某咨詢境外上市市場(chǎng)推介-關(guān)于關(guān)聯(lián)交易減值準(zhǔn)備輔導(dǎo)

1、某咨詢境外上市市場(chǎng)推介關(guān)于關(guān)聯(lián)交易減值準(zhǔn)備輔導(dǎo)目錄I.關(guān)聯(lián)人的定義及區(qū)別II.關(guān)聯(lián)交易的披露要求關(guān)聯(lián)方的定義中國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則的定義關(guān)聯(lián)方主要指：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（既擁有該公司股權(quán)或董事會(huì)表決權(quán)的20或以上至50）主要投資者個(gè)人（10），關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員受主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方的定義（續(xù)）香港聯(lián)交所的定義除如中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指關(guān)聯(lián)方外，關(guān)聯(lián)方還包括：(1)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員的權(quán)益受益 人；(2)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理

2、人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接擁有（既擁有該公司股權(quán)或行使權(quán)的30或以上）的企業(yè)及個(gè)人；(3)合營(yíng)企業(yè)（直接或間接擁有該合營(yíng)公司的出繳資本，或根據(jù)合同應(yīng)占公司的盈利或其他收益30或以上）(4)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（既擁有在股東大會(huì)上行使或控制行使30或以上的投票權(quán)）(5)交易日期之前12個(gè)月內(nèi)曾任上市發(fā)行人董事的任何人士 （創(chuàng)業(yè)板）關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定一、需披露的交易事項(xiàng)二、需披露關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息三、可免予披露事項(xiàng)四、其他有關(guān)規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定（續(xù)）一、需披露的交易事項(xiàng)上市公司與其關(guān)聯(lián)人達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額在300萬(wàn)元至3000萬(wàn)元之間 或占上市公司最近經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)凈值

3、的0.5至5之間的，上市公司應(yīng) 在交易完成后立即披露，并在下次定期報(bào)告中披露有關(guān)交易的詳細(xì)資料。上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額高于3000萬(wàn)元或上市公司最近經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)凈值的5以上的，公司董事會(huì)必須在作出決議后二個(gè)工作日內(nèi)予以公告。該關(guān)聯(lián)交易在獲得公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施，任何與該關(guān)聯(lián)交易有利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)人在股東大會(huì)上應(yīng)當(dāng)放棄對(duì)該議案的投票權(quán)。公司應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易的公告中特別載明：“此項(xiàng)交易需經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，與該關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)人放棄在股東大會(huì)上對(duì)該議案的投票權(quán)”。關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定（續(xù)）一、需披露的交易事項(xiàng)（續(xù)）上市公司與關(guān)聯(lián)人就同一標(biāo)的在12個(gè)月內(nèi)連續(xù)達(dá)成的關(guān)聯(lián)交

4、易累計(jì)金額達(dá)到第（1）條所述標(biāo)準(zhǔn)的，上市公司須按規(guī)定披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人就同一標(biāo)的在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易累計(jì)金額達(dá)到第（2）條所述條件的，上市公司須按規(guī)定披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人之間簽署的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，包括產(chǎn)品供銷協(xié)議、服務(wù)協(xié)議、土地租賃協(xié)議等在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)或前一個(gè)定期報(bào)告中已經(jīng)披露過(guò)，協(xié)議主要內(nèi)容（如價(jià)格、數(shù)量及付款方式等）在下一個(gè)定期報(bào)告之前未發(fā)生顯著變化的，上市公司可豁免執(zhí)行本節(jié)上述條款，但是應(yīng)當(dāng)在定期報(bào)告及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中就該定期報(bào)告期限內(nèi)協(xié)議的執(zhí)行情況作出說(shuō)明。關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定（續(xù)）二、需披露關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)信息交易日期、交易地點(diǎn)；有關(guān)各方的關(guān)聯(lián)

5、關(guān)系；有關(guān)交易及其目的的簡(jiǎn)要說(shuō)明；交易的標(biāo)的、價(jià)格及定價(jià)政策；關(guān)聯(lián)人在交易中所占權(quán)益的性質(zhì)及比重；關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定（續(xù)）三、可免予披露事項(xiàng)關(guān)聯(lián)人按照上市公司的招股說(shuō)明書(shū)、配股說(shuō)明書(shū)或增發(fā)新股說(shuō)明書(shū)以現(xiàn)金方式繳納應(yīng)當(dāng)認(rèn)購(gòu)的股份；關(guān)聯(lián)人依據(jù)股東大會(huì)決議領(lǐng)取股息或者紅利；關(guān)聯(lián)人購(gòu)買上市公司發(fā)行的企業(yè)債券；上市公司與其控股子公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易；上市公司與其關(guān)聯(lián)人達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額低于300萬(wàn)元，且低于上市公司最近經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)凈值的0.5的。關(guān)聯(lián)交易的披露要求國(guó)內(nèi)交易所規(guī)定（續(xù)）四、其他有關(guān)規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定 (財(cái)會(huì)200164號(hào)) 2001年12月21日頒布

6、及生效，適用于上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定一、總體規(guī)定二、關(guān)聯(lián)交易的類別及有關(guān)規(guī)定三、持續(xù)關(guān)聯(lián)交易四、關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定一、總體規(guī)定交易價(jià)值低于資產(chǎn)凈值的0.03%或港幣1,000,000元（取較高者）的交易將獲全面豁免。交易價(jià)值超過(guò)上述(1)的規(guī)定但低于資產(chǎn)凈值的3或港幣10,000,000元 （取較高者）的交易，只需遵守申報(bào)及公告的要求交易價(jià)值超過(guò)上述(2)的規(guī)定的交易，除需遵守上述規(guī)定外亦需獲得獨(dú)立股東批準(zhǔn)及獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)涉及期權(quán)的交易將受有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則所限制。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）二、關(guān)聯(lián)交易的類別：(一)需遵守創(chuàng)業(yè)板

7、上市規(guī)則第二十章有關(guān)申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)的規(guī)定；(二)豁免遵守有關(guān)申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易；(三)豁免遵守股東批準(zhǔn)規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易；(四)豁免遵守有關(guān)申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)規(guī)定的持續(xù)關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）類別一：關(guān)聯(lián)交易及持續(xù)關(guān)聯(lián)交易一般須獲上市發(fā)行人股東在股東大會(huì)上批準(zhǔn)方可進(jìn)行。有利益關(guān)系人士必須放棄在該股東大會(huì)上的投票權(quán)；上市發(fā)行人訂立一項(xiàng)須符合規(guī)定的交易時(shí)必須(1)于早期階段知會(huì)交易 所；(2)向交易所提交公告草稿；上市發(fā)行人須在刊發(fā)公告后21日內(nèi)，向其上市證券持有人寄發(fā)通函；交易有關(guān)上限必須經(jīng)獨(dú)立股東批準(zhǔn)。上市發(fā)行人致股東的通函內(nèi)，需載有獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)另行

8、出具的函件，說(shuō)明根據(jù)該財(cái)務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)，有關(guān)交易是否公平合理，并且是否符合股東的整體利益；所有關(guān)聯(lián)交易及持續(xù)關(guān)聯(lián)交易均需訂立書(shū)面協(xié)議。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）類別二：一般可獲豁免遵守申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)之規(guī)定：在各有關(guān)公司的日常業(yè)務(wù)中，按照一般商務(wù)條款達(dá)成的交易，而交易中并無(wú)任何關(guān)聯(lián)人士或其聯(lián)系人為任何有關(guān)附屬公司的股東。按照一般商務(wù)條款達(dá)成的交易，其總代價(jià)或價(jià)值低于1,000,000港元或上市發(fā)行人有形資產(chǎn)凈值的0.03%（取較高者）創(chuàng)業(yè)版上市規(guī)則20.23所規(guī)定的發(fā)行新證券的交易事項(xiàng)；屬于創(chuàng)業(yè)版上市規(guī)則關(guān)聯(lián)交易的定義所述的交易，而該項(xiàng)交易上市發(fā)行人在日常業(yè)務(wù)中，買賣在本交易所或

9、獲認(rèn)可的證券交易所上市的任何證券；（如目的是直接或間接將一項(xiàng)利益授予控權(quán)人或其聯(lián)系人，而該人士同時(shí)為有關(guān)公司的主要股東，則此項(xiàng)豁免并不適用。）關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）類別二（續(xù)）：上市發(fā)行人在本交易所或獲認(rèn)可的證券交易所，或根據(jù)股份購(gòu)回守 則作出的全面收購(gòu)建議，向關(guān)聯(lián)人士購(gòu)回其本身證券；（關(guān)聯(lián)人士知情則不可豁免）上市發(fā)行人的董事與上市發(fā)行人訂立的服務(wù)合約；上市發(fā)行人的全資附屬公司之間的交易，或上市發(fā)行人的非全資附屬公司屬下的全資附屬公司之間的交易；上市發(fā)行人按照一般商務(wù)條款向其關(guān)聯(lián)人士購(gòu)買或出售消費(fèi)品或服務(wù)而交易為出售消費(fèi)品或出售服務(wù)的一方的日常業(yè)務(wù)；（消費(fèi)品或服務(wù)必須為買方自用

10、，而不得作進(jìn)一步加工或轉(zhuǎn)售用途）上市發(fā)行人與關(guān)聯(lián)人士之間，按成本基準(zhǔn)共用行政管理服務(wù)。服務(wù)的成本必須可予識(shí)別，并按公平合理的基準(zhǔn)分配給涉及的各方。（如：公司秘書(shū)服務(wù)、法律服務(wù)及員工培訓(xùn)服務(wù)。）關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）類別三：凡按照一般商務(wù)條款與關(guān)聯(lián)人士達(dá)成的交易，其交易的總代價(jià)或價(jià)值低于10,000,000港元或上市發(fā)行人有形資產(chǎn)凈值的3%（取較高者）可豁免股東批準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）類別四：可豁免遵守有關(guān)申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)規(guī)定的持續(xù)關(guān)聯(lián)交易：按類別二中所載提供消費(fèi)品或服務(wù)；按類別二中所載共用行政管理服務(wù)；凡屬持續(xù)關(guān)聯(lián)交易，而交易的全年合計(jì)代價(jià)或價(jià)值不超過(guò)1

11、,000,000港元或上市發(fā)行人有形資產(chǎn)凈值的0.03%（取較高者）。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）三、持續(xù)關(guān)聯(lián)交易：(一)持續(xù)關(guān)聯(lián)交易的年度審核(二)非獲豁免的持續(xù)關(guān)聯(lián)交易(三)須經(jīng)股東每年批準(zhǔn)的持續(xù)關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）（一）持續(xù)關(guān)聯(lián)交易的年度審核獨(dú)立非執(zhí)行董事每年均需審核持續(xù)關(guān)聯(lián)交易，并在年度報(bào)告及帳目中確認(rèn)：(1)該等交易為上市發(fā)行人的日常業(yè)務(wù)；(2)該等交易按一般商務(wù)條款進(jìn)行，或?qū)Πl(fā)行人而言，該等交易的條款不遜于獨(dú)立第三者可取得或提供的條款；(3)該等交易是根據(jù)有關(guān)協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行，交易條款乃公平合理，并且符合上市發(fā)行人股東的整體利益。核數(shù)師每年均需致函

12、上市發(fā)行人董事會(huì)，確認(rèn)有關(guān)持續(xù)關(guān)聯(lián)交易。（包括：已獲上市發(fā)行人董事會(huì)批準(zhǔn)；符合上市發(fā)行人的定價(jià)政策；根據(jù)規(guī)限有關(guān)交易的協(xié)議進(jìn)行，并無(wú)超逾與交易所協(xié)定的上限。）關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）（二）非獲豁免的持續(xù)關(guān)聯(lián)交易：上市發(fā)行人如擬進(jìn)行除上述二、類別四所述以外之持續(xù)關(guān)聯(lián)交易，則須：與關(guān)聯(lián)人士就每項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易訂立協(xié)議，協(xié)議必須列出須付款項(xiàng)的計(jì)算基準(zhǔn)且協(xié)議期限必須固定（一般不超過(guò)三年）并反映一般商務(wù)條款；就每項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易訂立一個(gè)以幣值為單位的最高全年總額（“上限”），而該上限需為交易所接受；遵守有關(guān)申報(bào)、公告及股東批準(zhǔn)的規(guī)定。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）（三）須經(jīng)股東每年批準(zhǔn)的持續(xù)關(guān)

13、聯(lián)交易：除遵守創(chuàng)業(yè)版上市規(guī)則有關(guān)持續(xù)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定外，若任何年度中有關(guān)上限超逾10,000,000港元或上市發(fā)行人的有形資產(chǎn)凈值的3%（取較高 者）；則只要有關(guān)聯(lián)交易持續(xù)，交易及其上限須在初次獲得批準(zhǔn)后的股東周年大會(huì)以及其后每屆的股東周年大會(huì)上，由獨(dú)立股東予以審核及重新批準(zhǔn)。獨(dú)立非執(zhí)行董事須就上市發(fā)行人應(yīng)否繼續(xù)該等交易協(xié)議一事，在年度報(bào)告中表達(dá)其意見(jiàn)。關(guān)聯(lián)交易的披露要求香港聯(lián)交所規(guī)定（續(xù)）四、關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)規(guī)定：在進(jìn)行交易后的首份年度報(bào)告及帳目中披露下列交易詳情(1)交易日期；(2)交易各方以及彼此之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系之描述；(3)交易及其目的之簡(jiǎn)述；(4)總代價(jià)及條款（包括利率，還款期及抵押）；及

14、(5)關(guān)聯(lián)人士于交易中所占利益的性質(zhì)及程度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備目錄一、香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要差異:(一)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍(二)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間(三)減值準(zhǔn)備的披露要求香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對(duì)以下資產(chǎn)按需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備短期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有資產(chǎn)按需要計(jì)提減值準(zhǔn) 備，包括遞延所得稅資產(chǎn)，建造合同形成的資產(chǎn)，雇員福利形成的資產(chǎn)及多數(shù)的金融資產(chǎn)。(一)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

15、范圍香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；存貨具有類似用途并難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金 額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應(yīng)確定所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。(一)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍（續(xù)）香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生

16、的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象。企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。這些跡象包括：外部信息（如市價(jià)、技術(shù)及市場(chǎng)變化等）、內(nèi)部信息（如資產(chǎn)過(guò)時(shí)、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用程度發(fā)生變化等）(二)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按每一資產(chǎn)類別披露：(1)當(dāng)期在收益表中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額以及包含在內(nèi)的收益表中的單列項(xiàng)目；(2)當(dāng)期在收益表中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的金額以及包含所轉(zhuǎn)回減值損失的收益表中的單列項(xiàng)目；(3)當(dāng)期直接在權(quán)

17、益中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額；(4)當(dāng)期直接在權(quán)益中確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的金額；(三)減值準(zhǔn)備的披露要求香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異（續(xù)）香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（續(xù)）如果當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露：(1)導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的事件及環(huán)境；(2)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的金額；(3)資產(chǎn)的性質(zhì)；(三)減值準(zhǔn)備的披露要求（續(xù)）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定(一)可回收金額的定義(二)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的基準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備短期投資委托貸款存貨長(zhǎng)期投資無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)及在建工程中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定（續(xù)）可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)

18、束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。(一) 可回收金額的定義中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定（續(xù)）(二) 各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的基準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備短期投資委托貸款存貨長(zhǎng)期投資無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)壞帳準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地；除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收

19、款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞帳準(zhǔn)備（續(xù)）如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。短期投資減值準(zhǔn)備短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌

20、價(jià)準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于長(zhǎng)期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高 者。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨減值準(zhǔn)備存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量。存貨減值準(zhǔn)備（續(xù)）當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：(

21、1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。存貨減值準(zhǔn)備（續(xù)）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備當(dāng)長(zhǎng)

22、期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(1)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（續(xù)）對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(1)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已