容圖解長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生是否對(duì)被投資企業(yè)有控制、共同控制或重大影響該項(xiàng)投資是否在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量CAS22是否能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算對(duì)于能夠控制被投資企業(yè)的情形，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整披露相關(guān)信息否是是是否否7/25/202227二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額確定初始投資成本，差

13、額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照所支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定初始投資成本，初始投資成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間存在差額的，借方差額確認(rèn)為商譽(yù)（減值測(cè)試但不攤銷(xiāo)），貸方差額經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。（三）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。7/25/202228（四）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（五）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

14、作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（六）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，符合一定條件的以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，否則以帳面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。7/25/202229三、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法1、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制（二）成本法1、對(duì)子公司投資控制原因：與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)、 與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法2、對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資7/25/202230（三）終止權(quán)益法因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具

15、有共同控制或重大影響的：1、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)該按成本法核算2、否則，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量，按照公允價(jià)值計(jì)量。（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響、共同控制或控制的：1、構(gòu)成控制的繼續(xù)采用成本法核算2、初始投資成本除了可能按照成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，還有可能是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量確定的投資帳面價(jià)值。7/25/202231四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題（一）投資成本的調(diào)整比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：1、投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本2、投資成本?。?/p>

16、差額計(jì)入當(dāng)期損益與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較：1、比較基礎(chǔ)不同：帳面價(jià)值VS公允價(jià)值2、投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)3、投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益7/25/202232例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000

17、000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000007/25/202233（二）投資損益的確認(rèn)1、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2、以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。3、無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的帳面利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。7/25/2022342、2007年1月1日，A銀行以折價(jià)方式購(gòu)入政府融資債券100萬(wàn)元（實(shí)際支付95萬(wàn)），債券利率4，初始確認(rèn)該項(xiàng)投資的實(shí)際利率為6.96