小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義5

1、四、收入要素的確認(rèn)、計量和記錄（一）收入概述1. 收入是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.特征（1） 收入是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻模唬?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加； （3） 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。3.收入的分類按產(chǎn)生的來源分類，收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類。【提示】本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類。（二）銷售商品收入確認(rèn)1.銷售商品收入確認(rèn)的條件（1）確認(rèn)原則：一般情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售

2、商品收入。（2）確認(rèn)銷售商品收入有兩個標(biāo)志: 一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權(quán)利。小企業(yè)銷售商品同時滿足這兩個條件時，通常就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。2.各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時點（1）采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，在商品辦完發(fā)出手續(xù)時即應(yīng)確認(rèn)收入。 （2） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（3） 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4） 銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入?！咎崾尽颗c企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同。（5） 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比

3、較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（6）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（8）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。3.執(zhí)行中需要注意的問題(1) 附有銷售退回條件的商品銷售如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理的估計，可以在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時才確認(rèn)收入。(2)

4、 小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。(3) 小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。（三）商品銷售收入的計量1.銷售商品收入金額的計量原則原則: 應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。【提示】如果銷售商品的合同或協(xié)議價款中包含了不屬于銷售方的金額，如小企業(yè)作為增值稅一般

5、納稅人銷售商品應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額，在計量收入金額時應(yīng)當(dāng)從價款中扣除。2.計量銷售商品收入金額應(yīng)考慮的因素（1） 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照銷售價款直接確定收入金額，而不需要對現(xiàn)金折扣進行扣除。待到實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，將所授予購買方的現(xiàn)金扣除金額計人財務(wù)費用，視為小企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的融資費用。（二) 商業(yè)折扣是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。小企業(yè)銷售商品如果涉及商業(yè)折扣， 在確定銷售商品收入的金額時應(yīng)當(dāng)扣除向購買方提供的商業(yè)折扣。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1） 如果小企業(yè)銷售商品時僅與購買方達

6、成了口頭協(xié)議，而沒有簽訂書面形式的合同或協(xié)議，只要口頭形式的合同或協(xié)議具有法律效力， 也可以按照口頭協(xié)議所達成的銷售價款計量收入的金額。 （2）本條中的“合同或協(xié)議價款”不包括小企業(yè)作為增值稅一般納稅人在銷售商品時按照稅法規(guī)定應(yīng)向購買方收取的增值稅銷項稅額。（四）銷售退回和銷售折讓會計處理1.銷售退回的會計處理原則（1） 銷售退回的含義可能有兩種情況: 第一種情況是當(dāng)期銷售的商品在當(dāng)期發(fā)生了退貨，具體可分為三種情形: 當(dāng)月銷售當(dāng)月退貨；上月銷售本月退貨；年初銷售年底退貨。第二種情況是以前年度銷售的商品在本年度發(fā)生了退貨。 （2） 銷售退回的會計處理原則對于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退

7、回的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期（當(dāng)月） 的銷售商品收入。2.銷售折讓的會計處理（1） 銷售折讓是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（2）銷售折讓的會計處理原則對于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，不論銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆折讓實際發(fā)生時沖減當(dāng)期（當(dāng)月）的銷售商品收入。3.執(zhí)行中應(yīng)注意的問題（1）發(fā)出商品但未確認(rèn)收入發(fā)生銷售退回和銷售折讓，實際上銷售并未完成，不涉及銷售商品收入的會計處理，僅僅表現(xiàn)為商品庫存的增減變動或交易價格的協(xié)商確定。例如，對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生

8、銷售退回的，小企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）小企業(yè)發(fā)生銷售退回時，對于已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或商業(yè)折扣， 應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的財務(wù)費用或主營業(yè)務(wù)收入。如果該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。（3）銷售折讓與現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的區(qū)別和聯(lián)系“兩同”是指: 一是影響的對象相同，三者都涉及銷售商品收入金額的確定。二是交易的對象相同，三者都是與購買方發(fā)生的。“三不同”是指: 一是發(fā)生的時間不同，銷售折讓和現(xiàn)金折扣都是在銷售完成之后發(fā)生的，商業(yè)折扣在銷售完成之前發(fā)生的。二是發(fā)生的原因不同，銷

9、售折讓是由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予購買方的減讓，現(xiàn)金折扣是為了及時收回貨款而向購買方(即債務(wù)人)提供的債務(wù)扣除(即在價款上予扣減讓)，商業(yè)折扣是為了促銷商品而在售價上給予的價格優(yōu)惠。三是會計處理不同，銷售折讓發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入， 借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果是減少了主營業(yè)務(wù)收入；現(xiàn)金折扣發(fā)生時增加當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目.貸記“應(yīng)收賬款”科目，其結(jié)果不影響主營業(yè)務(wù)收入，但增加了財務(wù)費用；商業(yè)折扣發(fā)生時， 按照考慮商業(yè)折扣后的金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 科目。（五）提供勞務(wù)收入1.提供勞務(wù)收入的定義

10、和范圍 （1）小企業(yè)提供勞務(wù)的收入是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。（2）執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！咎崾尽勘緶?zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入與企業(yè)所得稅法實施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險所取得的收入，這是因為本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，不適用于金

11、融機構(gòu)和其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計量（1）不跨會計年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。即不跨會計年度的勞務(wù)收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時具備兩個條件:收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。收到款項或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟利益能夠流入小企業(yè)。 （2）不跨會計年度的勞務(wù)收入的計量原則提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款?！咎崾尽坎豢鐣嬆甓鹊膭趧?wù)收入的確認(rèn)和計量原則與銷售商品收入的確認(rèn)和計量原則完全相同。（3）跨會計年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)原則勞務(wù)的開始和完成

12、分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入和費用的方法。小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法:已完工工作量的測量，如完成的工程形象進度。已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本總額的比例。（4）跨會計年度的勞務(wù)收入的計量原則勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入；同時， 按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前

13、會計年度累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時點均為年度資產(chǎn)負(fù)債表日， 也就是年末（12月31 日）。規(guī)定了勞務(wù)收入金額的確定方法，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入。本年提供勞務(wù)收入金額可按照下列公式計算確定:本年確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額= 提供勞務(wù)收入總額 截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計金額【提示1】在按照該方法具體確定勞務(wù)收入金額時，把握兩個關(guān)鍵點，一是完工進度: 二是提供勞務(wù)收入總額?！咎崾?】提供勞務(wù)收入總額一般根據(jù)交易雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額

14、確定。但是也不排除隨著勞務(wù)的提供可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額。如果該調(diào)整金額相對原合同金額比例較?。ㄈ绮怀^10%），為簡化核算，可以將該調(diào)整金額直接記入最后一個會計年度的收入之中，不需要在不同會計年度之間進行重新分配；反之，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額在調(diào)整所在會計年度和以后剩余的會計年度之間進行重新分配。規(guī)定了應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本金額的確定方法，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。本年由提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的金額可按照下列公式計算確定:本年結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本金額=估計的提供勞務(wù)成本總額截至本年末勞務(wù)的完工程度- 以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)的營

15、業(yè)成本累計金額【提示1】在按照該方法具體確定本年度提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本金額時，也需要把握兩個關(guān)鍵點，一是完工進度；二是提供勞務(wù)成本總額?！咎崾?】提供勞務(wù)成本總額可以采用兩種方法進行估計: “完全估計法”，即在勞務(wù)開始提供之前小企業(yè)根據(jù)有關(guān)因素確定的該勞務(wù)的概算成本。 “實際發(fā)生+部分估計法”，即按照至年度資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)實際發(fā)生的成本和完成勞務(wù)以后年度將要發(fā)生的成本來確定但同樣不排除隨著勞務(wù)的提供可能會根據(jù)實際情況增加或減少勞務(wù)成本總額。如果該調(diào)整金額相對原勞務(wù)成本總額比例較?。ㄈ绮怀^10 %），可以將該調(diào)整金額直接記入最后一個會計年度的營業(yè)成本之中，不需要在不同會計年度之間進行重新

16、分?jǐn)偅?反之，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額在調(diào)整所在會計年度和以后剩余的會計年度之間進行重新分?jǐn)偂＃?）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題本準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日對跨會計年度的勞務(wù)按照完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。在一個會計年度中間的各個月份，允許小企業(yè)可以按照當(dāng)月收到的合同款項確認(rèn)收入，記入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，當(dāng)月發(fā)生的勞務(wù)成本記入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”賬戶。小企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法計算確定提供勞務(wù)的收入和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本時，所采用的完工進度的確定方法，應(yīng)當(dāng)在該勞務(wù)提供的過程中原則上保持一致，不得隨意調(diào)整，除非該調(diào)整可以更加符合實際地反映其完工進度。如果對完工進度進行了調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在調(diào)整所在會計年度和以后會計年度按照調(diào)整后的方法確定完工進度，對原先已確認(rèn)的收入和成本不再追溯調(diào)整，即采用企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的未來適用法進行相應(yīng)的會計處理。小企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)，如果持續(xù)時間超過12個月，屬于本條所規(guī)定的跨會計年度的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本。小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按照以上規(guī)定確認(rèn)提供勞務(wù)的收入和