國際稅法教學(xué)課件

1、第九章 國際稅法【本章的主要內(nèi)容】第一節(jié) 國際稅法的特點(diǎn)第二節(jié) 稅收管轄權(quán) 第三節(jié) 國際重復(fù)征稅第四節(jié) 國際逃稅與避稅 第五節(jié) 國際稅收協(xié)定 第一節(jié) 國際稅法的特點(diǎn)（P302-303） 一、國際稅法所涉及的稅種（一）包括下列直接稅：1. 所得稅（最主要的稅種）；2. 財(cái)產(chǎn)稅（包括遺產(chǎn)稅）。（二）不包括下列流轉(zhuǎn)稅：1. 關(guān)稅；2. 增值稅；3. 營業(yè)稅；4. 消費(fèi)稅。二、國際稅法的調(diào)整對(duì)象 國際稅收關(guān)系 稅收征納關(guān)系國家-跨國納稅人（自然人和法人） 稅收分配關(guān)系國家-國家三、國際稅法的主體（一）主要包括兩個(gè)主體：1. 國家；2. 跨國納稅人（自然人和法人）；（二）國際組織1. 既不是征稅主體，也

2、不是納稅主體，通常不能成為國際稅法的主體 ；2. 盈利性國際組織如果不享有稅收豁免權(quán)的，可以成為納稅主體。四、國際稅法的客體 （一） 國際稅法的客體有兩種：1. 納稅人的跨國所得=通常意義的客體；2. 納稅人的跨國財(cái)產(chǎn)（包括跨國遺產(chǎn)）。（二）國際稅法的產(chǎn)生條件有兩個(gè)：1. 客觀經(jīng)濟(jì)條件：納稅人收入的國際化；2. 法律條件：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅兩種稅收法律制度的確立。五、國際稅法的淵源國際法淵源1. 國際稅收協(xié)定（主要淵源）；2. 國際稅收慣例（淵源之一）。國內(nèi)法淵源1. 涉外所得稅法（主要淵源）；2. 涉外財(cái)產(chǎn)稅法或者遺產(chǎn)稅法（淵源之一）。六、國際稅法的調(diào)整方法 （一）調(diào)整方法有兩種：1.直接調(diào)整方

3、法：實(shí)體法規(guī)范調(diào)整；2.間接調(diào)整方法：沖突規(guī)范調(diào)整。（二）與國際私法中沖突規(guī)范的區(qū)別：1.調(diào)整對(duì)象不同（1）國際私法調(diào)整涉外民商事關(guān)系（私法關(guān)系）；（2）國際稅法調(diào)整國際稅收關(guān)系（公法關(guān)系）。2.調(diào)整目的不同（1）國際私法中的沖突規(guī)范確定法律適用；（2）國際稅法中的沖突規(guī)范劃分稅收管轄權(quán)。第二節(jié) 稅收管轄權(quán)一、居民稅收管轄權(quán)（一）居民稅管權(quán)的特征征稅國 行使居民稅管權(quán)的國家叫做“居住國”納稅人 對(duì)居住國承擔(dān)納稅義務(wù)的人叫做“居民納稅人”征稅對(duì)象 1.居住國對(duì)居民納稅人來自本國境內(nèi)和境外的所得均有權(quán)征稅；2.居民納稅人對(duì)來自居住國境內(nèi)和境外的所得都要承擔(dān)納稅義務(wù)，屬于“無限納稅義務(wù)”國際法依據(jù)

4、屬人原則（二）中國個(gè)人所得稅法規(guī)定的居民稅管權(quán)居民納稅人1.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人；2.在中國境內(nèi)沒有住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；征稅范圍居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得繳納個(gè)人所得稅。居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)各國判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)（中國）；（2）居所標(biāo)準(zhǔn)；（3）居住時(shí)間（中國）；（4）國籍標(biāo)準(zhǔn)（美國和墨西哥等國家采用，稱為公民稅收管轄權(quán)）中國個(gè)人所得稅法規(guī)定的非永久居民與永久居民非永久居民是指在中國境內(nèi)居住1年以上5年以下的自然人，來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。 永久居民是指在中國境

5、內(nèi)居住超過5年的自然人，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。 （三）中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民稅管權(quán)居民納稅人1.依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；2.依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。征稅范圍居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)各國判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)（中國）；（2）管理中心地標(biāo)準(zhǔn)（中國）；（3）總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。二、所得（收入）來源地稅收管轄權(quán)（一）來源地稅管權(quán)的特征征稅國 行使來源地稅管權(quán)的國家叫做“來源國”或者“非居住國”納稅人 對(duì)來源國承擔(dān)納稅義務(wù)的人叫做“非居民納稅人”征稅對(duì)象 來源國只能對(duì)非居民納稅人來自本國

6、境內(nèi)的所得征稅，不能對(duì)其來源于本國境外的所得征稅，因此非居民納稅人對(duì)來源國承擔(dān)了“有限納稅義務(wù)”。國際法依據(jù) 屬地原則（二）中國個(gè)人所得稅法規(guī)定的來源地稅管權(quán)非居民納稅人1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人；2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 征稅范圍非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，對(duì)中國繳納個(gè)人所得稅。（三）中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的來源地稅管權(quán)非居民納稅人非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)（屬于外國企業(yè)）。包括下列兩種：1. 在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)；2. 在中國境內(nèi)沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)。征稅范圍1. 在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非

7、居民企業(yè)，應(yīng)就下列所得對(duì)中國繳納企業(yè)所得稅：（1）來源于中國境內(nèi)的所得，只要該所得屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的；（2）發(fā)生在中國境外的所得，但該所得與其所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系；（3）來源于中國境內(nèi)的所得，雖然該所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系。2. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（四）非居民所得稅管權(quán)的劃分 1.非居民營業(yè)所得征稅權(quán)的劃分營業(yè)所得的含義是指納稅人從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)、金融、商業(yè)和服務(wù)性行業(yè)等生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)取得的純收益，又稱“經(jīng)營所得”或“營業(yè)利潤”。劃分原則 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：即征稅國只能對(duì)非居民設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)

8、來源于本國的營業(yè)所得征稅。（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)是指非居民企業(yè)在所得來源國進(jìn)行其全部或部分營業(yè)的固定場所，特別包括管理場所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；車間或作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或任何其他開采自然資源的場所。 營業(yè)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn) 如果非居民企業(yè)在所得來源國雖然設(shè)有固定場所，但該企業(yè)通過固定場所實(shí)施的并非營業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)，而只是某種準(zhǔn)備性或輔助性的活動(dòng)，這種性質(zhì)的固定場所或機(jī)構(gòu)并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 代理人標(biāo)準(zhǔn) 非居民企業(yè)通過營業(yè)代理人在所得來源國進(jìn)行活動(dòng)，如果該營業(yè)代理人不是獨(dú)立地位的代理人，而是依附于非居民企業(yè)的非獨(dú)立地位代理人，這種非獨(dú)立代理人經(jīng)常代表非居民企業(yè)與他人簽訂屬于企

9、業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)容的合同，包括有權(quán)修改現(xiàn)行合同，則該代理人構(gòu)成非居民企業(yè)在所得來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。 （2）常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬原則1.實(shí)際聯(lián)系原則；2.引力原則。中國中國國內(nèi)法及中國簽訂的雙邊稅收條約采用了“實(shí)際聯(lián)系原則”，沒有采用“引力原則”。（3）來源國對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅方法獨(dú)立企業(yè)原則將常設(shè)機(jī)構(gòu)在稅法上視為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體獨(dú)立企業(yè)，對(duì)其征稅。納稅申報(bào)要求常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)來源國稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅申報(bào)義務(wù)。按年計(jì)征用常設(shè)機(jī)構(gòu)一年的收入總額減去其成本、費(fèi)用和損失等扣除項(xiàng)目，要求其按年納稅。稅率中國要求常設(shè)機(jī)構(gòu)就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用25%的法定稅率繳稅。2.非居民投資所得征稅權(quán)的劃分投資所得種類包括下列

10、三項(xiàng)間接投資的所得：（1）股息所得；（2）利息所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得。 劃分原則（1）投資所得征稅權(quán)的劃分通常采用“稅收分享原則”；（2）跨國“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅權(quán)的劃分：A. 經(jīng)合組織范本規(guī)定由“居住國獨(dú)占征稅”；B.聯(lián)合國范本采納“稅收分享原則”。（2）非居民投資所得的征稅方法無需履行納稅申報(bào)非居民自然人和非居民企業(yè)就其來源于來源國的投資所得，無需對(duì)來源國履行納稅申報(bào)按照每筆所得征稅來源國對(duì)于非居民的投資所得，不是按年征稅，而是按照每一筆所得征稅。適用稅率（1）投資所得的適用稅率低于營業(yè)所的的稅率；（2）中國個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)投資所得征稅的稅率為20%，中外雙邊稅

11、收協(xié)定規(guī)定的稅率為10%。預(yù)提稅預(yù)提所得稅作為一種征稅方法，不要求非居民直接到來源國繳稅，而是要求本國的支付人將投資所得支付給非居民時(shí)，代扣代繳稅款。3.非居民勞務(wù)所得征稅權(quán)的劃分勞務(wù)所得 的含義（1）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：是指個(gè)人獨(dú)立地從事各種非雇傭性勞務(wù)取得的所得（2）非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：是指個(gè)人非獨(dú)立地從事各種雇傭性勞務(wù)取得的所得獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（1）原則上由居住國獨(dú)占行使征稅權(quán)；（2）但具備下列條件之一者，應(yīng)由收入來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)：a.“固定基地原則”b.“183天原則”非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得協(xié)調(diào)（1）原則上收入來源國優(yōu)先征稅；（2）但同時(shí)符合下列三個(gè)條件者，應(yīng)由居住國獨(dú)占征稅：4.非居民

12、財(cái)產(chǎn)所得征稅權(quán)的劃分財(cái)產(chǎn)所得的含義（1）有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的所得；（2）轉(zhuǎn)讓各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的所得 征稅權(quán)的劃分（1）非居民的不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得，由不動(dòng)產(chǎn)所在地的來源國優(yōu)先征稅。（2）對(duì)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)的所得以及轉(zhuǎn)讓所得，由轉(zhuǎn)讓者的居住國獨(dú)占征稅第三節(jié) 國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅的概念（一）國際重復(fù)征稅的含義及其形成原因含義是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家各依自己的稅收管轄權(quán)，按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。形成原因產(chǎn)生原因是國家間稅收管轄權(quán)的沖突，這種沖突主要表現(xiàn)為下列三種形式：（1）居民稅管權(quán)與來源地稅管權(quán)之間的沖突（最常見的情形）；（2）居

13、民稅管權(quán)之間的沖突；（3）來源地稅管權(quán)之間的沖突。后果造成了對(duì)納稅人稅負(fù)的不公平，因此應(yīng)由納稅人的居住國采取避免國際重復(fù)征稅的措施。國際重復(fù)征稅案例事實(shí)假定A公司是設(shè)在中國境內(nèi)合資企業(yè)，在美國設(shè)立分公司，某納稅年度減除成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目后，來源于中國境內(nèi)所得為90萬元，來源于美國境內(nèi)所得10萬元。中國征稅中國對(duì)A公司行使居民稅管權(quán)，對(duì)100萬元應(yīng)稅所得按照25%的稅率征收稅款為25萬元。其中，對(duì)來自美國境內(nèi)10萬元所得征收稅款為2.5萬元。美國征稅美國對(duì)A公司行使來源地稅管權(quán)，對(duì)來自美國境內(nèi)10萬元所得按照20%的稅率征收稅款為2萬元。重復(fù)征稅中美兩個(gè)國家：（1）對(duì)同一納稅人（A公司）征稅；（

14、2）對(duì)納稅人的同一所得（A公司來自美國境內(nèi)的10萬元所得）征稅；（3）按照同一稅種（企業(yè)所得稅）征稅；（4）在同一時(shí)期（同一納稅年度）征稅。（二）國際重疊征稅與國際重復(fù)的區(qū)別國際重復(fù)國際重疊征稅納稅人對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅 對(duì)不同納稅人的同一來源所得兩次或多次征稅 。稅種兩國或多國按同一稅種對(duì)同一所得重復(fù)征稅 兩國或多國按同一稅種或不同稅種對(duì)同一來源所得分別征稅 解決方法 居住國采取措施（1）股息收入國（美國）采取措施；（2）股息付出國（中國）采取措施。 重疊征稅案例事實(shí)美國A公司和中國B公司在中國境內(nèi)的中外合資經(jīng)營企業(yè)為C公司。C公司在一個(gè)納稅年度來自世界范圍內(nèi)的收入總額減去成本費(fèi)用

15、損失等扣除項(xiàng)目，應(yīng)稅所得額為100萬元。中國征稅中國對(duì)C公司行使居民稅管權(quán)，對(duì)100萬元應(yīng)稅所得額按照25%的稅率征收了25萬元稅款。C公司提取企業(yè)發(fā)展基金、儲(chǔ)備基金和職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金25萬元，剩余的50萬元可分配利潤：分配給美國A公司30萬元，分配給中國B公司20萬元。美國征稅美國A公司是美國居民納稅人，美國對(duì)其行使居民稅管權(quán)，對(duì)A公司從C公司分配到30萬元利潤有權(quán)征稅。重疊征稅1. 中美兩個(gè)國家對(duì)不同納稅人：中國對(duì)C公司征稅，美國對(duì)A公司征稅（即對(duì)C公司的股東征稅）。2. 美國對(duì)A公司征稅時(shí)，A公司的所得來源于C公司的稅后利潤，此項(xiàng)所得與C公司的所得屬于同一來源所得。二、避免國際重復(fù)征稅的

16、途徑居住國國內(nèi)法規(guī)定的措施具體措施包括：（1）免稅制；（2）抵免制；（3）扣除制；（4）減稅制。 雙邊稅收協(xié)定要求居住國采取的措施具體措施包括：（1）免稅制；（2）抵免制；（3）饒讓制。 （一）免稅制定義 是指居住國對(duì)本國居民來源于國外的所得和位于國外的財(cái)產(chǎn)免于征稅。 特點(diǎn) 1.承認(rèn)收入來源國的獨(dú)占征稅原則，居住國對(duì)本國居民的境外所得或財(cái)產(chǎn)全部或有保留地放棄征稅權(quán)。2.免稅制在避免國際重復(fù)征稅的方法中效果最好，但不利于維護(hù)居住國的利益，因此，采取免稅制的國家不多。免稅前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27免稅后 美國 中國 總稅款1020%=2 90

17、25%=2 2.5 24.5 （二）抵免制 定義 是指居住國對(duì)其居民來自世界范圍內(nèi)的所得征稅時(shí)，允許居民把已經(jīng)向來源國繳納的稅額從應(yīng)向本國繳納的總稅額中扣除。特點(diǎn) 1.照顧了三方利益：來源國；居住國；納稅人。2.為世界上大多數(shù)國家的國內(nèi)法和稅收協(xié)定所采用抵免前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27抵免后 美國 中國 總稅款1020%=2 10025%2=23 25 1. 全額抵免制 定義 是指居住國允許其居民已經(jīng)向來源國繳納的稅款全部從本國應(yīng)納稅額中予以抵免。特點(diǎn) 計(jì)算抵免限額的稅率=來源國稅率抵免前美國（10萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=

18、2 10025%=25 27抵免后美國 （來源國） 中國美國 （居住國） 總稅款1020%=2 10025%2=23 251030%=3 10025%3=22 251040%=4 10025%4=21 251050%=5 10025%5=20 25中國法律規(guī)定的避免國際重復(fù)征稅措施個(gè)稅法第7條：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 企稅法第23條： 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分

19、，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （三）扣除制定義 是指居住國允許本國本民就其境外所得而向來源國繳納的稅款，從其境內(nèi)和境外的應(yīng)稅總所得中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。特點(diǎn) 1.從總所得中減去境外繳納的稅額，而不是從總稅款中減去境外繳納的稅額。2.采用扣除制并不能真正地徹底避免國際重復(fù)征稅，因此實(shí)行這種制度的國家不多?？鄢懊绹?0萬） 中國 （90萬） 總稅款1020%=2 10025%=25 27扣除

20、后美國（來源國） 中國（居住國） 總稅款1020%=2 （1002）25%=24.5 26.5（四）稅收饒讓抵免定義又稱稅收饒讓，是指居住國對(duì)其居民因享受來源國稅收減免等優(yōu)惠待遇而未實(shí)際繳納的稅額視同已納稅額給予抵免的制度。實(shí)施發(fā)達(dá)國家為了鼓勵(lì)本國資本到國外投資，大多同意實(shí)行稅收饒讓。但也有少數(shù)發(fā)達(dá)國家拒絕提供稅收饒讓，如美國。1. 稅收饒讓抵免案例案情A公司是美國B公司和中國C公司設(shè)在中國境內(nèi)的合資企業(yè)（組織形式為有限責(zé)任公司）。美國對(duì)B公司某年度在世界范圍所得征收的總稅款是100萬美元。問題1.假定中國對(duì)B公司來源于中國境內(nèi)的所得依法應(yīng)征收10萬元稅款，在美國實(shí)行抵免法的情況下，如果中國對(duì)

21、B公司實(shí)行優(yōu)惠待遇，將10萬元稅款依次減少到9萬8萬5萬3萬，甚至不征稅款，美國征收的稅款分別是多少？2.在美國實(shí)行抵免法的情況下，美國征收的稅款分別是多少？2.稅收饒讓抵免與普通抵免制的區(qū)別稅收饒讓抵免普通抵免抵免方法虛擬抵免實(shí)際抵免實(shí)施目的落實(shí)稅收優(yōu)惠避免重復(fù)征稅實(shí)施依據(jù)稅收協(xié)定（1）稅收協(xié)定；（2）居住國國內(nèi)法第四節(jié) 國際逃稅與避稅一、國際逃稅與避稅的共同點(diǎn)和區(qū)別共同點(diǎn) 1.實(shí)施主體=都是納稅人，而不是國家；2.實(shí)施目的=都是為了少繳稅或不交稅的；3.實(shí)施結(jié)果=影響相關(guān)國家財(cái)政收入，妨礙國際資本正常流動(dòng)，有必要對(duì)該行為管制。區(qū)別1.性質(zhì)不同：逃稅=違法；避稅=手段合法；2.實(shí)現(xiàn)的手段不同

22、：逃稅=隱蔽；避稅=公開；3.法律規(guī)制方法不同：逃稅=預(yù)防+矯正+追究法律責(zé)任；避稅=預(yù)防+矯正。二、國際逃稅與避稅的主要方式國際逃稅1.匿報(bào)或謊報(bào)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和所得2.虛構(gòu)成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目3.偽造帳冊(cè)和收付憑證國際避稅1.通過納稅主體的跨國移動(dòng)進(jìn)行避稅=避免成為一國的居民納稅人2.通過納稅客體的跨國移動(dòng)進(jìn)行避稅（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)；（2）不合理地不合理地分?jǐn)偝杀举M(fèi)用 等扣除項(xiàng)目；（3）利用避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)（聯(lián)屬企業(yè)）的認(rèn)定縱向關(guān)聯(lián)關(guān)系1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；2.母公司與其子公司之間、總公司與其分公司之間互屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。橫向關(guān)聯(lián)關(guān)系1.直接或者間接地同為第三者所擁有

23、或控制；2.受同一公司控制的各個(gè)子公司或者分公司之間互屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。其他關(guān)聯(lián)關(guān)系其他在利益上相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。三、防止國際逃稅與避稅的救濟(jì)措施（一）國內(nèi)法措施一般國內(nèi)法措施（1）加強(qiáng)國際稅務(wù)申報(bào)制度；（2）建立納稅人舉證責(zé)任制度：“舉證責(zé)任倒置”；（3）強(qiáng)化稅務(wù)調(diào)查和會(huì)計(jì)審計(jì)制度。特別國內(nèi)法措施 針對(duì)某種具體的國際逃稅與避稅行為而采取措施： （1）針對(duì)納稅主體轉(zhuǎn)移避稅：限制居民身份的轉(zhuǎn)移;（2）針對(duì)納稅客體轉(zhuǎn)移避稅：實(shí)行正常交易原則。中國企稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度預(yù)防制度“預(yù)約定價(jià)制度”（第42條）：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)

24、成預(yù)約定價(jià)安排。矯正制度“正常交易原則”：（1）第41條第1款： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；（2）第41條第2款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。（二）國際法措施1.跨國稅務(wù)情報(bào)交換制度(1)締約國之間有相互提供稅務(wù)情報(bào)的義務(wù)；(2)交換稅務(wù)情報(bào)的種類和范圍；(3)交換稅務(wù)情報(bào)的方法；(4)有關(guān)情報(bào)保密義務(wù)的規(guī)定。2.跨國稅務(wù)行政協(xié)助制度(1)必要性按照國家主權(quán)觀念，一國的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得在另一國境內(nèi)實(shí)施其稅務(wù)行

25、政行為。因此，為了防止跨國納稅人通過移居國外或?qū)⑵湄?cái)產(chǎn)和所得轉(zhuǎn)移國外的方式進(jìn)行逃稅避稅，征稅國有必要與相對(duì)國家建立跨國稅務(wù)行政協(xié)助制度。（2）內(nèi)容由締約國一方代表另一方執(zhí)行某些稅務(wù)行政行為。例如，代為送達(dá)納稅通知書；在納稅責(zé)任未確定前對(duì)有關(guān)納稅人及其財(cái)產(chǎn)代為實(shí)施某種管理保全措施等。第五節(jié) 國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念作用 1.協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系；2.處理跨國納稅人征稅事務(wù)方面的問題。內(nèi)容主要內(nèi)容是免除國際重復(fù)征稅，因而可以將其直接稱為免除國際重復(fù)征稅協(xié)定。二、國際稅收協(xié)定范本協(xié)定分類1.雙邊與多邊稅收協(xié)定：到目前為止，國際上已經(jīng)締結(jié)的稅收協(xié)定主要是雙邊稅收協(xié)定，多邊稅收協(xié)定為數(shù)較少。2.單項(xiàng)與綜合稅收協(xié)定：綜合性稅收協(xié)定是當(dāng)今國際社會(huì)中普遍存在的稅收協(xié)定。范本定義國際稅收協(xié)定范本是指國際組織為指導(dǎo)有關(guān)國家之間簽訂雙邊綜合性稅收協(xié)定而起