第8章 合并財務(wù)報表(上)

1、比較 購買法權(quán)益集合法合并理念將企業(yè)合并視為一種購買行為被購買者可能處于被動的地位將企業(yè)合并視為各企業(yè)權(quán)益結(jié)合被合并者也可理解為共同參與合并要求購買者對被購買者的資產(chǎn)等重新估價，公允價值 （難）各參與者各自的會計報表保持原有數(shù)據(jù)，賬面價值 （易）合并資產(chǎn)負(fù)債表反映主并企業(yè)凈資產(chǎn)按賬面價格反映，被并企業(yè)按公允價值反映二者的計價基礎(chǔ)有差異主并企業(yè)和被并企業(yè)都按賬面價格反映二者的計價基礎(chǔ)無差異合并利潤表反映主并企業(yè)整個期間的數(shù)額，被并企業(yè)從合并日到期末的數(shù)額或者說，合并日只是資產(chǎn)負(fù)債表主并企業(yè)和被并企業(yè)整個會計期間的數(shù)額或者說，合并日所有的報表都合合并結(jié)果可能會出現(xiàn)賬面上反映的商譽消除了原賬面上的留

2、存利潤等不會被認(rèn)為粉飾報表即使有商譽，也不在賬面反映將原來賬面利潤等也接了過來有了粉飾報表的嫌疑購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較回顧依據(jù)準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表(2014年2月修訂）第8章 合并財務(wù)報表（上）第8章 合并財務(wù)報表（上） 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表的合并理論合并財務(wù)報表的合并范圍合并財務(wù)報表的編制程序同一控制下合并財務(wù)報表的編制非同一控制下合并財務(wù)報表的編制 8.1 合并財務(wù)報表概述內(nèi)容：合并財務(wù)報表概述合并理論合并范圍編制程序編制前的準(zhǔn)備工作一、合并財務(wù)報表的概述（一）合并財務(wù)報表含義母公司依據(jù)母公司、子公司的個別財務(wù)報表編制的、綜合反映由母公司與子公司

3、組成的企業(yè)集團(tuán)的的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的合并財務(wù)報表。編制報表編制基礎(chǔ)會計主體編制前提：控股合并（創(chuàng)立合并和吸收合并無需編制合并報表）編制方法：編制抵銷分錄 8.1 合并財務(wù)報表概述會計資料個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表反映單個企業(yè)的情況反映母公司、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的情況8.1 合并財務(wù)報表概述2022/7/257 合并財務(wù)報表特點：反映的對象是由若干法人組成的會計主體，而不是法律主體。由集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，有獨特的編制方法。不同于匯總財務(wù)報表。8.1 合并財務(wù)報表概述8.1 合并財務(wù)報表概述（二）編制合并財務(wù)報表的目的放大觀提

4、供企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表，同時提供母公司財務(wù)報表取代觀只提供企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表我國采用合并股東權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表合并利潤表合并資產(chǎn)負(fù)債表（三）合并財務(wù)報表的種類合并財務(wù)報表附注8.1 合并財務(wù)報表概述合并資產(chǎn)負(fù)債表：增設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益”“外幣報表折算差額”合并利潤表：增設(shè)“少數(shù)股東凈利潤”，反映少數(shù)股的利益合并現(xiàn)金流量表：增設(shè)反映少數(shù)股東項目合并股東權(quán)益增減變動表：增設(shè)“少數(shù)股東權(quán)益”8.1 合并財務(wù)報表概述母公司理論角度：母公司股東的角度合并所有者權(quán)益：只反映母公司部分；少數(shù)股東權(quán)益視為一項負(fù)債合并凈利潤：不包括少數(shù)股東損益實體理論角度：母子公司組成的統(tǒng)一實體的角度合并所有者權(quán)益：

5、包括少數(shù)股東權(quán)益凈利潤：包括少數(shù)股東凈利潤所有權(quán)理論角度:母公司在子公司所持有所有權(quán)的合并理論合并財務(wù)報表：按母公司所持有子公司的股權(quán)份額計入二、合并財務(wù)報表的合并理論實體理論為主，兼顧母公司理論8.1 合并財務(wù)報表概述三、合并財務(wù)報表的合并范圍企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表要求：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定。不考慮子公司是否資不抵債，是否為特殊行業(yè)，子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤在集團(tuán)中所占的份額較小（如低于10%）或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn)，只要被母公司所控制，都應(yīng)納入合并范圍。以控制為基礎(chǔ)，當(dāng)強調(diào)實質(zhì)重于形式原則8.1 合并財務(wù)報表概述1、被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的情況（1）投

6、資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)（50%）投資企業(yè)直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。投資企業(yè)間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。投資企業(yè)直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。8.1 合并財務(wù)報表概述 A B C結(jié)論：A擁有C 70%（40%+30%）股份，B、C納入思考：若A擁有B 50%股份,C? 80%（控制是前提）40%30%8.1 合并財務(wù)報表概述（2）投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（有證據(jù)表明投資企業(yè)不能控制被投資單位的除外）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的

7、表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。8.1 合并財務(wù)報表概述投資企業(yè)不能控制的被投資單位，不屬于投資企業(yè)的子公司，不應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司8.1 合并財務(wù)報表概述練習(xí)以下應(yīng)列入母公司所編制的合并會計報表合并范圍的有（ ）母公司擁有70%權(quán)益性資本的A公司，但A公司已宣布清理整頓;母公司直接擁有60%權(quán)益性資本的B公司;母公司直接擁有D公司40%權(quán)益性資本，擁有C公司45%的權(quán)益性資本，C公司擁有D公司30%的權(quán)益性資本母公

8、司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資公司四、合并財務(wù)報表的編制程序8.1 合并財務(wù)報表概述TEXT234設(shè)置合并工作底稿將個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入底稿，并加總編制調(diào)整和抵銷分錄，并登記合并工作底稿計算合并金額15填列合并財務(wù)報表（一）合并工作底稿的設(shè)計（1）合并工作底稿包括哪些報表項目。利潤表、股東權(quán)益變動表的利潤分配、資產(chǎn)負(fù)債表一張工作底稿現(xiàn)金流量表一張工作底稿（2）合并工作底稿的欄目設(shè)置8.1 合并財務(wù)報表概述項 目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表：營業(yè)收入250001600041 000（9）40040 600營業(yè)成本160001100027 000(9)30(9)40026 6

9、30所有者權(quán)益變動表（利潤分配部分）年末未分配利潤6 0002 5008 500資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益合并財務(wù)報表工作底稿（二）抵銷分錄 母公司子公司甲子公司乙企業(yè)集團(tuán)：整體內(nèi)部交易 集團(tuán)外企業(yè)外部交易編制合并財務(wù)報表時：報告主體是企業(yè)集團(tuán)1）真正的交易：集團(tuán)成員和外部企業(yè)的交易2）集團(tuán)內(nèi)部交易：即母子之間、子子之間交易 需要予以抵銷3）抵銷方式：抵銷分錄1、抵銷分錄的原理8.1 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表與個別報表主要差異？-確認(rèn)、計量、報告2、抵銷分錄步驟從母、子公司個別報告主體角度，確定其在個別報表上的結(jié)果從企業(yè)集團(tuán)這個合并報告主體角度，確定其在合并報表上應(yīng)有的結(jié)果8.1 合并財

10、務(wù)報表概述對比兩者差異，采用報表項目，編制抵銷分錄目的：抵銷分錄主要是調(diào)整合并財務(wù)報表的數(shù)字，母子公司個別報表的數(shù)字不做任何調(diào)整即，調(diào)整和抵銷分錄不作為記賬依據(jù)分錄的借貸方：是報表項目，不是會計科目8.1 合并財務(wù)報表概述項 目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方利潤表等營業(yè)收入250001600041 000（9）40040 600營業(yè)成本160001100027 000(9)30(9)40026 630 年末未分配利潤6 0002 5008 500資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（三）合并財務(wù)報表合并數(shù)的計算負(fù)債及所有者權(quán)益合并數(shù)=合計數(shù)+貸方-借方資產(chǎn)合并數(shù)=合計數(shù)+借方-貸方收入合并數(shù)

11、=合計數(shù)+貸方-借方費用合并數(shù)=合計數(shù)+借方-貸方五、合并報表編制前的準(zhǔn)備工作子公司向母公司提供有關(guān)資料；統(tǒng)一母子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間；統(tǒng)一母子公司所采用的會計政策和會計處理方法；對境外子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算；在合并報表中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資8.1 合并財務(wù)報表概述按權(quán)益法調(diào)整原因：個別報表中，母公司對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算例：P母公司2007年的一項對甲公司的投資3000萬元持股比例80%.新準(zhǔn)則成本法核算。假設(shè)甲公司2007年凈利1000萬。編制合并財務(wù)報表時,P公司按權(quán)益法調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 貸：投資收益 8008.1 合

12、并財務(wù)報表概述小結(jié)合并財務(wù)報表的含義、種類合并財務(wù)報表的合并理論母公司理論實體理論所有權(quán)理論合并財務(wù)報表的合并范圍控制為基礎(chǔ)合并財務(wù)報表的編制程序手段：合并工作底稿核心：編制抵銷分錄核算方法：權(quán)益結(jié)合法內(nèi)容：控制權(quán)取得日合并報表的編制控制權(quán)取得日后合并報表的編制抵銷主要內(nèi)容：由長期股權(quán)投資引起的相關(guān)事項一種是基于期初余額的抵銷（第五版教材）一種是基于期末余額的抵銷（第六版教材）8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制一、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制一、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制（一）控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求合并報表中，子公司

13、資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價值計量母子公司個別報表中，資產(chǎn)負(fù)債也是賬面價值不存在商譽問題（二）抵銷分錄內(nèi)容抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益：合并日子公司股東權(quán)益賬面價值少數(shù)股權(quán)持股比例8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制例1：P公司207年1月1日以212 000元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán)，P公司控制了S公司。假定該項控股合并為同一控制下的合并，按企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表的規(guī)定，應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制2022/7/25321. P公司對S公司長期股權(quán)投資的處理 合并日為207年1月1日，權(quán)益結(jié)合法長期股權(quán)

14、投資入賬價值=母公司占合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額=210 000*80%=168 000元差額：調(diào)整資本公積，不足調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資S公司 168 000 資本公積 44 000 （差額）貸：銀行存款 212 0008.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制2.控制權(quán)取得日合并報表的抵銷分錄將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)抵銷借：股本 150 000 資本公積 40 000 盈余公積 17 000 未分配利潤 3 000 貸：長期股權(quán)投資S公司 168 000 (合并日的賬面金額） 少數(shù)股東權(quán)益 42 000 （子公司凈資產(chǎn)賬面金額21萬20%）合并日子公司所有者權(quán)益

15、賬面金額8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制注意：上述抵銷分錄只是調(diào)整了合并報表，個表報表的數(shù)字不變20X7年1月1日（購買日）P公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿六版教材p1218.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制思考：在權(quán)益結(jié)合法下，假設(shè)編制第一年合并資產(chǎn)負(fù)債表、第二年的合并資產(chǎn)負(fù)債表，是否還需編制類似抵銷分錄？8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制二、控制權(quán)取得日后合并報表的編制（一）報表種類種類增加，需定期編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表合并報表附注8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制（二）抵銷分錄涉及長期股權(quán)投資：由

16、成本法調(diào)整為權(quán)益法目的：年末長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)份額相等抵銷分錄：抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷母公司對子公司的投資收益和子公司利潤分配抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易的事項（下一章講解）8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制（三）控制權(quán)取得日后第一年的抵銷處理例2承例1S公司20 x7年實現(xiàn)凈利潤20000元，提取盈余公積2000，當(dāng)年未分配股利，年末未分配利潤21000元。當(dāng)年未發(fā)生其他內(nèi)部交易分析：當(dāng)年未分配股利，成本法下P公司的長期股權(quán)投資未做任何處理8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制1）07年末，編制合并報表前，按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資S公

17、司 16000 貸：投資收益 16000 （凈利潤20000*80%）注意：該分錄只調(diào)整工作底稿、合并報表，母公司的個別報表的數(shù)字不作調(diào)整8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制借:股本 150 000 資本公積 40 000 盈余公積 19 000 年末未分配利潤 21 000貸：長期股權(quán)投資乙公司 184 000 （期初168000+調(diào)整16000） 少數(shù)股東權(quán)益 46 000 （ 子公司所有者權(quán)益賬面價值23萬20%）07年末子公司期末所有者權(quán)益賬面余額2）按07年期末數(shù)抵銷母公司長期股權(quán)投資和對子公司所有者權(quán)益8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制3）抵銷母公司對子公司的

18、投資收益與子公司的利潤分配借：投資收益 16 000 （子公司凈利潤20000*母公司持股比例80%） 少數(shù)股東凈利潤 4 000 （子公司凈利潤20000*少數(shù)股東持股比例20%） 年初未分配利潤 3 000 貸：提取盈余公積 2 000 對股東的分配 0 年末未分配利潤 21 000子公司所有者權(quán)益變動表中的利潤分配8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制注意：上述所有抵銷分錄只是調(diào)整了合并報表，個表報表的數(shù)字不變20X7年末（購買日后）P公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿:六版教材p124項目類別：原始項目、計算項目、結(jié)轉(zhuǎn)項目注意項目之間的勾稽關(guān)系8.2 同一控制下的控股合并的合并財

19、務(wù)報表編制（四）控制權(quán)取得日后第二年的抵銷處理 （自學(xué)）涉及長期股權(quán)投資：由成本法調(diào)整為權(quán)益法抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷母公司對子公司的投資收益和子公司利潤分配抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易的事項（下一章講解）8.2 同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制核算方法購買法內(nèi)容：控制權(quán)取得日合并報表的編制控制權(quán)取得日后合并報表的編制抵銷主要內(nèi)容：長期股權(quán)投資引起的相關(guān)事項8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制一、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制一、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表的要求合并報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價

20、值反映個別報表中，母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債都是賬面價值只確認(rèn)屬于母公司的“商譽”=母公司的合并成本-合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額少數(shù)股東權(quán)益=子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值*少數(shù)股東持股比例8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制一、控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制（二）抵銷分錄按購買日子公司的公允價值調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的母子公司合計數(shù)合并報表中調(diào)整，不涉及子公司個別報表調(diào)整，子公司個別報表仍是賬面價值抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制例4：非同一控制下的控股合并在購買日的合并報表假定P公司207年1月1日以202 000萬

21、元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。207年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司和S公司的試算平衡表如表所示。在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與公允價值存在差異,詳細(xì)資料見表所示。假設(shè)P公司與S公司之間除了投資與被投資關(guān)系之外,未發(fā)生其他內(nèi)部交易,并假設(shè)公司的會計處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異,且不考慮所得稅影響。8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制2022/7/2550子公司所有者權(quán)益賬面價值合計210000萬元項目賬面價值公允價值差額存貨130 000134 000+4 000固定資產(chǎn)100 000130 000+30 0

22、00被購買方S公司公允價值與賬面價值不同的資產(chǎn)8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制1.購買日P公司取得長期股權(quán)投資的會計處理購買日為207年1月1日,合并成本為202 000元。借:長期股權(quán)投資S公司 202 000（公允價值） 貸：銀行存款 202 000上述業(yè)務(wù)已包括在母公司的個別報表中發(fā)行股票如何處理？8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制2.購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的抵銷分錄1)將合并報表中，子公司資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨 4 000 固定資產(chǎn) 30 000 （公允價值與賬面價值差） 貸：資本公積 34 000評估增值計入資本公積8.3 非同一控制下的

23、控股合并合并財務(wù)報表編制項目賬面價值公允價值差額存貨130 000134 000+4 000固定資產(chǎn)100 000130 000+30 000被購買方S公司公允價值與賬面價值不同的資產(chǎn)8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制被購買方S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=賬面價值210 000+4 000+30 000=244 000萬元母公司P的商譽=合并成本202000-享有份額244 000*80%=6 800萬元少數(shù)股東權(quán)益=被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值244 000*20%=48800萬元2.購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的抵銷分錄2)將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷借:股本 15

24、0 000 資本公積 74 000 盈余公積 7 000 未分配利潤 13 000 商譽 6 800 貸：長期股權(quán)投資S公司 202 000 少數(shù)股東權(quán)益 48 800（按子公司凈資產(chǎn)公允價值的份額確定）子公司購買日所有者權(quán)益調(diào)整后金額（購買日賬面對S公司投資實際余額）8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制思考：該抵銷分錄是否調(diào)整了子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表？抵銷分錄只是調(diào)整了購買日合并工作底稿和合并資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字；母、子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字仍是原賬面金額8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制二、控制權(quán)取得日后合并報表的編制（一）報表種類無論是購買法，還是權(quán)益結(jié)合法，均需定期

25、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并現(xiàn)金流量表合并報表附注8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制思考：在購買法下，假設(shè)編制第一年、第二年的合并報表，抵銷分錄如何編制？8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制（二）控制權(quán)取得日后第一年的抵銷處理 涉及長期股權(quán)投資：由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整公允價價值和賬面價值的差額抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷母公司對子公司的投資收益和子公司利潤分配抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易的事項（下一章講解）8.3 非同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制例5S公司20 x7年實現(xiàn)凈利潤21 000萬元，提取盈余公積2 100萬元，分配現(xiàn)金股

26、利8 000萬元，年末未分配利潤23 900萬元。20 x7年，S公司的存貨全部于當(dāng)年銷售給集團(tuán)外企業(yè)。固定資產(chǎn)是管理用固定資產(chǎn)，年限10年，直線法折舊。當(dāng)年p公司和s公司未發(fā)生其他交易。8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制S公司20 x7年調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前21000-4000-3000=14 000萬元權(quán)益法下20 x7年p公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=調(diào)整后凈利潤14 000*80%=11200萬元20 x7年末少數(shù)股東凈利潤=14 000*20%=2800萬元第一年：1.P公司成本法下賬務(wù)處理，已計入報表借：銀行存款 6 400 貸：

27、投資收益 6 4002.工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：（1）將成本法結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法結(jié)果。借：長期股權(quán)投資S公司 4 800 貸：投資收益 4 800 （調(diào)整后的凈利潤14000*80%-6400）8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制（2）基于控制權(quán)取得日的評估結(jié)果，調(diào)整S公司各資產(chǎn)和負(fù)債金額 借： 固定資產(chǎn) 30 000 營業(yè)成本 4 000 （存貨已出售） 貸：資本公積 34 000 （3）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費用 3 000 貸：固定資產(chǎn)-累計折舊 3 0008.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制（4）將母公司P對子公司S的長期股權(quán)投資同子公司S的所有者權(quán)益抵

28、銷 （年末調(diào)整數(shù)） 借：股本 150 000 資本公積 74 000 盈余公積 9 100 年末未分配利潤 16 900 商譽 6 800 貸：長期股權(quán)投資S公司 206 800 少數(shù)股東權(quán)益 50 0008.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制調(diào)整后的資本公積余額23900-存貨4000-折舊3000初始投資額+本年調(diào)整數(shù)年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤*20%-分配股利*20%或者：期末子公司凈資產(chǎn)公允價值*20%原合并日商譽（5）抵銷母公司對子公司的投資收益與子公司的利潤分配借：投資收益 11 200 （子公司調(diào)整后凈利潤14000*80%） 少數(shù)股東凈利潤 2 800 （子公司調(diào)整后凈利潤1

29、4000*20%） 年初未分配利潤 13 000 貸：提取盈余公積 2 100 對股東的分配 8 000 年末未分配利潤 16 900子公司的所有者權(quán)益變動表中的利潤分配調(diào)整數(shù)8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制工作底稿：六版教材p134注意數(shù)字之間的勾稽關(guān)系8.3 非同一控制下的控股合并合并財務(wù)報表編制（三）控制權(quán)取得日后第一年的抵銷處理 （自學(xué)）涉及長期股權(quán)投資：由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整公允價價值和賬面價值的差額抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷母公司對子公司的投資收益和子公司利潤分配抵銷集團(tuán)內(nèi)部交易的事項（下一章講解）8.3 非同一控制下的控股合并的合并財務(wù)報表編制

30、1、（1）20X7年1月1日長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資為33600元 4200080借：長期股權(quán)投資乙公司 33 600 資本公積 6 400 貸：銀行存款 40 000 課后習(xí)題1（2） 20X7年1月1日合并財務(wù)報表的編制 借：股本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 21 400 年末未分配利潤 2 600 貸：長期股權(quán)投資 33 600 少數(shù)股東權(quán)益 8 400課后習(xí)題1（3） 20X7年12月31日合并財務(wù)報表的編制 1）將成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額借：長期股權(quán)投資 3 600 貸：投資收益 3 600 （凈利潤4200*80%） 課后習(xí)題12） 年末，抵

31、銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：股本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 21 820 年末未分配利潤 6 380 貸：長期股權(quán)投資 36 960 （33600+3600） 少數(shù)股東權(quán)益 9240（07年末所有者權(quán)益合計46200*20%）課后習(xí)題13）抵銷母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配借：投資收益 3 360 （子公司凈利潤4200萬*80%） 少數(shù)股東凈利潤 840 （子公司凈利潤4200*20%） 年初未分配利潤 2 600 （07年年初資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤 貸：提取盈余公積 420 （當(dāng)年提取數(shù)） 年末未分配利潤 6 380（07年末未分配利潤）課后

32、習(xí)題1（4） 20X8年12月31日合并財務(wù)報表的編制 1）將成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額借：長期股權(quán)投資 3 600 貸：年初未分配利潤 3 600 （上年調(diào)整投資收益數(shù)） 投資收益 7 680 （凈利潤10800*80%-成本法下收益1200*80%） 課后習(xí)題12） 08年末，抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益 借：股本 10 000 資本公積 8 000 盈余公積 22 900 年末未分配利潤 14 900 貸：長期股權(quán)投資 44 640 （33600+11040） 少數(shù)股東權(quán)益 11 160（08年末所有者權(quán)益合計55800*20%）課后習(xí)題13）抵銷母公司

33、對子公司投資收益與子公司利潤分配借：投資收益 8 640 少數(shù)股東凈利潤 2 160 年初未分配利潤 6 380 貸：提取盈余公積 1 080 對股東的分配 1 200 年末未分配利潤 14 900課后習(xí)題1課后習(xí)題22.（1）購買日為20X7年1月1 合并成本為4000萬元。借：長期股權(quán)投資乙公司 40 000 貸：銀行存款 40 000（2）20 x7年1月1日的抵銷分錄1）將乙公司各資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值調(diào)整為公允價值借：存貨 2 000 固定資產(chǎn) 4 000 貸：資本公積 6 000課后習(xí)題22）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=賬面價值42000+2000+4000=48000萬元應(yīng)確認(rèn)的商譽=40000-4800080=1600萬元應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=480020=9600（萬元） 借：股本 10000 資本公積 14000 （8000+6000） 盈余公積 21400 年末未分配利潤 2600 商譽 1600 貸：長期股權(quán)投資 4000 少數(shù)股東權(quán)益 9600課后習(xí)題2（3）20 x7年12月31日的抵銷分錄1）將乙公司