新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)核算的差異及對(duì)稅收影響的分析

1、新舊管帳準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)核算的差異及對(duì)稅收影響的闡發(fā)財(cái)務(wù)部于2022年2月公布的新的管帳準(zhǔn)那么體系中,對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)那么舉行了再次修訂,公布了?企業(yè)管帳準(zhǔn)那么第6號(hào)無形資產(chǎn)?(以下稱新準(zhǔn)那么)。此前接納的無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么是2001年月公布的以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)那么。新準(zhǔn)那么較舊準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)核算上在很多方面有了較大變革，本文重新舊準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)簡(jiǎn)直認(rèn)、攤銷、管帳處置懲罰三方面作一比力闡發(fā)，并就新準(zhǔn)那么實(shí)行之后對(duì)企業(yè)納稅的影響作一比力闡發(fā)。一、新舊準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)核算上的差異一確認(rèn)上的差異新管帳準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)直接確以為無形資產(chǎn)，而且不停將地皮利用權(quán)都作為無形資產(chǎn)核算。而老管帳準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用

2、權(quán)簡(jiǎn)直認(rèn)是分二個(gè)歷程，當(dāng)購(gòu)入時(shí)確以為無形資產(chǎn)，而投入利用時(shí)，將地皮利用權(quán)的代價(jià)轉(zhuǎn)入衡宇的代價(jià)之中。二攤銷上的差異攤銷涉及二個(gè)方面，一個(gè)是攤銷年限，一個(gè)是殘值確定。新管帳準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，老準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)的攤銷年限有個(gè)變革歷程，在2001年從前，由于地皮利用權(quán)有二次確認(rèn)歷程，當(dāng)?shù)仄だ脵?quán)作為無形資產(chǎn)核算時(shí)，按受益年限攤銷，當(dāng)?shù)仄だ脵?quán)投入利用之后，計(jì)入衡宇的代價(jià)之中，地皮利用權(quán)按衡宇利用年限計(jì)提折舊；2001年財(cái)務(wù)部出臺(tái)了?實(shí)行企業(yè)管帳制度及其相干準(zhǔn)那么題目解答?，對(duì)地皮利用權(quán)固然也是有二次確認(rèn)歷程，但攤銷年限是按地皮利用權(quán)的受益年限來攤銷。由此可見，對(duì)地皮利用權(quán)的

3、攤銷年限，新舊準(zhǔn)那么是同等的。新舊準(zhǔn)那么的重要差異表示在對(duì)地皮利用權(quán)殘值簡(jiǎn)直定上。老準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)的殘值估計(jì)為零，新準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)的殘值有如下劃定：除以下任一環(huán)境外，利用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。一有第三方容許在無形資產(chǎn)利用壽命竣事時(shí)購(gòu)置該無形資產(chǎn)；二可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到殘值信息，而且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)利用壽命竣事時(shí)很大概存在。當(dāng)前，地皮利用權(quán)存在著一個(gè)活潑的市場(chǎng)，可以從市場(chǎng)中估計(jì)到地皮利用權(quán)將來的代價(jià)，因此，新準(zhǔn)那么地皮利用權(quán)的殘值不再為零。而且，由于如今地皮利用權(quán)的代價(jià)呈不竭上漲的趨勢(shì)，因此，有大概出現(xiàn)地皮利用權(quán)的估計(jì)殘值大于如今的代價(jià)的環(huán)境，從而不必要對(duì)地皮利用權(quán)舉行攤

4、銷，直至無形資產(chǎn)殘值低于其賬面代價(jià)時(shí)再規(guī)復(fù)攤銷。(三)核算上的差異老準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)有二次確認(rèn)歷程：第一次確認(rèn)是作為無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，這相對(duì)較為簡(jiǎn)樸，重要是第二次開拓利用確認(rèn)時(shí)較為啰嗦，重要是在確認(rèn)預(yù)留殘值時(shí)要思量建立周期、地皮利用權(quán)的受益年限、利用的環(huán)境等等因素。在確定地皮利用權(quán)攤銷分以下步調(diào)舉行：起首是投入利用時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)入的地皮利用權(quán)代價(jià)：地皮利用權(quán)轉(zhuǎn)入相干工程簡(jiǎn)直認(rèn)金額每單元面積的購(gòu)價(jià)單元面積作為無形資產(chǎn)已攤銷額該工程利用面積其次是在確認(rèn)折舊攤銷時(shí)：預(yù)留的凈殘值地皮利用權(quán)單元面積的年攤銷額地皮的利用年限結(jié)實(shí)資產(chǎn)的折舊年限建立周期地皮作為無形資產(chǎn)已攤銷年限該工程占地面積地皮利用權(quán)的折舊總

5、額地皮利用權(quán)轉(zhuǎn)入相干工程簡(jiǎn)直認(rèn)金額預(yù)留的凈殘值形成結(jié)實(shí)資產(chǎn)的地皮利用權(quán)的年折舊額地皮利用權(quán)的折舊總額結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限包羅地皮利用權(quán)的結(jié)實(shí)資產(chǎn)的年折舊額修建物的制作本錢+地皮利用權(quán)的折舊總額修建物的預(yù)留凈殘值結(jié)實(shí)資產(chǎn)的利用年限相對(duì)而言，新準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)核算顯得較為輕便。新準(zhǔn)那么始終將地皮利用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，每年只必要按受益年限舉行攤銷，年底再對(duì)地皮利用權(quán)舉行減值測(cè)試。尤其是新準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)的殘值可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到殘值信息來確定，從而在實(shí)務(wù)中，可以越發(fā)簡(jiǎn)化地皮利用權(quán)攤銷的核算，即用地皮利用權(quán)的減值測(cè)試來代替地皮利用權(quán)的攤銷，只要地皮利用權(quán)沒有減值，地皮利用權(quán)不必要舉行攤銷。假設(shè)產(chǎn)生

6、減值，先確定殘值，再思量攤銷額，再思量提取的減值預(yù)備。二、新準(zhǔn)那么對(duì)企業(yè)納稅的影響一使房產(chǎn)稅的操持方案有了公正根據(jù)?房產(chǎn)稅暫行條例?劃定，房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值盤算繳納。此中房產(chǎn)原值是指納稅人根據(jù)管帳制度劃定，在賬簿“結(jié)實(shí)資產(chǎn)科目中紀(jì)錄的衡宇原價(jià)?？梢?，結(jié)實(shí)資產(chǎn)賬薄中房產(chǎn)原值是盤算繳納房產(chǎn)稅的關(guān)鍵因素。由于房產(chǎn)稅每年都必要征收，為了低落稅賦，在實(shí)務(wù)中，有將地皮利用權(quán)代價(jià)不計(jì)入衡宇代價(jià)的稅收操持方案，并引起很多爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的核心就在于一是風(fēng)俗上衡宇的代價(jià)都包羅地皮利用權(quán)的代價(jià)，二是企業(yè)管帳制度和企業(yè)管帳準(zhǔn)那么都沒明白地皮利用權(quán)不轉(zhuǎn)入房產(chǎn)代價(jià)。新準(zhǔn)那么將地皮利用權(quán)的代價(jià)始終單

7、獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算，并明白地皮利用權(quán)在投入利用之后也不轉(zhuǎn)入房產(chǎn)代價(jià)之中，這個(gè)劃定，使上述的房產(chǎn)稅操持方案尋到了理論根據(jù)，制止了上述爭(zhēng)議。(二)同一的攤銷年限有大概引發(fā)錯(cuò)誤的明白根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行劃定?，對(duì)付衡宇這項(xiàng)結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)一樣平常接納以下方法加以確定：1、對(duì)付購(gòu)入的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加產(chǎn)生的安裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等組成。2、建立單元將來開工的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，根據(jù)建立單元將會(huì)利用的產(chǎn)業(yè)清冊(cè)中所確定的代價(jià)計(jì)價(jià)3、廉價(jià)、自建的結(jié)實(shí)資產(chǎn)，在開工利用時(shí)按現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生的本錢計(jì)價(jià)新準(zhǔn)那么，從上述劃定來看，稅法在盤算房產(chǎn)折舊時(shí)，確定衡宇這項(xiàng)結(jié)實(shí)資產(chǎn)原值時(shí)并不包羅地皮利用權(quán)，而且，在盤算所得稅時(shí)，是將地皮利用權(quán)的攤銷與衡宇

8、的折舊別離盤算，對(duì)地皮利用權(quán)的攤銷年限是按地皮利用權(quán)的受益年限攤銷，對(duì)衡宇是按20年攤銷，因此，假設(shè)按傳統(tǒng)管帳制度或準(zhǔn)那么的劃定，將地皮利用權(quán)計(jì)入到衡宇的代價(jià)之中后，稅法與準(zhǔn)那么二者之間就產(chǎn)生了一項(xiàng)時(shí)間性差異。這個(gè)時(shí)間性差異直到2001年財(cái)務(wù)部公布了?實(shí)行企業(yè)管帳制度及其相干準(zhǔn)那么題目解答?，豈論地皮利用權(quán)怎樣核算，地皮利用權(quán)的攤銷年限按受益年限攤銷，和稅法的劃定一樣，才從制度上消除了因攤銷年限差異造成的時(shí)間性差異。但是，筆者創(chuàng)造，在實(shí)務(wù)事情中，對(duì)付這個(gè)時(shí)間性差異并沒有引起太多人的留意。在盤算所得稅時(shí)，對(duì)付計(jì)入了結(jié)實(shí)資產(chǎn)代價(jià)的地皮利用權(quán)的攤銷年限也按衡宇的折舊年限。新準(zhǔn)那么對(duì)地皮利用權(quán)始終確以為無形資產(chǎn)，而且按受益年限舉行攤銷，使準(zhǔn)那么與稅法在攤銷年限上做到了同一。但是，對(duì)付這個(gè)新的同一，有大概會(huì)由于我們的風(fēng)俗性頭腦，反而以為地皮利用權(quán)的攤銷年限與折舊所限差異，從而產(chǎn)生時(shí)間性差異的錯(cuò)誤熟悉。(三)攤銷額的差異產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異如前所述，地皮利用權(quán)的攤銷必要思量二個(gè)因素，一是攤銷年限，二是殘值。管帳與稅法在攤銷年限上是同等的，但在殘值確定上卻存在差異。新準(zhǔn)那么是根據(jù)活潑市場(chǎng)上得到的估計(jì)信息來確定地皮利用權(quán)的殘值，而稅法對(duì)地皮利用權(quán)殘值確定為零。按準(zhǔn)那么對(duì)殘值確定的要領(lǐng)，就有大概出現(xiàn)將