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文檔簡介
1、稽查案例分析-某酒業(yè)銷售公司稅收違法案一、企業(yè)基本情況某酒業(yè)銷售有限公司(以下簡稱:銷售公司)是某酒業(yè)股份有限公司(以下簡稱:酒業(yè)公司)的控股公司,屬于同一酒業(yè)集團的下屬企業(yè),注冊資金1000萬元,主營YJ品牌糧食白酒的銷售,增值稅一般納稅人。公司在外地設立五個主要的銷售分支機構,均在當?shù)貙俚毓芾?,單獨納稅。公司倉庫與酒業(yè)公司同址,沒有另設倉儲部門。2002年主營業(yè)務收入4.5億元,實現(xiàn)利潤總額4000萬元,應交增值稅2310萬元,均已入庫,增值稅稅收負擔率5.13%,總體稅負率10.1%。在2003年白酒行業(yè)稅收專項檢查中,某市國稅稽查局對某酒業(yè)銷售有限公司2002年度稅收違法案件進行了查處
2、,案件詳細過程如下:二、查前分析白酒行業(yè)多年來一直是供大于需,長期處于買方市場。各酒類經(jīng)營企業(yè)為了能在白酒市場上多占一點市場份額,可謂是挖空心思,使出渾身解數(shù)。首先,在銷售策略方面,逐步由過去的設置區(qū)域總代理、分公司改變成為投資培養(yǎng)品牌經(jīng)銷商、實行酒店終端式銷售、注重終端維護的“小渠道”銷售模式,銷售渠道重心下移已經(jīng)成為眾多白酒企業(yè)理性的選擇。為此,酒類銷售公司一方面大力培養(yǎng)自己的嫡系經(jīng)銷商,為其提供資金、貨物、宣傳等多方面支持,希望取得促銷壟斷權;另一方面,極力維護白酒市場價格,甚至不惜承擔巨額讓利支出,在銷售利潤分成上一讓再讓,折扣政策千變?nèi)f化。其次,酒類銷售公司利用其與酒廠之間的特殊關系
3、,在貨款資金、產(chǎn)品內(nèi)部移庫、結算價格、利潤分成等多方面都表現(xiàn)出明顯的關聯(lián)交易痕跡,目的是尋求最大限度的避稅。再次,酒類銷售公司的促銷費用巨大,為了轉(zhuǎn)移促銷費用,銷售公司往往會按照銷售規(guī)模收取一定的價外費用,通過推行成品白酒有獎促銷來緩解流動資金的周轉(zhuǎn)困難,以上是酒類經(jīng)銷企業(yè)所共同面臨的現(xiàn)狀。在生產(chǎn)經(jīng)營上大多采取“低檔白酒占領市場、中檔白酒消化成本、高檔白酒實現(xiàn)蠃利”和實行酒店終端銷售的營銷策略。三、檢查方法檢查人員針對行業(yè)特點和現(xiàn)狀,初步確定了檢查方向和重點,擬訂了詳實周密的檢查方案。(一)了解銷售公司當年的銷售政策,從公司與經(jīng)銷商簽定的銷售協(xié)議入手,結合賬務處理情況和貨款結算情況,查實銷售公
4、司的折扣讓利政策及其處理方式是否符合稅收政策的要求,其間是否存在偷逃國國家稅款的行為。(二)審查銷售公司的主營業(yè)務收入、營業(yè)費用等賬務核算情況,核實促銷費用開支情況,注意是否存在虛列折扣、坐支收入、利用產(chǎn)品進行促銷的現(xiàn)象,特別是有無隨酒銷售收取價外費用而直接沖減營業(yè)費用的現(xiàn)象。(三)逐個審核銷售公司與外地銷售分支機構的業(yè)務往來,從白酒產(chǎn)品的調(diào)撥和貨款回收情況入手,查實是否存在發(fā)出成品白酒而隱瞞、滯后銷售的現(xiàn)象,是否有鋪底貨物、調(diào)劑貨物脫離公司賬面核算的情況。(四)從銷售公司與酒業(yè)公司的業(yè)務往來情況入手,以倉儲環(huán)節(jié)為突破口,查清銷售公司與酒業(yè)公司的關聯(lián)避稅問題,注意銷售公司是否存在利用關聯(lián)關系*
5、人為調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象,是否利用貨物同倉而隨意進出庫存白酒的現(xiàn)象,還有是否存在虛列庫存的現(xiàn)象。(五)審核對比銷售公司與酒業(yè)公司的財務報表,注意兩表的相關內(nèi)容是否對應,女如銷售公司庫存商品當期增加數(shù)是否與酒業(yè)公司的當期銷售數(shù)相符,如果不符,則分不同情況對銷售公司或酒業(yè)公司的漏進漏銷行為進行查處;銷售公L司的貨款回收情況與酒業(yè)公司的白酒發(fā)出情況是否懸殊過大,兩家公司經(jīng)營利潤是否真實,白酒產(chǎn)品價差是否存在人為調(diào)節(jié)的因素等。四、違法事實(一)、向不在同一縣市的分支機構移送白酒用于銷售,少計銷售收入8600000元,少交增值稅1462000元。2002年1至12月,銷售公司向外地銷售分支機構發(fā)出成品白酒,按不
6、含稅售價計算累計183220000元,已申報銷售收入174620000元,少計收入8600000元,少交增值稅。(二)銷售返利,未按規(guī)定開具紅字銷售發(fā)票,少交增值稅1220000元。2002年12月,銷售公司對各經(jīng)銷商兌現(xiàn)年終讓利,在未收到對方稅務機關法定證明的情況下,采取單獨開具紅字銷售發(fā)票的方式,擅自沖減銷售收入7176471元,少交增值稅。(三)實物返利少計銷售收入5890000元,少交增值稅1001300元。2002年12月,銷售公司采取以白酒返利的方式,用于抵償對各經(jīng)銷商的年終讓利。銷售公司按照白酒成本價7380000元申報納稅,發(fā)出白酒實際售價13270000元,少計銷售收入589
7、0000元,少交增值稅。(四)從白酒收入中坐支酒店促銷費用,少計銷售收入2290000元,少交增值稅389300元。2002年1至12月,銷售公司從應收酒店白酒貨款中坐支酒店管理費、促銷費、人員工資合計2679300元,少計銷售收入2290000元(2679300/1.17),少交增值稅。(五)隨酒銷售收取價外費用,少計銷售收入1580000元,少交增值稅268600元。2002年1至12月,銷售公司為了穩(wěn)定某些區(qū)域的白酒市場價格,在隨酒銷售時,向客戶按每箱1-5元的標準收取返還利潤,合計收取4527900元,申報銷售收入2290000元,少申報銷售收入1580000元(4527900/1.1
8、7-2290000),少交增值稅。(六)促銷業(yè)務用酒,少交增值稅191200元。2002年12月,銷售公司促銷人員領用白酒價值1124706元(按不含稅售價計算),用于市場有獎促銷活動,少交增值稅。(七)銷售公司通過與關聯(lián)企業(yè)某酒業(yè)有限公司的購銷關系,采取提前抵扣進項稅額和滯后申報銷售收入的方式,人為調(diào)節(jié)當期增值稅應納稅額,合計逾期交納增值稅應納稅額8720000元,少交滯納金324000元。五、處理結果1、根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則、中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其實施細則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)等相關稅收政策的規(guī)定,銷售公司上述違法事實少交增值稅4532400元。2
9、、根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的規(guī)定,對銷售公司加收滯納金,并對其中的偷稅行為進行處罰?!景咐c評】本案的查處過程有以下特點值得稅務稽查人員深思:(一)巧妙利用關聯(lián)關系,走捷徑,高效率地完成檢查工作。本案中,稽查人員正是通過銷售公司與酒業(yè)公司的關聯(lián)交易,實行從供貨源頭查起,從供貨數(shù)量、時間、價格、費用等細節(jié)入手,不僅摸清了銷售公司的真實業(yè)務量,還能對其倉儲情況和盈利情況做到心中有數(shù)。酒類企業(yè)的銷售公司是一定稅收政策環(huán)境下的產(chǎn)物,它的存在就是想通過關聯(lián)交易進行有效避稅。避稅的方式有好幾種,關于酒類生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅本案不再多述,在銷售環(huán)節(jié)的避稅主要體現(xiàn)在:1、實物返利集中在銷售公司,
10、折扣讓利的兌現(xiàn)在銷售公司,龐大的促銷開支也出自銷售環(huán)節(jié)。由于銷售公司與酒業(yè)公司多數(shù)存在經(jīng)營同址、貨物同倉、資金統(tǒng)一調(diào)度的互通關系,就比較容易出現(xiàn)成品白酒出庫不做銷售收入、混庫等現(xiàn)象,流動資金也會隨之出現(xiàn)收支混亂的現(xiàn)象,這就不是合理避稅,它已經(jīng)起到侵蝕稅基的負面效應。2、通過人為調(diào)節(jié)成品白酒的購銷數(shù)量,達到調(diào)節(jié)當期增值稅應納稅額的目的,是銷售公司所謂避稅的另一種想法。為了緩解流動資金周轉(zhuǎn)上的困難,或是為了長期無償占用國家稅款,銷售公司有時會置稅收政策于不顧,采取上述措施。本案例中,由于稽查人員經(jīng)過充分的案前思考和有計劃、有重點地開展檢查工作,取得了良好的效果。(二)通過不同的途徑,多了解企業(yè)的經(jīng)營實況,多了解企業(yè)賬務核算外的信息,有助于準確找尋案件的突破點。本案例中,稽查人員對銷售公司的銷售政策、費用收支標準以及倉儲情況的掌握,為最后順利結案打下了很好的基礎,這J些信息不是直接來自于賬面,而是通過詢問、溝通、實地調(diào)查等途徑獲得。由此可見,稅收檢查工作要突破就賬查賬的思想局限,積極拓寬檢查思路,創(chuàng)新檢查手段,才能更好地提高檢
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