標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析課件

1、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析2022/7/28標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析學(xué)習(xí)目標(biāo)了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容和作用了解標(biāo)準(zhǔn)成本的類型掌握各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定掌握各項(xiàng)變動(dòng)成本差異的計(jì)算掌握各項(xiàng)固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算掌握各項(xiàng)成本差異的分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析 第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（standard cost system）也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本將成本計(jì)算、成本分析和成本控制相結(jié)合的一種成本計(jì)算模式。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異分析成本計(jì)算及賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用控制成本，提高成本管理水平正確評(píng)價(jià)和考核工作成果為預(yù)算編制和

2、經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)簡(jiǎn)化成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本（standard cost）是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標(biāo)。與預(yù)算成本的關(guān)系：?jiǎn)挝慌c總額的關(guān)系。一般有三種標(biāo)準(zhǔn)成本類型。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的類型1、理想標(biāo)準(zhǔn)（ideal standards）是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備能夠達(dá)到的最低水平的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。不允許有任何材料浪費(fèi)、廢品、機(jī)器故障、工時(shí)無(wú)效等情況出現(xiàn)。實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中很難達(dá)到，很少被采用，是成本管理追求的目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的類型2、正常標(biāo)準(zhǔn)（norm

3、al standards）是以正常的開工率、正常的工作效率和正常價(jià)格水平確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。排除異?；蚺既皇录绊懙钠骄?。反映過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平均結(jié)果，起不到激勵(lì)作用。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的類型3、現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)（practical standards ）在現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)條件下，考慮平均先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。考慮了不能避免的材料浪費(fèi)、廢品、機(jī)器故障、非生產(chǎn)時(shí)間等。使執(zhí)行人員經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到又并非輕而易舉。因既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行，實(shí)際中廣泛采用。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的基本條件工藝操作過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化健全的成本管理系統(tǒng)全體員工成本意識(shí)的提高標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析 第

4、二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本都應(yīng)分別根據(jù)“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)內(nèi)容來(lái)計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)指為生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)應(yīng)耗用多少投入量?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指為每一單位投入量應(yīng)支付多少金額標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析制定標(biāo)準(zhǔn)成本要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。在制造業(yè)，通常包括管理會(huì)計(jì)師、工程師、采購(gòu)人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要

5、的各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。允許生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損耗和浪費(fèi)，通常列示在材料單中。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。反映材料的最終交貨成本（合同價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用），按各種材料分別確定。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定包括直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用直接人工的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)。包括加工時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間，不可避免的廢品耗用的時(shí)間等。依靠時(shí)間和動(dòng)作研究來(lái)確定標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指工人每小時(shí)應(yīng)得到的工資額，即標(biāo)準(zhǔn)工資率。包括工資、附加福利等

6、，按人工合同確定。通常編制一個(gè)平均標(biāo)準(zhǔn)工資率。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)指分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量，一般為直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)。制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)指制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，一般區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定確定分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)總用量有以下幾種選擇：理論生產(chǎn)能量：設(shè)計(jì)的最大生產(chǎn)能量。現(xiàn)實(shí)可行生產(chǎn)能量：現(xiàn)實(shí)條件下。正常負(fù)荷生產(chǎn)能量：滿足較長(zhǎng)時(shí)間市場(chǎng)需求的平均需用的生產(chǎn)能量。預(yù)算生產(chǎn)能量：根據(jù)年度預(yù)算需用的生產(chǎn)能量。（后兩者實(shí)際常用）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例某企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)A產(chǎn)品的正常機(jī)時(shí)為9 000工時(shí)（同預(yù)算），預(yù)算人

7、工工時(shí)為4 500小時(shí)，預(yù)算直接人工工資總額為81 000元，制造費(fèi)用預(yù)算總額為18 720元，其中變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算為7 200元，固定制造費(fèi)用預(yù)算為11 520元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)5小時(shí)，機(jī)器工時(shí)10小時(shí)，直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量8公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格10元。要求：確定A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例首先應(yīng)根據(jù)所給資料計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率： 標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 81 000/4 500 = 18元/小時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 7 200/9 000 = 0.8元/小時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 11 520/9 000 = 1.28元

8、/小時(shí)根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果確定A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本列表如下：標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析 第三節(jié)成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析一般模式標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式由于料、工、費(fèi)三大成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)都由“標(biāo)準(zhǔn)用量”和“標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”構(gòu)成；而實(shí)際中表現(xiàn)為“實(shí)際用量”和“實(shí)際價(jià)格”。因而，每一成本項(xiàng)目的成本差異（彈性預(yù)算差異）都可概括為：標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式成本差異分析 用量差異實(shí)際投入量與標(biāo)準(zhǔn)投入量不一致產(chǎn)生的成本差異 價(jià)格差異實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致產(chǎn)生的成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般

9、模式成本差異分析 用量差異直接材料用量差異直接人工效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異直接人工工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式價(jià)格差異用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式價(jià)格差異用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際用量代表直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際投入量。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式價(jià)格差異用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量代表某一期間內(nèi)由實(shí)際產(chǎn)出量所允許的標(biāo)準(zhǔn)投入量

10、。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式價(jià)格差異用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格代表為所使用的投入量而實(shí)際支付的金額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式價(jià)格差異用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格代表為所使用的投入量而應(yīng)該支付的標(biāo)準(zhǔn)金額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析成本差異分析的一般模式 A B C 實(shí)際成本 實(shí)際投入上 實(shí)際產(chǎn)出上 的標(biāo)準(zhǔn)成本 的標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 價(jià)格差異 用量差異 （AB） （BC）彈性預(yù)算差異（AC）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異分析標(biāo)

11、準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異的分析直接材料成本差異指實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料價(jià)格差異和用量差異標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣所用的纖維填料制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)如下：每件大衣標(biāo)準(zhǔn)填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，購(gòu)入210公斤填料，用于生產(chǎn)2 000件大衣，材料實(shí)際總成本為1 029元。直接材料成本差異=1 0292 0000.15 =29元（不利差異）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200

12、kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格差異21元 F用量差異50元 U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格差異21元 F用量差異50元 U1 029 210 公斤 = 4.90元 /每公斤標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異：

13、舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. 4.90元 per kg. 5.00元 per kg. 5.00元 per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格差異21元 F用量差異50元 U每件大衣 0.1 公斤 2 000 件 = 200 公斤標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異：公式法直接材料價(jià)格差異 價(jià)格差異 = AQ (AP - SP) = 210（4.90 5.00） = 21（元）F直接材料用量差異 用量差異 = (AQ SQ) SP = （210 0.1 2 000 ）5.00

14、= 50（元）U直接材料成本差異 = 50 21 = 29（元）U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異的分析材料價(jià)格差異的原因市場(chǎng)供求的變化、價(jià)格的變動(dòng)、采購(gòu)數(shù)量的不同、運(yùn)輸方式的選擇、供應(yīng)者的變動(dòng)等。材料用量差異的原因工人技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料保管工作等。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異的分析我需要盡快知道價(jià)格差異，這樣就會(huì)更好的識(shí)別購(gòu)貨中存在的問(wèn)題。你們會(huì)計(jì)師是不了解采購(gòu)經(jīng)理所遇到的問(wèn)題的。我將會(huì)在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，而不是在材料投入使用時(shí)計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異的分析如果當(dāng)期材料購(gòu)入量與當(dāng)期材料使用量不同，應(yīng)如何計(jì)

15、算差異？材料價(jià)格差異根據(jù)實(shí)際購(gòu)入量計(jì)算。材料用量差異根據(jù)使用量計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接材料成本差異的責(zé)任區(qū)分材料價(jià)格差異材料用量差異生產(chǎn)經(jīng)理采購(gòu)經(jīng)理在計(jì)算用量差異時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，這就意味著生產(chǎn)經(jīng)理不負(fù)責(zé)采購(gòu)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析材料成本差異的責(zé)任區(qū)分我不應(yīng)該對(duì)此不利的材料用量差異負(fù)責(zé)。 你們購(gòu)買了質(zhì)量較差的材料，使得工人不 得不耗用更多的材料。你們?cè)愀獾牟牧鲜褂糜?jì)劃有時(shí)需要我們不得不以較高的價(jià)格緊急訂貨，導(dǎo)致不利的價(jià)格差異。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)：每臺(tái)電源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元 上周，公司購(gòu)買了共計(jì)1 700 公斤的原材料，

16、用于生產(chǎn)1 000 臺(tái)電源柜。材料實(shí)際總成本為6 630元。 標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 漢森公司該周的直接材料價(jià)格差異是：a.$170 Ub.$170 Fc.$800 Ud.$800 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 漢森公司該周的直接材料用量差異是：a.$170 Ub.$170 Fc.$800 Ud.$800 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)：每臺(tái)電源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元 上周，公司購(gòu)買了共計(jì)2 800 公斤的原材料，實(shí)際總成本為10 920元。其中1 700公斤原材料用于生產(chǎn)1 000 臺(tái)電源柜。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 實(shí)際購(gòu)入量 實(shí)際購(gòu)入量 實(shí)際

17、價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 2 800 kgs. 2 800 kgs. $3.90 per kg. $4.00 per kg. = $10 920 = $11 200 價(jià)格差異$280 F由于購(gòu)入的材料數(shù)量增加，材料價(jià)格差異也增加了。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 1 700 kgs. 1 500 kgs. $4.00 per kg. $4.00 per kg. = $6 800 = $6 000 用量差異$800 U由于材料實(shí)際用量和標(biāo)準(zhǔn)用量未變化，材料用量差異也未變化。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異的分析直接人工成本差異指實(shí)際產(chǎn)

18、量下的直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工價(jià)格差異和數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)如下：每件大衣需1.2標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)，每小時(shí)10.00元上月，工人實(shí)際工作2 500小時(shí)，實(shí)際人工總成本為26 250元，生產(chǎn)2 000件大衣。直接人工成本差異=26 2502 0001.210 =2 250元（不利差異）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per

19、hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工資率差異$1 250 U效率差異$1 000 U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工資率差異$1 250 U效率差異$1 000 U$26 250 2 500 小

20、時(shí) = $10.50 /每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $10.50 per hour $10.00 per hour. $10.00 per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000工資率差異$1 250 U效率差異$1 000 U每件大衣 1.2 小時(shí) 2 000 件 = 2 400 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異：公式法直接人工價(jià)格差異 工資率差異 = AH (AR - SR) = 2 500（10.

21、50 10.00） = 1 250（元） U直接人工數(shù)量差異 效率差異 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）10.00 = 1 000（元） U直接人工成本差異=1 250 +1 000 =2 250（元）U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異的分析工資率差異的原因工資率變動(dòng)、工資級(jí)別變動(dòng)、工種調(diào)配變動(dòng)。效率差異的原因勞動(dòng)積極性（生產(chǎn)效率）、設(shè)備完好程度、動(dòng)力供應(yīng)情況、材料供應(yīng)保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)理通常對(duì)人工差異負(fù)責(zé)，因?yàn)樗麄兡軌蛴绊懀翰煌脊さ墓ぷ靼才殴蛦T的激勵(lì)程度生產(chǎn)監(jiān)管的質(zhì)量雇員培訓(xùn)質(zhì)量生產(chǎn)經(jīng)理標(biāo)準(zhǔn)成

22、本和差異分析直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分我不應(yīng)該對(duì)此不利的人工效率差異負(fù)責(zé)。 你們購(gòu)買了質(zhì)量較差的材料，使得工人不得不花費(fèi)更多的加工時(shí)間。我認(rèn)為花費(fèi)更多的加工時(shí)間是由于維修部門沒(méi)有很好的維護(hù)保養(yǎng)設(shè)備。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下直接人工標(biāo)準(zhǔn)：每臺(tái)電源柜需1.5標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)，每直接人工小時(shí)12.00元 上周，工人實(shí)際工作1 550小時(shí)，實(shí)際人工總成本為18 910元，生產(chǎn)1 000 臺(tái)電源柜。 標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 漢森公司該周的直接人工工資率差異是：a.$310 Ub.$310 Fc.$300 Ud.$300 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 漢森公司該周的直接人工效率差異是

23、：a.$590 Ub.$590 Fc.$600 Ud.$600 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異指實(shí)際產(chǎn)量下的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格和數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如下（人工小時(shí)基礎(chǔ)）：每件大衣需1.2標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)，每小時(shí)4.00元上月，工人實(shí)際工作2 500小時(shí)，生產(chǎn)2 000件大衣。實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用10 500元。變動(dòng)制造費(fèi)用差異=10 5002 0001.24 =900元（不利差異）標(biāo)準(zhǔn)成本和

24、差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差異$500 U效率差異$400 U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour.

25、$4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差異$500 U效率差異$400 U$10 500 2 500 小時(shí) = $4.20 /每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異：舉例 實(shí)際工時(shí) 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $4.20 per hour $4.00 per hour. $4.00 per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600支出差異$500 U效率差異$400 U每件大衣 1.2 小時(shí) 2 000 件 = 2

26、400 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異：公式法變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異 支出差異 = AH (AR - SR) = 2 500（4.20 4.00） = 500（元） U變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異 效率差異 = (AH SH) SR = （2 500 1.2 2 000）4.00 = 400（元） U變動(dòng)制造費(fèi)用差異 = 500 + 400 = 900（元）U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每臺(tái)電源柜需1.5標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)，每直接人工小時(shí)3.00 元上周，工人實(shí)際工作1 550小時(shí)，生產(chǎn)1 000 臺(tái)電源柜。實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5 115元。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分

27、析練習(xí) 漢森公司該周變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是：a.$465 Ub.$400 Fc.$335 Ud.$300 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析練習(xí) 漢森公司該周變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是：a.$435 Ub.$435 Fc.$150 Ud.$150 F標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析支出差異的原因間接材料、間接人工、動(dòng)力費(fèi)等的價(jià)格變化或使用浪費(fèi)，小時(shí)服務(wù)收費(fèi)變化。效率差異的原因與分配基礎(chǔ)相關(guān)勞動(dòng)積極性（生產(chǎn)率）、設(shè)備完好程度、動(dòng)力供應(yīng)情況、材料供應(yīng)保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用不同，其支出水平并不隨業(yè)

28、務(wù)量的變化而變化，通常采用編制固定費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制。在完全成本法下，因其需要按預(yù)定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費(fèi)用的情況。固定制造費(fèi)用差異僅用來(lái)揭示多分或少分的固定制造費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析固定制造費(fèi)用差異指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與分配額之間的差額（即多分或少分的金額）。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析固定制造費(fèi)用差異又可分解為兩種差異及三種差異。1、兩差異（1）固定制造費(fèi)用支出（預(yù)算）差異指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與預(yù)算總額之間的差額（也是變動(dòng)成本法下的差異）。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析（2）固定制造費(fèi)用數(shù)量差異指固定制造費(fèi)用預(yù)

29、算總額與按實(shí)際業(yè)務(wù)量分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 支出差異 數(shù)量差異 （AB） （BD）固定制造費(fèi)用差異（AD）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 數(shù)量差異SH FRDH FR FR = 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 DH = 預(yù)算（基礎(chǔ)）產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) SH = 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)數(shù)量差異 = （DH SH） FR標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：舉例標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：舉例固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

30、分配率270 000元90 000 機(jī)器小時(shí)= 3.00元 /每機(jī)器小時(shí)固定制造費(fèi)用差異 = 實(shí)際發(fā)生總額 分配額 = 280 000 （84 000小時(shí)3） = 280 000 252 000 = 28 000元 U （少分）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：舉例固定制造費(fèi)用支出差異 = 實(shí)際發(fā)生總額 預(yù)算總額 = 280 000 270 000 = 10 000元U固定制造費(fèi)用數(shù)量差異 = 預(yù)算總額 分配額 = 270 000 （84 000小時(shí)3） 或 =（90 000小時(shí) 84 000小時(shí)）3 = 18 000元 U （少分）標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：舉例 A B D 實(shí)際

31、發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 252 000270 000280 000總差異 28 000元U 支出差異10 000元U數(shù)量差異18 000元U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：圖示機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算270 000元90預(yù)算小時(shí)0以標(biāo)準(zhǔn)每小時(shí)3.00元 分配固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：圖示實(shí)際280 000元機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算270 000元90預(yù)算小時(shí)0以標(biāo)準(zhǔn)每小時(shí)3.00元 分配固定制造費(fèi)用支出差異 10 000元 U標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異：圖示實(shí)際280 000元機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算270 000元90預(yù)算小時(shí)0以標(biāo)準(zhǔn)每小時(shí)3.00元 分配固定制造費(fèi)用支出差異 10 000元 U分配252 000元數(shù)量差異 18 000元 U標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)84標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異分析2、三差異（1）固定制造費(fèi)用支出差異（2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異指生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異分析（3）固定制造費(fèi)用效率差異指生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的固定制造費(fèi)用差異。標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析固定制造費(fèi)用差異的分析 B C D 預(yù)算總額 實(shí)際投入標(biāo)準(zhǔn)額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 實(shí)際小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)