財(cái)政學(xué)原理課件：第九章 稅收制度

1、第九章 稅收制度 第一節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)第二節(jié) 商品課稅第三節(jié) 所得課稅第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅第五節(jié) 國(guó)際稅收*第一節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)一、稅收制度二、稅制類(lèi)型三、主體稅種一、稅收制度概念：稅收制度是國(guó)家各項(xiàng)稅收法令及征稅辦法的總稱(chēng)，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程（廣義稅制和狹義稅制）。稅制形式：法律形式（稅收的強(qiáng)制性）稅制本質(zhì)：由稅收的無(wú)償性決定，而稅收的無(wú)償性使納稅人的收入減少。稅制內(nèi)容：稅收制度的主體是稅種。而稅種是由課稅對(duì)象、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個(gè)稅制要素組成。 稅收制度是由不同稅種所構(gòu)成的法律整體。 廣義稅制：一個(gè)國(guó)家所設(shè)置的由各個(gè)稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度。

2、狹義稅制：具體稅種的課征制度。二、稅制類(lèi)型稅制類(lèi)型：是指一個(gè)國(guó)家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。稅制類(lèi)型劃分標(biāo)準(zhǔn)：按稅收分類(lèi)：有商品稅制、所得稅制與財(cái)產(chǎn)稅制，比例稅制與累進(jìn)稅制，單一環(huán)節(jié)征稅制與多環(huán)節(jié)征稅制等。按稅制復(fù)雜程度分類(lèi)：有單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制：是指一國(guó)只征收單一稅種的制度； 復(fù)合稅制：是指一國(guó)征收兩種以上稅收的制度。（一）單一稅制單一稅制在歷史上從未出現(xiàn)過(guò)，只是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的一種理論主張。其理由如下：減少稅收扭曲：由于稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，會(huì)扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這必然影響資源配置效率，因此，政府征收稅種越少，對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲就越小。 減少稅收征納成本：在政府征稅過(guò)程中，征稅人和納稅人都

3、會(huì)為此而付出相應(yīng)的成本，稅種越多，成本越高。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，政府征稅越多，轉(zhuǎn)嫁過(guò)程越復(fù)雜，居民了解自己的實(shí)際稅負(fù)越困難，這樣它在對(duì)公共政策進(jìn)行決擇時(shí)，離理性越遠(yuǎn)。單一稅制存在的問(wèn)題：難以體現(xiàn)稅收原則。收入充裕程度：按照稅收的財(cái)政原則，稅收收入要充足而有彈性，由于單一稅制的任意一個(gè)課稅對(duì)象的稅基有限，故很難滿(mǎn)足財(cái)政支出需求。 稅負(fù)公平程度：按照稅收的公平原則，政府課稅要普遍而平等，符合橫向公平與縱向公平的要求，單一稅制也很難做到。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響：按照稅收的效率原則，稅制要能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。單一稅制稅基較小，為了滿(mǎn)足收入的需要，必須采用高稅率，而高稅率會(huì)嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 （二）

4、復(fù)合稅制復(fù)合稅制由多種稅組成。要解決的問(wèn)題主要有三個(gè)：征多少種稅？盡管單一稅制不可行，但并不等于稅種越多越好。還是要應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化稅制。征哪些稅？確定稅種的主要依據(jù)是稅收原則。收入來(lái)源充足、稅收負(fù)擔(dān)公平、經(jīng)濟(jì)扭曲較小的課稅對(duì)象是政府選擇的主要課稅目標(biāo)。如：商品課稅的主要優(yōu)點(diǎn)是收入充足，財(cái)產(chǎn)課稅的主要優(yōu)點(diǎn)是公平，而所得課稅兼而有之。如何搭配？稅種搭配就是稅制結(jié)構(gòu)，其核心是主體稅種的選擇。 三、主體稅種概念：是指那些在一國(guó)稅制中對(duì)經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種，它是稅制類(lèi)型與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。從不同稅種的特點(diǎn)來(lái)看，能夠成為主體稅種的主要是商品課稅（間接稅）和所得課稅（直接稅）。直接稅與間接稅的選

5、擇：主要有單一主體結(jié)構(gòu)和雙主體結(jié)構(gòu)兩大類(lèi)。發(fā)達(dá)國(guó)家一般選擇直接稅，而發(fā)展中國(guó)家大都選擇間接稅。且逐步表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家的間接稅比重有所提高，而發(fā)展中國(guó)家的直接稅比重有所提高。影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了一個(gè)國(guó)家的企業(yè)和居民個(gè)人的收入水平，從而也就影響政府稅收來(lái)源的結(jié)構(gòu)。 發(fā)達(dá)國(guó)家：選擇直接稅作為主體稅種（個(gè)人所得稅）； 發(fā)展中國(guó)家：大多選擇間接稅作為主體稅種。2、稅收征管能力。最優(yōu)課稅要求在選擇主體稅種時(shí)，需要考慮的一個(gè)重要因素是征稅成本的高低。從理論上說(shuō)，征稅成本的高低主要取決于兩個(gè)因素：稅收征管能力與課稅對(duì)象。通常直接稅的征稅成本高于間接稅。3、稅收政策目標(biāo)。從

6、稅種功能的角度上說(shuō)，不同的主體稅種，其實(shí)現(xiàn)的主要政策目標(biāo)不同。直接稅特別是個(gè)人所得稅主要影響的是收入分配，而間接稅主要影響的是資源配置。 4、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)。第二節(jié) 商品課稅一、增值稅二、消費(fèi)稅三、營(yíng)業(yè)稅一、增值稅（一）增值稅的概念和類(lèi)型（二）增值稅的特點(diǎn)（三）增值稅的計(jì)稅方法（一）增值稅的概念與類(lèi)型1. 概念：增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種間接稅。增值稅于1954年起源于法國(guó)，目前世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。我國(guó)1983年開(kāi)始對(duì)機(jī)電行業(yè)征收增值稅，1994年分稅制改革后，增值稅的范圍擴(kuò)大，目前已成為商品稅種中最主要的稅種。 我

7、國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即將原來(lái)含稅價(jià)格中的價(jià)和稅分開(kāi)，并以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，在零售以前各環(huán)節(jié)銷(xiāo)售商品時(shí)，專(zhuān)用發(fā)票上要求要求分別填寫(xiě)不含稅金的價(jià)格以及稅額。我國(guó)增值稅的基本稅率為17%，低稅率為13%。在零售環(huán)節(jié)，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問(wèn)題，故在零售環(huán)節(jié)，價(jià)、稅仍然實(shí)行價(jià)稅合一的辦法。如：假定某商品零售價(jià)格為100元，則：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+稅率)，即100/(1+17%)=85.5元，應(yīng)繳稅款為85.5*17%=14.5元2. 增值稅的類(lèi)型（1）生產(chǎn)型增值稅（Production-type VAT）：只允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，不允許

8、抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。根據(jù)對(duì)所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式不同，增值稅可分三種類(lèi)型：（2）收入型增值稅（Income-type VAT） ：允許抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的折舊部分所含的稅款。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱(chēng)為收入型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅（Consumption-type VAT） ：允許將當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款所含稅款一次性全額抵扣。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只含消費(fèi)品價(jià)值而不含資本品價(jià)值，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型增值稅的比較類(lèi)型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅1.不能扣2.法定增

9、值額理論增值額3.課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑保證財(cái)政收入對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資收入型增值稅1.分次扣2.法定增值額理論增值額3.課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難；折舊的不確定性消費(fèi)型增值稅1.一次扣2.法定增值額理論增值額3.課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分便于操作減少財(cái)政收入提示！2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條列，決定從2009年1月1日起在全國(guó)各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)全面實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅。消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅上海等地試點(diǎn)營(yíng)改增1994至20082009至今2012至今（

10、二）增值稅的特點(diǎn)增值稅克服了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)課稅等不足，具有良好的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為如下5個(gè)方面：1征稅范圍廣泛，稅源充裕。增值稅的課稅對(duì)象是商品及勞務(wù)的增值額，遍及物質(zhì)生產(chǎn)和流通的各個(gè)領(lǐng)域及各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，從而增值稅有廣泛而充裕的稅源，能為政府提供大量的稅收收入。2實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)征稅。增值稅對(duì)商品流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)實(shí)行道道征稅，但只對(duì)每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的增值額課稅，因而可以避免重復(fù)課稅現(xiàn)象。3具有一定程度的稅收“中性”效應(yīng)。由于增值稅能避免重復(fù)課稅，在對(duì)絕大多數(shù)商品按同一比例稅率征稅時(shí)，能較大限度地避免稅收對(duì)商品比價(jià)關(guān)系的改變，有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用。4相關(guān)

11、經(jīng)濟(jì)主體在納稅上具有相互制約性。 增值稅的稅款道道前移且不重復(fù)征收，在上一環(huán)節(jié)稅款要轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)，下一環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額是該環(huán)節(jié)實(shí)含稅額減去上一環(huán)節(jié)的已納稅額。 5便于出口退稅。出口商品以不含稅價(jià)格（ “零稅率”）參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)的普遍作法。增值稅是按增值額實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，且每一個(gè)環(huán)節(jié)所納增值稅稅款都可以準(zhǔn)確計(jì)算，有利于在商品出口時(shí)把各環(huán)節(jié)的已納稅款準(zhǔn)確、及時(shí)、足額的退還給企業(yè)。(三) 增值稅的計(jì)稅方法1. 加法：將納稅人納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加得出增值額，然后乘以適用稅率得出應(yīng)納增值稅額。用公式表示為：應(yīng)納增值稅額=適用稅率（工資+利息+利潤(rùn)+其他增

12、值項(xiàng)目）2扣額法：將納稅人納稅期內(nèi)的銷(xiāo)售收入額減去法定扣除項(xiàng)目的金額（如原材料、燃料和動(dòng)力、低值易耗品等）后的余額，再乘以適用稅率得出應(yīng)納增值稅額。用公式表示為：應(yīng)納增值稅額=適用稅率（銷(xiāo)售收入-法定扣除額）3扣稅法：不直接計(jì)算增值額，而是從按銷(xiāo)售收入計(jì)算的實(shí)含稅額中，扣除法定外購(gòu)商品已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示為： 應(yīng)納增值稅額=適用稅率銷(xiāo)售收入外購(gòu)商品已納稅金或：應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金由于“加法”計(jì)算復(fù)雜，誤差較大，在實(shí)踐中很少被采用。而采用憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅計(jì)算增值稅的方法，不僅計(jì)稅科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，而且簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用較為廣泛。中國(guó)現(xiàn)行增值稅即采用扣稅法計(jì)算應(yīng)納

13、稅額。銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額（上一環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）繳納稅額（進(jìn)項(xiàng)-銷(xiāo)項(xiàng)）原材料生產(chǎn)商50008500850電腦生產(chǎn)商90001530850680電腦批發(fā)商1100018701530340電腦零售商1250021251870255消費(fèi)者支付：14625繳稅總額=850+680+340+255=2125環(huán)節(jié)金額例：設(shè)電腦的零售價(jià)格為14625元。稅率為17%。電腦的生產(chǎn)和流通的過(guò)程如下表所示。零售商銷(xiāo)項(xiàng)稅額：14625/(1+0.17)*0.17=2125(元)基本稅率17%：銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)。低稅率13%：銷(xiāo)售或進(jìn)口糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱

14、水、煤氣；圖書(shū)、報(bào)刊、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等）小規(guī)模納稅人增值稅率為3%。二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念和類(lèi)型（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)（三）消費(fèi)稅的計(jì)稅方式(一) 消費(fèi)稅的概念和類(lèi)型概念：消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象而征收的一種稅。目前世界上的許多國(guó)家都設(shè)置了消費(fèi)稅的征稅制度。中國(guó)1994年設(shè)置了消費(fèi)稅稅種，對(duì)煙、酒、化妝品、高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石、小汽車(chē)等特定商品征收消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍包括14個(gè)稅目。消費(fèi)稅的類(lèi)型1按征稅領(lǐng)域不同，分為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和國(guó)境消費(fèi)稅。 國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅：是指在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售的消費(fèi)品所征收的稅。國(guó)境消費(fèi)稅：是指對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的消費(fèi)品征收的稅。

15、 2按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為綜合消費(fèi)稅和單項(xiàng)消費(fèi)稅。實(shí)行綜合消費(fèi)稅的國(guó)家一般只設(shè)置一種消費(fèi)稅，而把需要課稅的諸多應(yīng)稅項(xiàng)目列入一個(gè)稅法中；實(shí)行單項(xiàng)消費(fèi)稅的國(guó)家則按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置稅種，單獨(dú)立法征收。3按計(jì)稅依據(jù)不同，分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。直接消費(fèi)稅以納稅人的消費(fèi)支出額為計(jì)稅依據(jù)，即按個(gè)人總收入減去儲(chǔ)蓄部分后的余額計(jì)征，也稱(chēng)“支出稅”，屬于一種特殊性質(zhì)的所得稅，帶有直接稅的色彩。這種稅由于計(jì)征難度較大，在實(shí)踐中應(yīng)用較少。間接消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的價(jià)格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，一般由生產(chǎn)者繳納，由購(gòu)買(mǎi)者（消費(fèi)者）間接負(fù)擔(dān)，帶有間接稅的性質(zhì)?，F(xiàn)實(shí)生活中的消費(fèi)稅一般指間接消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1征稅項(xiàng)目的

16、選擇性較強(qiáng)：消費(fèi)稅大多屬于對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅種。如：煙、酒、化妝品、珠寶玉石、首飾等。2征稅環(huán)節(jié)單一：由于消費(fèi)稅的征稅對(duì)象大多為最終消費(fèi)品，故一般采取單一環(huán)節(jié)課稅制。3按全部銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量計(jì)稅：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅商品的全部銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，因而稅基較寬，計(jì)征也較為簡(jiǎn)便。 4稅率具有差別性：消費(fèi)稅是政府運(yùn)用稅收手段對(duì)某些消費(fèi)品的生產(chǎn)和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種，為了體現(xiàn)國(guó)家的調(diào)節(jié)政策，通常會(huì)對(duì)列入征稅范圍的消費(fèi)品根據(jù)不同的情況規(guī)定不同的稅率。5具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用：由于消費(fèi)稅課稅對(duì)象具有選擇性和實(shí)行差別稅率，從而影響人們的消費(fèi)行為選擇。因此，消費(fèi)稅可以成為政府積極干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)的工具，

17、達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的目的。（三）消費(fèi)稅的計(jì)稅方式消費(fèi)稅的計(jì)稅方式由相關(guān)稅法規(guī)定，一般有從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額適用稅率實(shí)行從量計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額實(shí)木地板煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮焰火成品油高爾夫球及球具汽車(chē)輪胎 摩托車(chē)小汽車(chē)高檔手表 游艇木制一次性筷子消費(fèi)稅的稅目（14種）40煙小汽車(chē)高爾夫球及球具貴重首飾及珠寶 成品油酒及酒精汽車(chē)輪胎14大類(lèi)高檔手表木質(zhì)一次性筷子鞭炮、焰火摩托車(chē)游艇化妝品實(shí)木地板對(duì)環(huán)境和人體有污染高能耗及高檔消費(fèi)品 不可

18、再生和替代的稀缺性資源列入消費(fèi)稅品的類(lèi)別消費(fèi)稅的征稅范圍41消費(fèi)稅的稅率（一）比例稅率: 煙:（雪茄煙:36%,煙絲:30%）; 酒及酒精（其他酒:10%,酒精5%）;化妝品(30%); 鞭炮焰火(15%);汽車(chē)輪胎（3%）；游艇(10%);摩托車(chē)（3%或10%）；高爾夫球及球具(10%); 高檔手表(20%); 木制一次性筷子(5%);實(shí)木地板(5%)；貴重首飾及珠寶玉石(5%或10%) 小汽車(chē)（1%，3%，5%，9%，12%，25%，40%）。 42消費(fèi)稅的稅率 （二）定額稅率: 包括成品油(0.8元/升，1.0元/升，1.4元/升)及酒與酒精稅目中的黃酒（240元/噸）、啤酒兩個(gè)子目。

19、對(duì)啤酒按出廠(chǎng)價(jià)格劃分兩檔定額稅：每噸出廠(chǎng)價(jià)在3000元（含3000元）以上的，為甲類(lèi)啤酒，250元噸；每噸出廠(chǎng)價(jià)在3000元以下的，為乙類(lèi)啤酒，220元噸。 （出廠(chǎng)價(jià)不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）43消費(fèi)稅的稅率復(fù)合稅率：卷煙和白酒卷煙消費(fèi)稅稅目稅率表稅目標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)說(shuō)明定額稅率比例稅率比例稅率1箱=250條1條=10盒1盒=20支1條=200支甲類(lèi)卷煙調(diào)撥價(jià)每條70元（含）以上；每箱17500元以上每大箱150元；每條0.6元；每支0.003元56%5%乙類(lèi)卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以下；每箱17500元以下36%44消費(fèi)稅的稅率復(fù)合稅率：卷煙和白

20、酒白酒消費(fèi)稅稅目稅率表稅目生產(chǎn)環(huán)節(jié)說(shuō)明定額稅率比例稅率1噸=2000斤白酒0.5元/斤（500克或500毫升）20%452009年5月1日起提高卷煙的消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅： 稅目 稅率1.卷煙：甲類(lèi)卷煙 乙類(lèi)卷煙 卷煙批發(fā)2.雪茄煙3.煙絲56%加0.0003元/支36%加0.0003元/支5%36%30%1.白酒2.黃酒3.甲類(lèi)啤酒4.乙類(lèi)啤酒20%加0.5元/500克240元/噸250元/噸220元/噸 化妝品30%部分消費(fèi)稅稅目稅率表三、營(yíng)業(yè)稅1. 營(yíng)業(yè)稅：是以納稅人開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的營(yíng)業(yè)收入為課稅對(duì)象征收的一種稅。 中國(guó)原工商稅制中就有營(yíng)業(yè)稅這一稅種，1994年的稅制改革對(duì)其予以保留，同時(shí)

21、進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革，征收領(lǐng)域主要是第三產(chǎn)業(yè)（不包括商業(yè)）和建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售等。營(yíng)業(yè)稅是與增值稅平行征收的一種商品稅，即征收增值稅的領(lǐng)域不征營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域不征增值稅。2. 營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)：第一，以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅大多按納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，不受納稅項(xiàng)目成本、費(fèi)用變化的影響，收入具有穩(wěn)定性。第二，可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率：營(yíng)業(yè)稅可根據(jù)各應(yīng)稅行業(yè)的性質(zhì)、特點(diǎn)、盈利水平高低及國(guó)家的導(dǎo)向政策，設(shè)計(jì)不同的稅率，以利于籌集財(cái)政資金和對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)節(jié)。第三，計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便，征稅成本較低。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式一般為： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入額（銷(xiāo)售收入額）適用稅率 應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入-規(guī)

22、定扣除項(xiàng)目的金額）適用稅率503.營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表 稅目征收范圍 稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn) 5%郵電通信業(yè)郵政、電信 3%文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè) 3%51現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（續(xù)表）娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所5% 20%臺(tái)球、保齡球:5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù) 5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、出租電影拷貝、

23、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán) 5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物及其土地附著物 5%52現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表：特殊規(guī)定 1.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅； 2.娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)業(yè)按娛樂(lè)業(yè)征稅。 3.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀(guān)光電梯、觀(guān)光電車(chē)、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車(chē)所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。 4.有線(xiàn)電視臺(tái)收取的初裝費(fèi),屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告播映屬于“服務(wù)業(yè)廣告業(yè)”征收范圍；廣播電視有線(xiàn)數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)屬于“文化體育業(yè)播映”征收范圍；出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收范圍。53營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

24、稅目 稅率交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)娛樂(lè)業(yè)3%5%5% 20%金融保險(xiǎn)業(yè)第三節(jié) 所得稅一、所得的含義二、企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅四、社會(huì)保險(xiǎn)稅一、所得的含義所得源泉說(shuō)：連續(xù)取得的所得才是所得，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等臨時(shí)取得的所得不是所得。凈資產(chǎn)增加說(shuō)：不論所得發(fā)生的原因是什么，在一定期間內(nèi)期末凈資產(chǎn)額大于起初的凈資產(chǎn)額，則認(rèn)定有所得發(fā)生。消費(fèi)支出說(shuō)：即所得包括消費(fèi)開(kāi)支與本期消耗掉的耐用消費(fèi)品的價(jià)值之和。目前，被理論和實(shí)踐普遍接受的是“凈資產(chǎn)增加說(shuō)”。其理由是公正且具有中性。二、企業(yè)所得稅1. 概念：企業(yè)所得稅在公司制下又稱(chēng)為公司所得稅，是對(duì)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其

25、他所得征收的一種稅，是直接稅中的主要稅種之一。納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稅率：現(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%；非居民企業(yè)為20%。應(yīng)稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得。2.特點(diǎn)（1）課稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜?？鄢?xiàng)目的基本原則是：只允許扣除與取得應(yīng)稅收入相對(duì)應(yīng)的必要的費(fèi)用或成本。 （2）既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。采用累進(jìn)稅率有利于量能負(fù)擔(dān)，采用比例稅率有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 （3）

26、可以以調(diào)整計(jì)稅依據(jù)的形式體現(xiàn)國(guó)家的導(dǎo)向政策。通過(guò)減輕或加重稅收負(fù)擔(dān)以鼓勵(lì)或限制納稅人的某種經(jīng)濟(jì)行為是稅收的特定功能，但一般稅種只能以差別稅率來(lái)體現(xiàn)國(guó)家的政策意向。 （4）實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。以全年應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，分月或分季度預(yù)繳稅款，年終匯算清繳。 三、個(gè)人所得稅（一） 概念：個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對(duì)象征收的一種稅。個(gè)人所得稅為各國(guó)普遍征收，并且是不少西方國(guó)家收入額最大的稅種。工資、薪金所得稿酬所得股息、紅利所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得偶然所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、

27、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目征稅對(duì)象比例稅率超額累進(jìn)稅率1.征稅制度的多樣性（稅制類(lèi)型）（1）綜合所得稅制：是將個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得額加以匯總，減除法定寬免額和扣除額后，按適用稅率計(jì)征。（2）分類(lèi)所得稅制：是將個(gè)人應(yīng)稅所得額按性質(zhì)或來(lái)源加以分類(lèi)，對(duì)不同類(lèi)別的所得項(xiàng)目規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)征。（3）混合所得稅制：其計(jì)征辦法介于綜合所得稅制和分類(lèi)所得稅制之間，一方面對(duì)個(gè)人取得的不同性質(zhì)或來(lái)源的所得要綜合計(jì)稅，另一方面對(duì)少數(shù)特定所得項(xiàng)目，規(guī)定專(zhuān)門(mén)的稅率和征收辦法。 （二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)不同個(gè)人所得稅類(lèi)型的區(qū)別綜合所得稅制計(jì)征較為簡(jiǎn)單，稅務(wù)成本較低，但對(duì)不同性質(zhì)的收入不能區(qū)別對(duì)待；分類(lèi)所得稅制計(jì)征較

28、為復(fù)雜，稅務(wù)成本較高，但能對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待政策；混合所得稅制則能融合前兩者的長(zhǎng)處。從實(shí)際應(yīng)用的情況看，實(shí)行混合所得稅制的國(guó)家較多，而綜合所得稅制和分類(lèi)所得稅制也有不少?lài)?guó)家采用，如美、德、法等國(guó)實(shí)行綜合所得稅制，中、英等國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制。2. 扣除項(xiàng)目的復(fù)雜性各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅中收入扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)有不同的規(guī)定，但總的來(lái)看，扣除項(xiàng)目可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是個(gè)人為取得收入所必需支付的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、利息支出、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；另一類(lèi)是生計(jì)費(fèi)，如基本生活費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等。這些費(fèi)用的扣除形式有多種，如據(jù)實(shí)扣除、限額扣除、定率扣除等。個(gè)人所得稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率，征稅有彈性，稅負(fù)較為

29、公平。2011.9.1之前的工資、薪金所得適用稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505 2011.9.1以后現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用） 注：全月應(yīng)納稅所得額是指每月收入額扣除扣減費(fèi)用3500元或扣除附加減除費(fèi)用后的余額。 2011.9.1現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

30、所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 注：全年應(yīng)納稅所得額是指依照有關(guān)規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750月薪收入調(diào)整前調(diào)整后稅負(fù)變化3500元1250-1255000元32545-2806000元475145-3301萬(wàn)元1225745-4801.5萬(wàn)元22251870-3552萬(wàn)元32253120-1

31、053.86萬(wàn)元77757775未變化5萬(wàn)元1102511195+1707萬(wàn)元1742517770+34510萬(wàn)元2882529920+10953.稅率結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性通常，累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，用來(lái)調(diào)節(jié)收入水平；比例稅率體現(xiàn)效率，實(shí)現(xiàn)普遍納稅。分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。如： 對(duì)工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率。 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。4.征收方法的選擇性征收方法有：課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估計(jì)法。測(cè)定法和估計(jì)法不夠準(zhǔn)確，帶有主觀(guān)性，只能作為課源法和申報(bào)法的補(bǔ)充。課源法征稅手續(xù)簡(jiǎn)便、費(fèi)用低，逃稅

32、現(xiàn)象相對(duì)減少。申報(bào)法基于納稅人對(duì)自身收入情況主動(dòng)報(bào)稅，激發(fā)了納稅人的納稅意識(shí)，方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。1999-2012年個(gè)人所得稅及其占稅收總額的比重四、社會(huì)保險(xiǎn)稅概念：社會(huì)保險(xiǎn)稅是以勞動(dòng)者的工資薪金為課稅對(duì)象的一種稅，也稱(chēng)為工薪稅?，F(xiàn)已成為西方國(guó)家第一或第二位的大稅種。其特點(diǎn)為：是政府為籌集社會(huì)保障基金而專(zhuān)門(mén)設(shè)立的一種稅，有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理。沒(méi)有費(fèi)用扣除的規(guī)定，課稅對(duì)象不是個(gè)人全部所得，而是一定限額以下的工資薪金。雇主和雇員共同繳納（各50%，勞動(dòng)供給的低彈性，雇主一般會(huì)通過(guò)壓低工資來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)）采用比例稅率，征管簡(jiǎn)便，征稅成本底。社會(huì)保險(xiǎn)稅的三種設(shè)置方式1.項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)模式：按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置

33、社會(huì)保險(xiǎn)稅（瑞典、德國(guó)、法國(guó)）。 優(yōu)點(diǎn)：將社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收與承保項(xiàng)目之間建立了一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專(zhuān)款專(zhuān)用，返還性明顯。缺點(diǎn)是各項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)節(jié)余地較小。2.對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅：按承保對(duì)象分類(lèi)設(shè)置的社會(huì)保險(xiǎn)稅（英國(guó)）。 優(yōu)點(diǎn)：可以針對(duì)不同的就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒(méi)有明確掛鉤，其返還性沒(méi)有得到充分體現(xiàn)。3.混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅：以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保險(xiǎn)稅（美國(guó)）。 優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)性較強(qiáng)。缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不便，返還性不夠具體，且累退性較強(qiáng)，社會(huì)公平功能趨于減弱。第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)課稅一、財(cái)產(chǎn)稅的產(chǎn)生和發(fā)展二、財(cái)產(chǎn)稅的功能三、財(cái)產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)四

34、、財(cái)產(chǎn)稅的類(lèi)型一、財(cái)產(chǎn)稅的產(chǎn)生和發(fā)展 財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)課征的稅收，是歷史上最早的稅收，現(xiàn)已成為與商品勞務(wù)課稅、所得課稅并列的三大課稅體系之一。 最早的私有財(cái)產(chǎn)包括：牲畜、農(nóng)具、土地等。財(cái)產(chǎn)稅也是各國(guó)政府（地方政府）的主要收入來(lái)源。 如：在奴隸社會(huì)，征收牲畜稅和農(nóng)具稅，在古埃及、印度和中國(guó)征收土地稅。 在現(xiàn)代社會(huì)，隨著城市的發(fā)展，城市房產(chǎn)不再是土地的附著物征收土地稅，而是征收房產(chǎn)稅。 除土地和房屋外，開(kāi)始對(duì)其它不動(dòng)產(chǎn)征收不動(dòng)產(chǎn)稅。 二、財(cái)產(chǎn)稅的功能1. 提供穩(wěn)定可靠的收入來(lái)源。財(cái)產(chǎn)價(jià)值較為穩(wěn)定，財(cái)產(chǎn)不易隱瞞，且具有最低的流動(dòng)性，因此，財(cái)產(chǎn)的稅基相對(duì)穩(wěn)定，能保證政府有穩(wěn)定的收入來(lái)源。2. 促進(jìn)社會(huì)財(cái)

35、富的公平分配。3. 強(qiáng)化地方財(cái)政自我平衡能力。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)稅的稅種劃歸地方政府，是地方政府的主要收入來(lái)源。三、財(cái)產(chǎn)稅的征稅基礎(chǔ)明確的產(chǎn)權(quán)制度：私有財(cái)產(chǎn)受法律保護(hù)，只有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)明確，稅收權(quán)力才可以介入，且可以降低征稅成本。完善的財(cái)產(chǎn)登記制度：通過(guò)建立完整的征稅目錄來(lái)實(shí)現(xiàn)。包括所有應(yīng)征稅的財(cái)產(chǎn)、所有者及每份財(cái)產(chǎn)的納稅額等信息。準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)評(píng)估：一般以市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。其優(yōu)點(diǎn)是：使稅基具有彈性，且市場(chǎng)價(jià)值反映了納稅人的納稅能力，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。四、財(cái)產(chǎn)稅的類(lèi)型按課征方式分類(lèi)：一般財(cái)產(chǎn)稅（對(duì)個(gè)人所擁有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征）和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅（土地、房屋、資本等）。按課征對(duì)象分類(lèi)：靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（土地、房屋的

36、數(shù)量或價(jià)值）和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)進(jìn)行課征，如財(cái)產(chǎn)繼承、財(cái)產(chǎn)增值等）。按財(cái)產(chǎn)性質(zhì)分類(lèi)：動(dòng)產(chǎn)稅（包括有形動(dòng)產(chǎn)：機(jī)械、家具、車(chē)輛等；無(wú)形動(dòng)產(chǎn)：股票、債券、抵押權(quán)、存款等）和不動(dòng)產(chǎn)稅（土地、建筑屋等）。按課征時(shí)序分類(lèi)：經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅（每年課征）和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅（臨時(shí)開(kāi)征）。第五節(jié) 國(guó)際稅收*一、國(guó)際稅收的含義國(guó)際稅收定義：是指國(guó)家之間在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的稅收管轄權(quán)的過(guò)程中，所發(fā)生的國(guó)際間的稅務(wù)關(guān)系。 國(guó)際稅收存在的前提：國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交往國(guó)際稅收的特殊性：國(guó)際稅收不能離開(kāi)一國(guó)的獨(dú)立課稅權(quán)；國(guó)際稅收牽涉到國(guó)與國(guó)之間的稅務(wù)關(guān)系，即兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一納稅人或課稅對(duì)象征稅而引起的一種超越國(guó)境的稅收分

37、配關(guān)系。 二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)：是征稅權(quán)，是國(guó)家在征稅方面所擁有的主權(quán)。稅收管轄權(quán)的類(lèi)型（本國(guó)疆域、本國(guó)公民或居民）：地域稅收管轄權(quán)（收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)）國(guó)家有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入征稅，無(wú)論這種收入歸誰(shuí)所有；公民或居民稅收管轄權(quán)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公民或居民征稅，無(wú)論其收入從何處取得。稅收管轄權(quán)的選擇和行使：大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使這兩種稅收管轄權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)展中國(guó)家多行使地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國(guó)家多行使公民或居民稅收管轄權(quán)。三、國(guó)際重復(fù)課稅國(guó)際重復(fù)課稅：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一所得征收相同或相似的稅收。 國(guó)際重復(fù)課稅對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與交往產(chǎn)生不利影響加重了從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體

38、的稅收負(fù)擔(dān)，有違稅收公平原則限制和阻礙了要素的國(guó)際流動(dòng)不利于資源在國(guó)際間的優(yōu)化資源配置四、避免國(guó)際重復(fù)課稅的措施避免國(guó)際重復(fù)課稅的基本途徑各國(guó)統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收管轄權(quán)（地域、公民或居民稅收管轄權(quán)）當(dāng)稅收權(quán)益發(fā)生沖突時(shí)，地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先避免國(guó)際重復(fù)課稅的方法抵免法免稅法扣除法低稅法地域稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)五、國(guó)際避稅與反避稅（一）國(guó)際避稅的含義國(guó)際避稅：是指跨國(guó)納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)課稅主體或客體跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)，達(dá)到減輕或消除稅負(fù)的目的。 稅境：是指一國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍。流動(dòng)：是指從一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移。形成國(guó)際避稅的原因納稅人有減輕稅負(fù)的傾向各國(guó)之間在稅收制度上存在差異：稅基、稅率、課稅范圍與方式 的差異。（二）國(guó)際避稅的