論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度1

1、論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度【摘要】在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)面臨的基本問題是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化來協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，提出一些有針對(duì)性的建議，以期推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。 【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；控制環(huán)境；控制措施 【寫作年份】2010年 【正文】 一、內(nèi)部控制及其目標(biāo) 內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進(jìn)管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo);二是保護(hù)

2、單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性. 二、建立內(nèi)部控制制度的必要性 1。樹立公眾信心,強(qiáng)化政府監(jiān)管的需要。上市公司欺詐丑聞不斷，導(dǎo)致公眾對(duì)企業(yè)誠信產(chǎn)生懷疑，強(qiáng)化政府監(jiān)管成為迫切需要。 2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)效益的需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。 3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。為加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)進(jìn)行了較大

3、的修訂. 4.與國(guó)際慣例接軌、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要.我國(guó)企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。 三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面: 1.控制環(huán)境.控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。 2。會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序.有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做

4、到： （1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸? （2）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。 （3）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 （4）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。 3.控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工,并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載;財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。 四、

5、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容 1。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。 3。資金控制制度。消除資金收支與保管中的弊病,保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施,是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。 4。內(nèi)部審計(jì)稽核制度。建立內(nèi)部審計(jì)組織，充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì),使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。 5風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具備三個(gè)基本的特征:第一，必須具有高度的敏感性.第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)

6、性。 6風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心,圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合,明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。 五、完善內(nèi)部控制的措施 1。完善企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境要素很多,要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作： （1）加快產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立. (2）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化,經(jīng)營(yíng)者的目

7、標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。 （3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。具有先進(jìn)的管理控制方法,輔以積極的人事政策,培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的全員控制意識(shí),從而形成一個(gè)良好的企業(yè)控制文化氛圍。 2。進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 3.設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)。（1）人員控制。人員

8、控制方面包括：職責(zé)分離、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績(jī)效考評(píng)等.（2）信息控制系統(tǒng).在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入 輸出控制、手工憑證的控制等方式,規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)的查閱或修改。 4。加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審 一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分. 二是對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。 三是不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平. 綜上所述，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)的責(zé)任，也需要政府的重視和支持.治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設(shè)、道德建設(shè)等多方面綜合著手,才能徹底改善內(nèi)控環(huán)境。基于我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制水平，它必將經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的完善過程。建立完善的內(nèi)部控制體系，逐步構(gòu)建我國(guó)的內(nèi)部控制框架，使我國(guó)企業(yè)能在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。 【作者簡(jiǎn)介】 黃維青，北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)全日制統(tǒng)招研究生學(xué)歷，碩士學(xué)位，河南哲維律師事務(wù)所律師