2022年財務會計與經(jīng)濟管理知識分析活動

1、第四章工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算1工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動的會計核算主要內容:1制造企業(yè)資金運動過程及主要業(yè)務活動內容；2企業(yè)資金籌集業(yè)務及會計處理；3企業(yè)財產(chǎn)物資采購業(yè)務及會計處理；4企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務及會計處理；5企業(yè)銷售業(yè)務及會計處理；6企業(yè)利潤形成與分配業(yè)務及會計處理；7其他相關業(yè)務及會計處理。 2 第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務資金投入貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金分配 與退出 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程資金籌集業(yè)務生產(chǎn)準備業(yè)務產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務財務成果計算業(yè)務資金退出業(yè)務一、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程核算的內容3 二、 成本的計算全部開支生產(chǎn)費用非生產(chǎn)費用產(chǎn)品成本期間費用本期非本期本

2、期非本期（工程費用）甲產(chǎn)品丙產(chǎn)品乙產(chǎn)品完工未完工材料、人工、制造費用營業(yè)費用、管理費用、財務費用4三、工業(yè)企業(yè)的會計處理基礎（一）收付實現(xiàn)制P88（二）權責發(fā)生制P88例題：P895 不同業(yè)務核算的基本思路涉及的主要經(jīng)濟業(yè)務對經(jīng)濟業(yè)務進行初步分析需要運用的主要帳戶運用借貸記帳法進行記錄6資金籌集業(yè)務所有者權益（投入資金）負債（借入資金）第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算7資金籌集業(yè)務的核算一、籌資業(yè)務的基本內容 企業(yè)股東投入資本和外部借入資金是企業(yè)資金的兩大主要來源 資金籌集業(yè)務是指企業(yè)根據(jù)國家的有關方針、政策和生產(chǎn)經(jīng)營的需要，并考慮資金使用效果的要求，從各種籌資渠道獲得所需資金的活動。8 二、設置的

3、主要帳戶：（一）“實收資本”1、 性質：所有者權益2、用途：核算按企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本3、結構：借 實收資本 貸 實收資本的減少 （1）投資者投入的資本 （2）資本公積、盈余公積等 轉增的資本 余額：企業(yè)期末的實收資本額 4、明細賬；按實收資本的來源 / 按幣種9 （二）“股本”1、性質：所有者權益2、用途：核算股份制企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投 入企業(yè)的資本3、 結構： 借 股本 貸 股本的減少 （1）投資者投入的股本 （2）資本公積、盈余公積 等轉增的股本 余額：企業(yè)期末的股本額4、明細賬：普通股、優(yōu)先股10（三）“資本公積”1、 性質：所有者權益2、用途：核算企業(yè)因資

4、本溢價、接受捐贈等原因而帶來 的資本的變動3、結構：借 資本公積 貸 資本公積的減少 （1）資本溢價 （2）接受的捐贈 （3） 余額：企業(yè)期末的資本公積 4、明細賬：資本溢價、接受捐贈、股權投資準備、 外幣資本折算差額11三、資金籌集業(yè)務的會計處理 例1 12月25日收到銀行收帳通知，星光電機廠投資款600，000元已收款入帳。 分析：一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了600，000元，資產(chǎn)類帳戶增加記借方，所以應借記“銀行存款”帳戶；另一方面，投資者投入的資本項目也增加了600，000元，應貸記“實收資本”帳戶。 借：銀行存款 600，000 貸：實收資本-星光電機廠 600，00

5、012資金籌集業(yè)務的會計處理 例2 12月20日企業(yè)向銀行申請取得短期流動資金貸款500，000元，存入銀行。 分析：此業(yè)務一方面使銀行存款增加500，000元，應借記“銀行存款”帳戶，另一方面，企業(yè)負債要素中的短期借款增加500，000元，負債類帳戶增加記貸方，所以應貸記“短期借款”帳戶。 借：銀行存款 500，000 貸：短期借款 500，00013資金籌集業(yè)務的會計處理 例3 12月4日某公司收到A公司投入的價值180，000元的設備一臺。 分析：一方面企業(yè)的設備增加，涉及到資產(chǎn)類帳戶“固定資產(chǎn)”，資產(chǎn)類帳戶增加記借方，所以應借記“固定資產(chǎn)”，另一方面，投資者投入的資本增加，應貸記“實收

6、資本”帳戶。 借：固定資產(chǎn) 180，000 貸：實收資本 180，00014資金籌集業(yè)務的會計處理 例4 12月5日某公司收到B公司投入的價值150，000元的技術專利權。 分析：技術專利權屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)增加，涉及到資產(chǎn)類帳戶“無形資產(chǎn)”，資產(chǎn)類帳戶增加記借方，所以應借記“無形資產(chǎn)”，另一方面，投資者投入的資本增加，應貸記“實收資本”帳戶。 借：無形資產(chǎn) 150，000 貸：實收資本 150，00015資金籌集業(yè)務的會計處理 例5 公司準備建設一座營業(yè)廳，從銀行取得2年期限的貸款1，000，000元已轉入公司帳戶。 分析：一方面，公司的銀行存款項目增加，應借記“銀行存款”帳戶；另

7、一方面，公司負債中的長期借款項目增加，涉及到“長期借款”帳戶，負債類帳戶的增加記貸方，所以應貸記“長期借款”。 借：銀行存款1，000，000 貸：長期借款 1，000，00016生產(chǎn)準備（供應）業(yè)務購入固定資產(chǎn)等購入原材料第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算購進業(yè)務采購成本17生產(chǎn)準備業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的核算： 購入或購建固定資產(chǎn)等時實際支付的款項 （歷史成本） 18設置的主要帳戶： （一） “固定資產(chǎn)”1、性質：資產(chǎn)類2、用途：核算固定資產(chǎn)原值的增加、減少以及期末固定資產(chǎn)的 原值3、結構：借 固定資產(chǎn) 貸 原值的增加 原值的減少 （購入或購建） （出售、報廢、毀損、對外投資） 余額：期末

8、的原值4、明細帳的設置：1）按類別； 2）按使用部門19 （二） “無形資產(chǎn)”1、性質：資產(chǎn)類2、用途：核算企業(yè)購入各項無形資產(chǎn)實際發(fā)生的成本3、結構：借 無形資產(chǎn) 貸 無形資產(chǎn)的實際支出 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的減少 余額：無形資產(chǎn)的攤余價值4、明細帳的設置： 專利權、專有技術、版權、商標權、土地使用權、 特許經(jīng)營權、商譽20固定資產(chǎn)購入業(yè)務的會計處理 例：需安裝的機器設備一臺，買價和稅金共15 000元，包裝費和運雜費320元，全部款項已用銀行存款支付。 分析：這項業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了15 320元，另一方面使銀行存款減少了15 320元。因此，這項業(yè)務涉及到“固定資產(chǎn)

9、”和“銀行存款”兩個帳戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應按其原始價值記入“固定資產(chǎn)”帳戶的借方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應按購置該項固定資產(chǎn)的全部支出記入“銀行存款”帳戶的貸方。會計分錄如所示： 借：固定資產(chǎn) 15 320 貸：銀行存款 15 32021二、物資采購業(yè)務的核算核算的主要內容： 1、采購供應業(yè)務： 確定材料采購的成本 2、結算業(yè)務： 支付材料的價款并支付采購費用22設置的主要帳戶： 1）反映材料采購業(yè)務的帳戶 2）反映結算業(yè)務的帳戶23反映材料采購業(yè)務的帳戶 （一） “在途物資”1、性質：資產(chǎn)類2、用途：核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。3、結構：借 在途物資 貸 采購成本

10、的增加 已結算完畢、驗收入庫的成本 （買價采購費用） 余額：到達或未結算 驗收入庫的材料4、明細帳的設置：按類別、品種、規(guī)格；24反映材料采購業(yè)務的帳戶 （二） “原材料”1、性質：資產(chǎn)類2、用途：核算企業(yè)入庫、發(fā)出以及庫存的各種原材料。3、結構：借 原材料 貸 驗收入庫的材料成本 發(fā)出或領用的材料成本 余額：庫存材料的成本4、明細帳的設置：按類別、品種、規(guī)格； （貨幣指標實物指標）25反映結算業(yè)務的帳戶（一）庫存現(xiàn)金1、性質：資產(chǎn)類2、用途；核算庫存現(xiàn)金的收入、支出與結余）3、結構：借 庫存現(xiàn)金 貸 收入的現(xiàn)金 支出的現(xiàn)金 余額；結存的現(xiàn)金4、明細帳：一般不設 按幣種26反映結算業(yè)務的帳戶（

11、二）銀行存款1、性質：資產(chǎn)類2、用途；核算存入銀行的款項的增加、減少與結存情況3、結構：借 銀行存款 貸 收入或存入的款項 提取或支出的款項 余額；結存的銀行存款4、明細帳；按存款的銀行 按幣種27反映結算業(yè)務的帳戶（三）“應付賬款” 1、性質：負債類 2、用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等 而應付給供應單位的款項。 3、結構： 借 應付賬款 貸 （1）償還應付賬款 應付未付的款項 （2）用商業(yè)匯票抵付應付賬款 （因購貨而發(fā)生） （3）抵消無法支付的應付賬款 余額：未付款項 4）明細賬按供應單位28（四）預付帳款1、 性質：債權資產(chǎn)2、 用途：核算交易中預先支付的金額3、 結構:

12、借 預付帳款 貸 預付的貨款 購買預付款的物品 余額：未收貨的預付款4、明細帳：按對方（供貨方或債務人） 反映結算業(yè)務的帳戶29反映結算業(yè)務的帳戶（六） 應交稅費應交增值稅1、性質：負債類2、用途：核算企業(yè)因加工、修理修配以及進口而 需要向國家 繳納的增值稅 （國家就企業(yè)貨物或勞務的增值部分征收的稅金）303、結構；借 應交稅費 應交增值稅 貸 （1）進項稅額 （1）銷項稅額 （2）銷項稅轉出 （2）出口退稅 （3）減免稅款 （3）進項稅額轉出 （4）出口抵減內銷 （4）轉出多交增值稅 產(chǎn)品應納稅額 （5）已交稅金 （6）轉出未交增值稅 余額：應交納的增值稅4、明細帳：按上述具體項目 31應交

13、增值稅 = 銷項稅額 進項稅額銷項稅額 = 銷售額 x 稅率進項稅額 = 進項額 x 稅率銷售額 = 含稅銷售額 / （1 + 稅率）進項額 = 含稅銷售額 / （1 + 稅率）應交增值稅的計算32應交增值稅的計算舉例 某企業(yè)某月購進不含稅價值為60 000元的材料等貨物，銷售產(chǎn)品不含稅價值為100 000元，增值稅率為17%。進項稅額 = 60 000 x 17% = 10 200（元）銷項稅額 = 100 000 x 17% = 17 000（元）應交增值稅 = 17 000 - 10 200 = 6 800（元）33材料采購成本的計算： 1、材料采購成本的內容 2、采購費用的分配 3、計

14、算步驟34材料采購成本的內容：1）買價2）采購費用： （1）運雜費（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲） （2）運輸途中的合理損耗 （3）入庫前的挑選整理費用 （4）購入物資需負擔的稅金（如關稅）35 采購費用的分配：1）分配標準： （1）運輸費等按材料的重量分配； （2）采購人員的差旅費等費用直接計入當期管理費用，不列入材料采購成本P952）分配率的計算： （1）分配率待分配的費用分配標準的總和 （2）某材料分配額某材料的分配標準分配率36計算步驟：1）區(qū)分直接費用（買價）與間接費用（采購費用）2）確定分配標準以及分配率3）分攤間接費用4）登記原材料明細帳5）編制材料采購成本計算表舉例：P9396

15、37產(chǎn)品生產(chǎn)過程的業(yè)務生產(chǎn)成本期間費用第四節(jié) 生產(chǎn)過程的業(yè)務的核算 生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種費用38 生產(chǎn)成本核算的主要內容：計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用1、為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用 產(chǎn)品成本的發(fā)生2、結算業(yè)務3、產(chǎn)品成本的形成 產(chǎn)品完工入庫，結轉產(chǎn)品成本39 產(chǎn)品成本的發(fā)生1）直接費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接計入 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用 直接材料 直接人工2）間接費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的共同性耗費 制造費用40 結算業(yè)務1、1）內部結算業(yè)務： 與內部各職能部門以及職工的結算關系 應付工資與福利費 2）外部結算業(yè)務：其他外部支付業(yè)務2、待攤費用：先支付后分攤的費用 預提費用：先預提未支付的費用 （權責發(fā)生制

16、原則）41 期間費用1、營業(yè)費用：銷售部門承擔的費用 （商品流通企業(yè)包括采購部門的費用）2、管理費用：行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā) 生的的費用3、財務費用：各項融資費用結算財務成果時介紹42設置的帳戶：（一）“生產(chǎn)成本” 1、性質：成本類 2、用途：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 （包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）、 自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的 各項生 產(chǎn)費用。43 3、結構：借 生產(chǎn)成本 貸 （1）發(fā)生的直接生產(chǎn)成本 完工產(chǎn)品成本轉入 （2）從“制造費用”科目轉入 “產(chǎn)成品”科目 的間接成本 余額：未完工或在產(chǎn)品的成本 4、明細賬：產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別等

17、44（二）“制造費用” 1、性質：成本類 2、用途：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的 各項間接費用，包括車間或部門管理人員 的工資和福利費、車間或部門的折舊費、 修理費、車間或部門的辦公費、水電費、 機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理 期間的停工損失等。 45 3、結構：借 制造費用 貸 車間或部門發(fā)生的各項間接費用 轉入生產(chǎn)成本 4、明細賬：按車間或部門設置明細賬， 并按費用項目設專欄46（三）“應付職工薪酬” 1、性質：負債 2、用途：核算企業(yè)應支付給職工的工資總額 3、結構 借 應付職工薪酬 貸 實際支付的工資 按用途分配的工資和提取的 和使用的福利費 福利費 余額：應付未付的工資

18、4、明細賬：按工資、職工福利等設置明細賬47（四）“累計折舊” 1、性質：資產(chǎn) 2、用途：核算企業(yè)因固定資產(chǎn)磨損而減少的價值 3、結構： 借 累計折舊 貸 因固定資產(chǎn)減少 提取折舊費用 而轉出的折舊 余額：期末累計的固定 資產(chǎn)折舊 4、明細賬：無48（五）“待攤費用” 1、性質：資產(chǎn) 2、用途：核算企業(yè)預先支付但完全不屬于本期的費用 3、結構： 借 待攤費用 貸 預付的費用 攤銷的費用 余額：未攤銷的費用 4、明細賬：按費用種類49（六）“預提費用” 1、性質；負債 2、用途：企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取 但尚未支付的費用3：結構： 借 預提費用 貸 實際支付的費用 預提的費用 余額：未攤

19、銷的費用 余額：已預提未支付 的費用 4、明細賬：按費用種類50（七）“庫存商品” 1、性質：資產(chǎn) 2、用途：核算企業(yè)生產(chǎn)完工、驗收入庫的各種產(chǎn)成品的 實際成本 3、結構： 借 庫存商品 貸 驗收入庫的完工產(chǎn)品 已經(jīng)銷售的庫存商品 余額：庫存未銷售的 產(chǎn)成品 4、明細賬：按用途51 產(chǎn)品成本計算的基本程序P106108（一）確定成本計算對象（二）按成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用（三）確定成本計算期（四）計算完工產(chǎn)品成本52生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例 宏遠生產(chǎn)廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)中耗用A、B兩種材料。該廠2002年1月1日開始正式投入生產(chǎn)運營，當月的生產(chǎn)業(yè)務和會計處理如下：（一）該廠在月末編制出當月材

20、料耗用匯總表，以便結轉產(chǎn)品生產(chǎn)中的材料費用。材料耗用匯總表如表43所示。53生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例54生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例“原材料”減少的金額要按照A、B兩種材料的明細帳分別登記；“生產(chǎn)成本”增加的金額要按照甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算單分別匯總。該廠會計部門根據(jù)上面的“材料耗用匯總表”所反映的原材料去向，作出會計分錄如所示： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3 600 乙產(chǎn)品 3 600 貸：原材料A材料 4 200 B材料 3 00055生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例（二）該廠勞動工資部門確定的當月工資費用為3 000元，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為1 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為1 000元，車間管理人員的工資為40

21、0元，企業(yè)行政管理人員的工資為600元。該廠會計部門按照勞動工資部門的上述指令，作出會計分錄如所示： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 000 乙產(chǎn)品 1 000 制造費用 400 管理費用 600 貸：應付職工薪酬 3 00056生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例(三)按照工資總額的14%提取當月職工福利費，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人應當計提的福利費=1 00014%=140（元）生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人應當計提的福利費=1 00014%=140（元）車間管理人員應當計提的福利費=40014%=56（元）企業(yè)行政管理人員應當計提的福利費=60014%=84（元）計提職工福利費的會計分錄如所示：57生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)

22、品 140 乙產(chǎn)品 140 制造費用 56 管理費用 84 貸：應付職工薪酬 420(四)開出現(xiàn)金支票從銀行提取3 000元現(xiàn)金，當天將工資發(fā)放完畢。會計分錄如所示： 借： 應付職工薪酬 3 000貸：銀行存款 3 00058生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例(五)廠按照固定資產(chǎn)分類折舊率和不同類別的固定資產(chǎn)原值計算當月應當計提的固定資產(chǎn)折舊如下：59生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例60生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例計提折舊的會計分錄如所示: 借：制造費用 375 管理費用 307.5 貸：累計折舊 682.561生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例（六）該廠用銀行存款支付下半年的財產(chǎn)保險費600元。由于該項費用不應當由本月份承擔，因此列為“待攤費用”

23、。會計分錄如所示： 借：待攤費用 600 貸：銀行存款 600 62生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例（七）月末該廠將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工人工資標準分配結轉到甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 本月共發(fā)生的制造費用通過“制造費用”帳戶揭示如圖423：63生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例64生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例甲產(chǎn)品應當承擔的制造費用=生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人的工資制造費用分配率 =1 0000.4155 =415.5 (元)乙產(chǎn)品應當承擔的制造費用=生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人的工資制造費用分配率 =1 0000.4155 =415.5 (元)會計分錄如所示： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 415.5 乙產(chǎn)品 415.5 貸：制造費用 83165生產(chǎn)業(yè)務的核

24、算舉例（八）月末甲產(chǎn)品10箱已經(jīng)全部完工入庫，乙產(chǎn)品尚在繼續(xù)加工。甲、乙兩產(chǎn)品的成本計算單與“生產(chǎn)成本”帳戶之間的關系如下：66生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例該廠根據(jù)甲產(chǎn)品完工成本做出會計分錄如所示:借：庫存商品甲產(chǎn)品 5 155.5貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 5 155.5上列有關產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計分錄登帳結果，用圖如下： 67生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例68產(chǎn)品銷售業(yè)務主營業(yè)務收入有關主營業(yè)務成本以及銷售費用第五節(jié) 銷售過程的業(yè)務核算主營業(yè)務利潤69一、銷售過程核算內容P10870計算和繳納銷售稅金主要內容：按國家稅法和規(guī)定的稅率和稅種以及實現(xiàn)的銷售收入，根據(jù)一定比例，向國家上交各種商品的流轉稅及教育費附加。1）消費稅

25、；3）營業(yè)稅；2）城市維護建設稅；4）教育費附加71設置的主要帳戶：（一）“主營業(yè)務收入” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴a(chǎn) 生的收入 3、結構：借 主營業(yè)務收入 貸 （1）銷售折讓與退回 （1）本期取得的 （2）轉入“本年利潤” 收入 4、明細賬按主營業(yè)務的種類72（二）“應收帳款”1、性質：資產(chǎn)2、用途：核算企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而發(fā)生的應收取的款項3、結構： 借 應收帳款 貸 發(fā)生的應收帳款 收回的款項 余額：未收回的款項4、明細帳：按債務人731、性質：資產(chǎn)2、用途：核算商業(yè)匯票的收取、收到票據(jù)款及余額3、結構： 借 應收票據(jù) 貸 收到票

26、據(jù) 到期收到票據(jù)款 余額：未到期收到票據(jù)款3、明細帳： 1）按債務人 2）按票據(jù)的種類 （三）“應收票據(jù)”74 （四）“預收賬款” 1、性質：負債 2、用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 3：結構 ： 借 預收賬款 貸 （1）發(fā)出商品的售價 （1）預收的款項 （2）退回多收的款項 （2）補付的款項 余額：未結清的預收賬款 4：明細賬：按購貨單位設置 75 （五）“主營業(yè)務成本” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡 資產(chǎn)使用權等日?；顒佣l(fā)生的實際成本 3、結構：借主營業(yè)務成本 貸 發(fā)生的主營業(yè)務成本 轉入“本年利潤” 4、明細賬：按主營業(yè)務的種類76 （

27、六）“營業(yè)稅金及附加” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括營 業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土 地增值稅和教育費附加 3、結構：借 營業(yè)稅金及附加 貸 發(fā)生的主營業(yè)務稅金及附加 轉入“本年利潤” 4、明細賬：按主營業(yè)務稅金及附加的種類77 （七）“銷售費用” 1、性質：損益類 2、用途：核算各類企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運 輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告 費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含 銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、 類似工資性質的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用（也包括 商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費

28、、裝 卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入 庫前的挑選整理費等）78 3、結構 ：借 銷售費用 貸 發(fā)生的銷售費用 轉入“本年利潤” 4、明細賬按費用項目79 （八）“應交稅費” 1、性質：負債 2、用途：核算企業(yè)應繳納該國家的各種稅金 3：結構 ： 借 應交稅金 貸 實際已經(jīng)繳納的稅金 按規(guī)定計算應繳納的稅金 余額：多繳納的稅金 余額：應繳納的稅金 4：明細賬：按稅種設置80（九）“其他業(yè)務收入” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其 他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料 銷售、代購代銷、包裝物出租等 3、結構 借 其他業(yè)務收入 貸 （1）銷售折讓與退回 （1）本期取

29、得的 （2）轉入“本年利潤” 其他業(yè)務收入 4、明細賬：按其他業(yè)務的種類81 （十）“其他業(yè)務支出” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷 售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷 售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、 費用，以及相關稅金及附加等 3、結構：借 其他業(yè)務支出 貸 發(fā)生的其他業(yè)務支出 轉入“本年利潤” 4、明細賬：按其他業(yè)務的種類82銷售成本的確認：在商品所有權已經(jīng)轉移、賣方不再擁有對商品的控制權、而且商品的售價、成本與銷售退回的條件已經(jīng)基本確立的條件下確認并計算已銷產(chǎn)品的成本。83產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：新開造紙廠2002年1月末10箱甲產(chǎn)品完工入庫后立即組織

30、銷售，每箱售價2 000元，增值稅稅率為17%，有以下業(yè)務需要進行會計處理：（一）W公司用銀行轉帳支票購買了2箱甲產(chǎn)品，并自帶車輛運走。新開造紙廠會計部門開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款4 000元，增值稅680元，價稅合計4 680元。84產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加4 680元；另一方面使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加4 000元，應交增值稅增加680元，涉及到“銀行存款 ”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅”三個帳戶。其中，銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加（債權）的增加，應記入“銀行存款”的借方。85產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：新開造紙廠的會計分錄

31、如所示： 借：銀行存款 4 680 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 4 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68086產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（二）新開造紙廠與M公司簽訂了賒銷合同，合同規(guī)定，M公司按每箱2 000元的價格購買新開造紙廠的甲產(chǎn)品3箱，貨款與增值稅額保證在10天支付。新開造紙廠會計部門開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價款6 000元，增值稅1 020元，價稅合計7 020元。87產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收帳款增加7 020元；另一方面使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加6 000元，應交增值稅增加1 020元，涉及到“應收帳款”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應

32、交增值稅”三個帳戶。其中，應收帳款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加（債權）的增加，應記入“應收帳款”的借方。88產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：新開造紙廠的會計分錄如所示： 借：應收帳款M公司 7 020 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 6 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 102089產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（三）新開造紙廠收到了M公司的轉帳支票，金額為7 020元。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收帳款減少7 020元；另一方面使企業(yè)的銀行存款增加7 020元，涉及到“銀行存款”、“應收帳款”二個帳戶。其中，銀行存款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加（債權）的增加，應記入“銀行存款”的借方，應收帳款的減少是企業(yè)

33、資產(chǎn)的減少，應記入“應收帳款”的貸方。90產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：新開造紙廠收帳的會計分錄如所示： 借：銀行存款 7 020 貸：應收帳款 M公司 7 02091產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：(四)收到H公司預付購買甲產(chǎn)品的貨款8,000元，已存入銀行。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加8 000元；另一方面是企業(yè)預收款項增加8 000元。預收款項的增加是負債的增加，應記入“預收帳款”帳戶的貸方。 92產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：這項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄如所示： 借：銀行存款 8 000 貸：預收帳款H公司 8 00093產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（五）采用商業(yè)匯票結算方式向K公司銷售甲產(chǎn)

34、品5箱，價款10 000元，應收增值稅銷項稅額1 700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，匯票6個月以后到期。分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應收票據(jù)款增加11 700元；另一方面使企業(yè)的主營業(yè)務收入增加10 000元，應交增值稅增加1 700元，涉及到“應收票據(jù)”、“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅”三個帳戶。其中，應收票據(jù)的增加是企業(yè)資產(chǎn)（債權）的增加，應記入“應收票據(jù)”的借方。 94產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：這項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄如所示： 借：應收票據(jù) 11 700 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 10 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1 700 95產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（六

35、）該廠用銀行存款支付產(chǎn)品宣傳廣告費200元。根據(jù)廣告費收據(jù)的會計分錄為： 分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)費用增加200元；另一方面使企業(yè)的銀行存款減少200元，涉及到“營業(yè)費用”、“銀行存款”二個帳戶。其中，營業(yè)費用的增加是企業(yè)費用的增加，應記入“營業(yè)費用”的借方，銀行存款的減少是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”的貸方。 96產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：這項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄如所示： 借：銷售費用 200 貸：銀行存款 20097產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（七）該廠利用產(chǎn)成品明細帳，計算已經(jīng)銷售出去的甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以核算甲產(chǎn)品的銷售成本。產(chǎn)品明細帳的基本格式如下：98產(chǎn)品銷售業(yè)務的

36、核算舉例：將銷售產(chǎn)品的2 577.75元生產(chǎn)成本轉為“主營業(yè)務成本”的會計分錄如所示: 借:主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品 2 577.75 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 2 577.7599產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：（八）該廠計算并繳納增值稅，增值稅通過銀行結轉給稅務局?！皯欢惤饝辉鲋刀悺睅粢呀?jīng)記載如下事項：100產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：由于銷項稅額大于進項稅額2 210元（3 400-1 190），所以企業(yè)應當向稅務局繳納2 210元的稅金。繳納稅款后，該廠會計部門根據(jù)稅單做會計分錄如所示： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 2 210 貸：銀行存款 2 210101產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算舉例：102工業(yè)企業(yè)

37、主要經(jīng)濟業(yè)務之五銷售業(yè)務財務成果的計算：會計在期末對本期生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全內部經(jīng)濟業(yè)務進行處理之，并登記入帳之后，將本期全部收入與全部費用支出比較，確定本期實現(xiàn)的財務成果，即確定稅前利潤；在上繳國家所得稅之后（資金的退出），確定稅后的利潤，并進行利潤的分配（資金的退出）。103財務成果的計算利潤的形成利潤的分配第六節(jié) 財務成果形成及分配的核算104一、財務成果的形成二、凈利潤的形成三、利潤的分配105四、設置的帳戶：（一）“營業(yè)外收入” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系 的各種收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定 資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無 形資產(chǎn)收益、 罰 款凈收入等 3、結構：借 營業(yè)外收入 貸 轉入“本年利潤” 本期取得的營業(yè)外收入4、明細賬：按營業(yè)外收入項目106 （二）“營業(yè)外支出” 1、性質：損益類 2、用途：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支 出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售 無形資產(chǎn)損失、債務重整損失、計提的固定資產(chǎn)減 值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工 程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等 3、結構： 借 營業(yè)