kuaijixycom會計學園安永會計師事務所--通用審計程序演示教學

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。kuaijixycom會計學園安永會計師事務所-通用審計程序-助理人員外勤工作指南通用審計程序助理人員外勤工作指南中包含了對助理人員執(zhí)行審計工作有所幫助的審計實務指南。每一項工作指南涵蓋審計的一個關(guān)鍵領域，并介紹了審計該領域助理人員可能遇到的相關(guān)情況、風險和底稿編制。如助理人員認為需要，建議隨身攜帶助理人員外勤工作指南，以便更好地進行審計外勤工作。助理人員外勤工作指南的電子版本英文版可以在香港審計技術(shù)數(shù)據(jù)庫中獲取，中文版可以在中國審計技術(shù)數(shù)據(jù)庫中獲取。（2/04）目錄頁碼概述通用審計程序的類型1通用審計

2、程序計劃通常涉及新進審計助理人員的程序必須執(zhí)行的程序2可能需要執(zhí)行的額外程序10某些主要通用審計程序的進一步明細指南(1)關(guān)聯(lián)方12什么是“關(guān)聯(lián)方”？12什么是“關(guān)聯(lián)交易”？13你在關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易測試中參與的工作13(2)總賬，非標準日記賬13表1記錄底稿復核的例子16(3)期后事項18什么是“期后事項”？18期后事項復核的重要性19期后事項復核測試的方法19你在期后事項復核測試中參與的工作20(4)管理建議書建議22表2“管理建議書評述要點”的說明性表格（審計表格第45號）23(5)董事的酬金和借款24附錄(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明性例子25(2)“董事酬金項目”證明書（審計表格第27號）2

3、7審計表格通用審計程序表（審計表格第59號）期后事項復核程序（審計表格第58號）概述“通用審計程序”就是我們在審計過程中執(zhí)行的各種程序，這些程序（1）與特定賬戶余額無關(guān)；（2）所有業(yè)務都需執(zhí)行以滿足專業(yè)標準的具體要求；（3）可能是管理性的。在本指南中，我們將介紹我們執(zhí)行的通用審計程序類型并大致識別和描述你可能被要求協(xié)助執(zhí)行的通用審計程序。我們使用“通用審計程序表”（PGAP）（審計表格第59號）來控制和監(jiān)督我們對通用審計程序的執(zhí)行PGAP包含在本指南末尾的審計表格部分中。所有的審計業(yè)務中都要求完成PGAP中的相關(guān)部分。因為我們執(zhí)行的通用審計程序隨我們使用的審計準則而變化，我們要確保我們使用的P

4、GAP與報告的審計準則相適應，如香港、美國、英國等的準則。PGAP設立了通常不作為對系統(tǒng)和內(nèi)控或賬戶余額進行復核時的特定程序的一部分的審計程序的性質(zhì)、執(zhí)行時間與范圍。PGAP中的程序是基于適用的專業(yè)準則和安永政策的要求而制定的。盡管程序范圍廣泛，但并未包括全部，因而必要時需要修改和補充以保證其適用于每個客戶的特殊情況。PGAP必須仔細完成每一點都要有包含所執(zhí)行工作證據(jù)的底稿索引，以及執(zhí)行工作的人的名字的縮寫。在一欄的頂部打勾并一勾到底或簽名是不可接受的方法。在香港和中國審計手冊第二冊第二章“通用審計程序”中有對通用審計程序進一步的概述。培訓部的網(wǎng)上學習課程“通用審計程序：Basicsv3”中也

5、有進一步的指南。通用審計程序的類型PGAP在一系列的標題下列出了應執(zhí)行的各種程序。PGAP分為兩個部分：必須執(zhí)行的程序可能需要執(zhí)行的額外程序新進助理人員會更多參與PGAP中某些部分的工作。下一部分的表格“通用審計程序表部分通常涉及新進助理人員的程序”列出了PGAP的所有部分并逐項解釋新進助理人員可能涉及的領域，記住，由于客戶業(yè)務各不相同，審計小組中不同成員以及你自己的參與視客戶大小和復雜性而變化。另外，本指南更進一步針對新進助理人員涉及的一些PGAP領域見后面的“某些主要通用審計程序的進一步明細指南”，包括以下部分：關(guān)聯(lián)方總賬，非標準日記賬分錄期后事項管理建議書要點董事的薪金和借款通用審計程序

6、表新進助理人員參與的程序PGAP按以下表中的章節(jié)制定。“新進助理人員的角色/參與領域”在該標題下同一列以斜體字表示。“進一步指南”欄的縮寫如下所示：AUD2-安永香港和中國審計手冊第二冊章節(jié)數(shù)AuR-審計技術(shù)指南no.GAM-GAMactivityno.AcR-會計技術(shù)指南no.ATD-香港審計技術(shù)數(shù)據(jù)庫viewno.PP-政策和程序指南no.EYIInD-EYI獨立政策和全球名單數(shù)據(jù)庫FFTN-FridayFocusno.-TechNewsno.必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地客戶承接和續(xù)約大多數(shù)客戶承接和續(xù)約程序由審計小組更高級別的成員執(zhí)行，尤其是EIC和合伙人，

7、以完成標準的“客戶承接/續(xù)約表格”?？蛻衾m(xù)約程序在年審約定結(jié)束之后執(zhí)行。你可能會被要求編寫以前年度業(yè)務的時間/成本信息以進行預算與實際的比較，和其他信息，例如審計小組的詳細資料、所包括的相關(guān)客戶的財務信息等。AUD22.2PP4FF115,134審計約定書條款你不太可能參與約定書程序。AUD22.3有關(guān)收費的信函你不太可能參與收費信函的制定程序。獨立性你和審計小組的所有其他成員被要求獨立于客戶之外，就像本所獨立政策要求的那樣。AUD22.4EYIInDATD11PP6,11FF104,150,160,169,176人員分配你不太可能參與業(yè)務人員的安排，或組織適當?shù)膶＜也块T的參與。AUD21.5

8、GAM2咨詢在審計過程中遇到要向?qū)＜易稍兊那闆r時，如果所咨詢的問題與你審計的部分有關(guān)，你會被要求幫助制定咨詢備忘錄并在SRM中詳細記錄結(jié)果。AUD22.5GAMEx2.1FF67通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地了解業(yè)務計劃過程的最初工作包括與客戶見面以了解客戶業(yè)務（或更新我們的了解）。在執(zhí)行審計工作時，業(yè)務小組的所有成員都要充分了解客戶業(yè)務，以使其在執(zhí)行其所負責的工作時能識別重大項目和情況。作為審計計劃過程的一部分，你將參加業(yè)務小組計劃會議，在該會議上，將對客戶的特點和風險、審計方法和后勤安排進行解釋。AuR11GAM3FF135,

9、171審計戰(zhàn)略備忘錄作為審計計劃過程的一部分，你將參與從以前年度審計文件中或從其他來源編制客戶財務信息，以將其包含在審計戰(zhàn)略備忘錄中。GAM5審計程序表你不太可能參與審計程序表的制定。它由審計小組中對客戶業(yè)務和安永全球?qū)徲嫹椒ū容^了解的成員來制定。GAM5/P5.9其他計劃要考慮的問題除了以上標題下列出的內(nèi)容之外，還有許多其他的審計計劃因素。同樣地，它們也由審計小組中較高級別成員執(zhí)行。你的參與包括編制主要明細表及從以前年度的文件中摘錄數(shù)據(jù)以與今年數(shù)據(jù)進行比較。你也可能參與幫助編制和分析包括在審計成本和費用預算中的信息。AuR11GAM4,5,8FF135,171控制測試你可能參與對客戶不太復雜

10、的流程進行記錄或繪制流程圖，并識別其中的控制參見“流程圖”外勤工作指南。你也將負責某些控制測試的執(zhí)行，并記錄測試結(jié)果和結(jié)論。GAM4,6,7通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地總賬、非標準日記賬分錄總賬與日記賬分錄的復核及你在此部分的責任將在本指南后面相同標題的部分中討論（見14-17頁）。你可能被要求按照暫掛科目審計程序表幫助記錄暫掛科目交易。你也可能負責將總賬年初余額核對至上年審計工作底稿。AUD22.6AuR39會議記錄、合同和法定文件你會被要求執(zhí)行并記錄對客戶法定文件的復核（尤其是董事、秘書、管理層成員、董事權(quán)益和費用的登記表）

11、?？蛻魰h記錄和其他重要協(xié)議、合同和文件的復核通常由審計小組中級別較高成員執(zhí)行。AUD22.6評價會計原則按照香港會計實務準則第1號制定的會計報表編制原則評價客戶會計原則的工作由審計小組中級別較高成員負責。但是，你需要了解客戶的會計原則和政策，因為它們涉及到你參與審計的部分，以便能評估你工作過程中遇到的問題。如果，在你測試時，遇到客戶明顯背離它們的政策，仔細研究、與客戶相關(guān)人員討論并得出結(jié)論，并告知高級審計員。AUD22.7GAM12.5舞弊和錯誤在計劃審計時，審計小組中級別較高成員將對舞弊和錯誤導致的客戶對重大會計報表錯報的可能性進行研究并評價。在計劃會議上，審計小組中級別較高成員會和你及其

12、他審計小組成員討論相關(guān)結(jié)論和對計劃審計程序的影響AUD22.8GAM4.3,4.5FF96通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地解決管理層越權(quán)風險的必須程序該領域的一項重要程序是檢查日記賬分錄和其他客戶調(diào)整的支持性文件，以對客戶已按照所記錄的執(zhí)行了適當?shù)氖跈?quán)和其他控制程序提供證據(jù)。很有可能你將執(zhí)行這些明細工作的大部分，也許要和以上“總賬、非標準日記賬分錄”部分的工作相結(jié)合。GAM8審計會計報表時法律法規(guī)的考慮因素審計小組中的級別較高成員將與客戶管理層討論并進一步研究行業(yè)實務、法規(guī)等，以獲取適用于客戶的法律法規(guī)框架的知識以及客戶是如何遵循這

13、些要求的。相關(guān)的信息會傳達給你和審計小組的其他成員。在你執(zhí)行審計工作時，你應保持警惕以識別你可能遇到的不符合法律法規(guī)的情況。要研究、記錄這些情況并得出結(jié)論，且與審計小組級別較高成員討論。AUD22.9,3.3關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方及其交易以及在執(zhí)行審計工作時你對此的責任在本指南的“關(guān)聯(lián)方”部分（見12-14頁）詳細討論。AUD22.10AuR23,34AcR18FF16承諾和或有事項，包括訴訟和索賠審計小組中級別較高成員將執(zhí)行如與客戶管理層討論、復核董事會會議記錄和法定協(xié)議、與客戶律師聯(lián)系等程序，以識別承諾和或有事項。你可能被要求組織書面調(diào)查，當然在執(zhí)行審計工作時，你要警惕以識別承諾和或有事項。AUD2

14、2.11,5.19,5.20AcR29董事薪金和借款你可能被要求和客戶行政人員一起編寫并組織董事薪金和借款確認程序。這會在本指南的“董事薪金和借款”部分（見24頁和附錄2）詳細討論。GAM10通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地稅款的計提和計算完成SSAP12注：有關(guān)遞延稅款，或HKAS12核對清單是審計小組中級別較高成員的責任。然而，你可能會參與編制某些所需要的詳細表格和分析。期后事項你可能參與完成期后事項復核的某些步驟。你在這部分參與的內(nèi)容將在本指南的“期后事項”部分（見18-21頁）討論。AUD22.16AcR30持續(xù)經(jīng)營在執(zhí)行審

15、計工作時，你要警惕識別你可能遇到的對客戶持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的證據(jù)。應研究、記錄這些證據(jù)，并與審計小組級別較高成員討論。當客戶的持續(xù)經(jīng)營是個重大問題時，你可能參與記錄并列出客戶可得到的銀行融資，以完成本所各種持續(xù)經(jīng)營的標準審計表格和程序表。審計小組中級別較高成員會評價那些對客戶持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的證據(jù)，與客戶管理層進行討論，并考慮從客戶的控股公司獲得財務支持書，和/或從客戶銀行那里取得確認。確保足夠的會計報表披露也是他們的責任。AUD22.17AuR32,43管理聲明書你不太可能很多地參與起草聲明書。但是，你可能被要求記錄你所參與的重大審計問題以包含在SRM中-這樣的問題隨后可能包含在聲明書

16、中，并且你可能參與起草聲明書中相關(guān)部分?？纯瓷夏甑赘逯蠥-7部分的上年聲明書，以了解我們要求客戶管理層提供其書面聲明書的具體領域。AUD22.18FF96通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地計算機輔助審計技術(shù)（CAATs）TSRS部門是否參與審計工作（執(zhí)行CAATs等）是在制定審計計劃時決定的。如果CAATs被用來選取樣本以進行測試，你可能參與測試樣本或?qū)⑵浜藢χ羵浞菸募?。GAM4.2業(yè)務總結(jié)程序這部分所需程序是高水平的程序，所以由審計小組中級別較高成員完成?？刂聘履憧赡軈⑴c更新我們對不太復雜的客戶流程的記錄，并指出相應控制和我們對此

17、進行的測試。GAM6,7復核會計報表你將參與以下步驟：把最終的總賬試算平衡表金額交叉索引至審計底稿和會計報表草稿。將比較數(shù)字核對至上年已審會計報表。檢查會計報表上書寫、計算及交叉索引的準確性。審計小組中級別較高成員將完成會計報表披露核對清單并復核會計報表。AUD22.7,2.19GAM12審計差異匯總表審計小組中級別較高成員將完成復核備忘錄（SRM）的編寫以及審計差異匯總表(SAD)。FF96,168TN13復核備忘錄和審計事項完成你可能被要求草擬SRM中與你參與的審計領域相關(guān)的部分，并編制利潤表和資產(chǎn)負債表分析性復核（包括從審計文件中摘錄相關(guān)信息）明細表。審計小組中級別較高成員將完成SRM的

18、編寫。SRMFF25,43,48,51,120TN3IPRATD12PP1FF114通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地底稿記錄和結(jié)論審計小組中的每一個成員都要對他們已執(zhí)行的審計工作（單個測試等）的結(jié)論負責。復核和批準匯總表審計小組中級別較高成員將協(xié)調(diào)復核和批準匯總表（RAS）的完成。AUD21.4應用GAAS和GAAP基礎的識別審計小組中級別較高成員將確保這些已在會計報表中識別。內(nèi)部控制事項和其他管理建議書要點的溝通管理建議書：你將參與檢查客戶是否已對我們上年管理建議書上指出的弱點進行糾正。在執(zhí)行你所有的審計工作時，你應注意客戶系統(tǒng)中

19、的控制或其他弱點。如果你遇到這樣的弱點，你應進行調(diào)查并把它記錄在“管理建議書評價”標準表格中，并存放在本期審計文檔的A-9中。該程序和“管理建議書評價-說明”的例示在本指南的“管理建議書要點”部分（見22-23頁）詳細討論。當審計的結(jié)束階段草擬管理建議書時，如果決定把你的建議包含在建議書中，那么你可能要攥寫這些建議。AUD23.1GAM13FF64環(huán)境因素審計小組中級別較高成員將與客戶管理層討論并進一步研究法規(guī)等，以取得客戶所適用的環(huán)境問題的知識，并了解客戶是怎樣按照這些因素去做的。相關(guān)的信息會給你和審計小組的其他成員。在你執(zhí)行審計工作時，你應保持警惕以識別你遇到的不合規(guī)的情況。要研究、記錄這

20、些情況并得出結(jié)論，且與審計小組中級別較高成員討論。通用審計程序表新進助理人員參與的程序必須執(zhí)行的程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地為在美國證券交易委員會(SEC)注冊的美國或非美國公司提供審計服務時的預先批準審計小組中級別較高成員將對這些程序負責。與客戶和負責公司監(jiān)管的人士交流審計事項交流主要包括與客戶的董事及審計委員會（如果是上市公司的話）見面。你不太可能參與這些會議。但是，你可能參與編寫在會談中要討論的事項的信息，或被要求參加會議并記錄，且隨后攥寫會議紀要。GAM12,13FF62通用審計程序表新進助理人員參與的程序可能需要的額外程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在

21、地首次審計業(yè)務期初余額當我們從前任審計師那里接過審計業(yè)務時，我們要執(zhí)行一些具體程序使我們自己對資產(chǎn)負債表期初余額滿意。你不太可能參與這些程序。AUD26FF59多地點審計業(yè)務如果是多地點的審計，那么將會出現(xiàn)一系列風險管理、報告和協(xié)調(diào)問題。多數(shù)的初期協(xié)調(diào)是由審計小組中級別較高成員執(zhí)行的，但你將參與核對從其他審計地點收到的財務報告資料(financialreportingpackage)等，并確保它們已正確包括在母公司的財務信息中。AUD21.7GAMEx5.3分部報告只針對上市公司。客戶管理層將決定有哪些分部，并與審計小組中級別較高成員討論。你可能會參與審計收入、費用、資產(chǎn)和負債分配到各個分部的

22、過程。AUD22.12AcR24FF32,33利用其他審計師的工作與參與審計的其他審計師在獨立性、技術(shù)經(jīng)驗和其他各種程序的協(xié)調(diào)將由審計小組中級別較高成員執(zhí)行。AUD22.13考慮內(nèi)部審計的工作如果客戶有內(nèi)部審計部門，在審計計劃過程中就要決定我們的審計方法是否包括評價該部門并依賴它的工作，或是否要讓它參與幫助我們執(zhí)行某些審計程序。除了收集數(shù)據(jù)之類的工作，你不太可能參與這些程序。AUD22.14利用專家的工作在審計某些客戶時，我們可能在我們不專業(yè)的領域（如，不動產(chǎn)評估、某些產(chǎn)品的存貨計數(shù)等）需要利用專家的工作。你不太可能參與聯(lián)絡專家或評價他們的報告并給出結(jié)論。AUD22.15GAMEx2.1通用審

23、計程序表新進助理人員參與的程序可能需要的額外程序新進助理人員的角色/參與領域進一步指南所在地高層人員費用這部分的測試包括測試客戶董事的費用等。你可能參與執(zhí)行該項工作，但只有在當?shù)胤ㄒ?guī)有要求的時候。聯(lián)合審計如果我們與其他事務所一起執(zhí)行審計工作時，會產(chǎn)生一系列風險管理、報告和協(xié)調(diào)的問題。你不會參與解決這些問題。AUD21.9現(xiàn)金流量表負責協(xié)調(diào)計劃過程的審計小組中級別較高成員將確?？蛻袅私猬F(xiàn)金流量表的要求，并能提供需要披露的信息。FF49,98增值服務在執(zhí)行審計時，審計小組的所有成員都要關(guān)注產(chǎn)生建設性建議的領域。任何這樣的建議都要記錄，就像我們記錄管理建議書要點一樣（見上面的部分）。審計小組中中級別

24、較高成員將評價可能的建議，并告知管理層，可能以管理建議書的形式。GAM13會計報表合并當從子公司那里收到合并財務報告資料(consolidationfinancialreportingpackage)時，你將參與核對這些報告資料以確保他們已正確地包含在母公司的財務信息中。你也可能參與檢查合并工作底稿本身文字和數(shù)字的準確性。AUD21.6客戶文檔中的其他信息這個部分的程序由審計小組中級別較高成員執(zhí)行?？缇迟Y本市場資料報送如果業(yè)務涉及跨境資本市場資料報送，將會出現(xiàn)一系列風險管理、報告和協(xié)調(diào)的問題。你不會參與解決這些問題。AUD24.9金融機構(gòu)審計小組中級別較高成員要確保這個小組有適當?shù)膶I(yè)水平相關(guān)

25、的信息將會傳達給你和小組中的其他人員。某些主要通用審計程序的進一步明細指南(1)關(guān)聯(lián)方香港審計準則第460號“關(guān)聯(lián)方”(“SAS460”)第三段指出“審計人員應執(zhí)行審計程序，旨在獲取有關(guān)董事和高級管理層識別和披露關(guān)聯(lián)方以及對會計報表來說重大關(guān)聯(lián)交易影響的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”。注：相關(guān)的中國審計準則為中國注冊會計師獨立審計準則第16號“關(guān)聯(lián)方及其交易”。識別關(guān)聯(lián)方及其交易并確保其在會計報表中披露是客戶董事和高級管理層的責任。建議他們建立充分的內(nèi)部控制系統(tǒng)以協(xié)助其達到該目標。按照審計準則進行的審計并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的關(guān)聯(lián)方及其交易。然而，SAS460要求我們計劃并執(zhí)行審計，以便合理查出對會計報表有

26、重大影響的關(guān)聯(lián)交易(RPTs)。按照香港會計實務準則第20號（“SSAP20”）重要的關(guān)聯(lián)交易需在會計報表上披露。注：香港會計準則第24號(HKAS24)“關(guān)聯(lián)方披露”將對自2005年1月1日及其以后開始的會計年度生效，取代SSAP20。詳情參見香港審計技術(shù)數(shù)據(jù)庫中有關(guān)介紹。SAS460中包括了關(guān)于在審計該領域時審計師應執(zhí)行的測試種類的指南對每一個客戶的合理測試在審計程序表中列示。該測試的絕大部分由高級審計員或?qū)徲嬓〗M中其它級別較高成員執(zhí)行。但是，正如本指南后面所說的，審計小組的所有成員在執(zhí)行他們各自的審計測試時都應留意關(guān)聯(lián)方及其交易。什么是“關(guān)聯(lián)方”？SSAP20指出，如果一方在財務和經(jīng)營決

27、策上有能力控制另一方，或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響，那么它們就是關(guān)聯(lián)方。如果兩方同受一方控制或重大影響，它們也是關(guān)聯(lián)方。當兩方存在一種關(guān)系，這種關(guān)系使得交易雙方有可能按照低于市場價格完成自我交易，或有能力主導某些條款（價格等），或會與獨立的第三方進行相同交易交易的結(jié)果截然不同，這時關(guān)聯(lián)方就存在了。SSAP20解釋關(guān)聯(lián)方是指:這些關(guān)系的例子在本指南附錄1的圖表（摘自會計技術(shù)指南18號,AccountingTechnicalRelease18）中列示：直接或通過一個或多個中間人間接控制其他企業(yè)，或受其他企業(yè)控制，或同受其他企業(yè)控制的企業(yè)（包括母公司、子公司和兄弟公司）；合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，或直接或間接對報告

28、實體有重大影響，或與報告實體同受重大影響的企業(yè)；直接或間接擁有可以形成控制權(quán)或?qū)蟾鎸嶓w產(chǎn)生重大影響的表決權(quán)的個人及他們的關(guān)系密切的家庭成員（關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)交易時可能影響某人或受其影響的家庭成員）；報告實體和其母公司的關(guān)鍵管理人員以及這些人的關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人（對于公司來說，包括董事和高層管理人員）；上面第三、第四點提到的人員能實施控制或施加重大影響的企業(yè)。這些包括由報告實體的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報告實體共同擁有一個關(guān)鍵管理人員的企業(yè)。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(1)關(guān)聯(lián)方（續(xù)）什么是“關(guān)聯(lián)

29、方”？（續(xù)）在考慮每一個可能的關(guān)聯(lián)方時，須注意關(guān)系的實質(zhì)性質(zhì)而不僅僅法律形式。什么是“關(guān)聯(lián)方交易”？關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)方之間資源或義務的轉(zhuǎn)移，無論是否收取價款。例如，對關(guān)聯(lián)方負債的擔保就是關(guān)聯(lián)交易,即使在擔保的時候未付任何對價。你在關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易中參與的測試在我們的審計過程中，你（和審計小組的所有其他成員）應警惕可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易。在審計開始時，高級審計員應給你一張關(guān)聯(lián)方明細。該表可從上年審計所了解的情況以及我們的審計計劃過程中得到，如在了解客戶業(yè)務及行業(yè)時。在你執(zhí)行分配給你的各種測試時，任何與關(guān)聯(lián)方或懷疑為關(guān)聯(lián)方的交易都要告知高級審計員，并在關(guān)聯(lián)交易匯總底稿中標明。

30、如果關(guān)聯(lián)交易已被識別，可能需要額外審計程序來決定這些交易的目的、性質(zhì)、范圍以及對會計報表的影響?？赡鼙砻鞔嬖谝郧拔醋R別的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的情況包括：有不正常交易條款的交易，如不一般的價格、利率、擔?；蜻€款條款。沒有明顯邏輯原因的交易。不正常的一次性交易。性質(zhì)與形式不符的交易。以不正常的方式進行的交易。與其他顧客或供應商相比，與某些顧客或供應商之間的大量或重大交易。未記錄的交易，如無任何費用的收到或提供管理服務。在香港證券交易所上市的公司要在他們的已審會計報表中披露“關(guān)聯(lián)交易”(connectedtransactions)，其定義與本指南所述的關(guān)聯(lián)方交易有一些不同，雖然大部分是一致的。所以在審

31、計上市公司時，記住從你的高級審計員那里獲得有關(guān)應了解的額外考慮的指南。(2)總賬，非標準日記賬分錄作為通用審計程序的一部分，我們將所有期初總賬科目余額與上年的底稿和/或會計報表核對一致。我們也將試算平衡表上的期末余額與總賬和我們的底稿核對一致。你可能參與執(zhí)行該部分工作。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(2)總賬，非標準日記賬分錄（續(xù)）我們在該領域的進一步工作包括復核所有客戶在所審計期間過入的重大的非標準日記賬分錄，包括任何只是為了編制會計報表的日記賬分錄。我們也要復核這個期間從不尋常來源過入的總賬，包括那些只是為了編制會計報表的總賬。這些復核的目的是為了識別那些在對會計業(yè)務和賬戶余額

32、執(zhí)行其他審計程序時未被確認的分錄。我們在該領域?qū)徲嫵绦虻姆秶统潭热Q于我們對客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的評價及我們其他審計程序的程度。下面我們會進一步討論。一般說來，只由一個新進審計助理人員來復核非標準或不正常日記賬分錄或其他總賬錄入是不適當?shù)?。該測試要求熟悉客戶反復出現(xiàn)的日記賬分錄和其他總賬錄入，也要求了解風險所在，以及審計其他客戶的經(jīng)驗以便了解和辨認非標準項目或過入非標準日記賬分錄的不正常來源。在你還是審計助理人員時，最初的培訓不可能使你對這方面有足夠的理解。對一個客戶來說不尋常的地方可能對別的公司來說是正常的，所以需要對不同類型客戶的了解和經(jīng)驗，以合理執(zhí)行這項測試因此一般由有經(jīng)驗的審計人員

33、來執(zhí)行。當你參與該領域的測試時，如果對日記賬或過賬不完全了解：指出問題；與客戶討論；在底稿中完整記錄你們的討論、你所查閱的復制文檔及問題的解決方案。必要時向高級審計員尋求進一步幫助和建議。非標準日記賬分錄是那些在一般常規(guī)或系統(tǒng)分錄之外的分錄。因此它們有很高的風險，即它們可能是在正常內(nèi)部控制之外編制的如果它們在客戶的內(nèi)部控制外，非標準日記賬分錄提高了錯誤或欺詐的風險。非標準日記賬分錄的例子：賬戶之間的重分類如，將應全額列示的一項資產(chǎn)與負債抵銷壞賬注銷；非貨幣性交易中資產(chǎn)的交換；登到“暫記”賬戶中。從不尋常途徑錄入到總賬的例子包括：處理錄入活動的人不是來自于負責該項活動的小組；應只在每月末一次從銷

34、售收入賬戶錄入，在月中有了第二次錄入；用某些國家的貨幣交易，而我們并不知道客戶在這些國家有顧客或供應商。當然，其他類型的日記賬或過賬也可能是重大的、非標準的或不尋常的。應對個別交易的意義保持警惕并保持懷疑態(tài)度。如果你被要求執(zhí)行非標準或不尋常項目的部分復核，你應詳細地記錄測試和結(jié)論。一個“沒有不尋常之處”的測試結(jié)論是不被接受的這樣一個結(jié)論是有風險的，因為它不提供我們實際執(zhí)行的審計工作的具體明細以供復核者評估，或作為我們審計的期后證據(jù)。準確記錄測試的范圍（如超過HK$的事項）、期間、你做了些什么、你從誰那里獲得的解釋及復核的檔案。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(2)總賬，非標準日記賬分

35、錄（續(xù)）測試范圍我們通常根據(jù)可容忍誤差（TE）的一定百分比來設定我們的測試范圍，不過沒有可資利用的設立該領域的范圍/門檻的數(shù)學公式。當判斷測試范圍時，我們需要考慮審計專業(yè)經(jīng)驗、審計項目小組對客戶的了解以及該項目的綜合風險評估水平。如果我們評估審計重大性差錯的風險為“最低”，我們通常將測試范圍定在TE的一個較高百分比（不超過100%），此將高于風險被評估為“低”時的百分比。相反，當風險被評估為“中等”或“高”時，我們通常使用逐漸遞減的TE的百分比來設定測試范圍。復核的文檔的明細應包括(i)被復核的第一和最后一個分錄的號碼，及其所屬的期間，(ii)復核的總賬科目及其所屬的期間。準備一張表，列出所有

36、重大的、非標準的或不尋常的項目，應包括分錄的描述及相關(guān)日記賬分錄的敘述、客戶的解釋及來自誰，以及我們查閱的文檔。這類復核的工作底稿的例子在下頁的表1中列示。高級審計員應復核這張表，來決定需要的進一步測試的性質(zhì)和程度，以及所得出的結(jié)論。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(2)總賬，非標準日記賬分錄（續(xù)）表1記錄復核的底稿的例子E縮寫日期客戶：ACC有限公司編寫：KCYDetails:復核總賬和日記賬分錄復核：高級審計員索引號：Yearend:20XX年12月31日頁碼：工作描述：1.將期初余額與上年經(jīng)審計的會計報表核對一致。2.將試算平衡表期末余額與20XX年12月31日的總賬及我們的底

37、稿核對一致。3.詳查總賬和日記賬以發(fā)現(xiàn)數(shù)額大于TE的50%（如HK$250,000）的項目，以及從非標準日記賬分錄中錄入的項目，或從非常規(guī)數(shù)據(jù)處理來源錄入至總賬的項目。4.與客戶的財務總監(jiān)Mr.討論上面第三項的所有項目，并記錄得到的解釋和我們復核的相關(guān)文件。結(jié)果：1.所有的期初余額已與上年經(jīng)審計的會計報表核對一致。.2.所有試算平衡表期末余額已與20XX年12月31日的總賬及我們的底稿核對一致。3.我已復核了總賬和日記賬以發(fā)現(xiàn)數(shù)額HK$250,000的項目，并發(fā)現(xiàn)了需進一步核查的以下項目：日記賬分錄編號日期日記賬分錄分錄摘要(i)J12050320XX年5月31Dr.押金HK$345,000“

38、轉(zhuǎn)回4月做的一筆分錄”Cr.應付賬款HK$345,000(ii)J22100320XX年10月18Dr.采購HK$546,000“從AWCo購貨(US$70,000)”Cr.應付賬款HK$546,000(iii)J66120320XX年12月31Dr.存貨跌價準備HK$598,000“存貨項目#ASE1223的跌價準備”Cr.存貨跌價準備HK$598,000（資產(chǎn)負債表）某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(2)總賬，非標準日記賬分錄（續(xù)）表1記錄復核的底稿的例子（續(xù)）E縮寫日期客戶：ACC有限公司編寫：KCYDetails:復核總賬和日記賬分錄復核：高級審計員索引號：Yearend:2

39、0XX年12月31日頁碼：結(jié)果：（續(xù)）4.我與Mr.討論了上面3中的不尋常項目并復核了相關(guān)的支持性文件。結(jié)果如下：余額代表因購買原材料而付給供應商10%的押金。然而，會計人員在20XX年4月錯誤地使用分錄借：應付賬款，貸：貨幣資金將它登記到應付賬款中。因此，在20XX年5月客戶做這筆日記賬分錄將其過入到正確的賬戶押金中。我已檢查了銷售合同和供應商的正式收據(jù)?？蛻糇龅倪@筆日記賬分錄是適當?shù)摹８鶕?jù)我們對客戶業(yè)務的了解，公司主要從中國大陸和韓國的供應商那里購買原材料。然而該筆采購是以美元支付的。經(jīng)與Mr.討論，AW公司是公司在香港的新供應商。為了與它在美國的最終控股公司的系統(tǒng)一致，該供應商給出的發(fā)票

40、上寫的是美元。我已查看了訂購單、銷售合同及發(fā)票，以確認我從客戶那里得到的信息?？蛻糇龅倪@筆日記賬分錄是適當?shù)?。這個數(shù)額表示在存貨盤點和復核在資產(chǎn)負債表日的賬齡報告時指出的過時存貨。客戶通常在年中或資產(chǎn)負債表日進行復核工作。請查閱底稿FXXX，我們在存貨減值準備合理性方面完成的工作?？蛻糇龅倪@筆日記賬分錄是適當?shù)?。結(jié)論：經(jīng)與客戶的財務總監(jiān)Mr.討論及復核相關(guān)支持性文件之后，以上客戶做的日記賬分錄是適當?shù)摹Ｄ承┲饕ㄓ脤徲嫵绦虻倪M一步明細指南（續(xù)）(3)期后事項我們的審計報告涉及某一特定日期的財務狀況（資產(chǎn)負債表）和截至該特定日期的利潤表和現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負債表日后我們審計報告日之前發(fā)生的某些事

41、項，不管是有利還是不利的，可能會對會計報表產(chǎn)生影響。因此我們需要延伸某些審計程序直至期后，以識別可能需要調(diào)整會計報表或在附注上披露的事件和交易。香港審計準則第150號（“SAS150”）“期后事項”第七段指出“審計師應實施審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確立已識別需調(diào)整的或在會計報表中披露的所有重要相關(guān)事件并適當?shù)胤从吃跁媹蟊碇小?。識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的對會計報表有影響的事項是客戶董事和高級管理層的責任。SAS150包括了審計該領域時審計師應執(zhí)行哪種形式測試的指南。這個測試在我們的“期后事項復核程序”核對清單（審計表格第58號）中列示在本指南末的審計表格部分包括了這份清單。這個測試的絕

42、大部分是由高級審計員執(zhí)行的，然而你可能參與某一些方面的測試。什么是“期后事項”？在香港會計實務準則第9號（“SSAP9”）“資產(chǎn)負債表日后事項”第二段中將期后事項或“資產(chǎn)負債表日后事項”定義為：“自資產(chǎn)負債表日至會計報表批準報出日之間發(fā)生的事項，不管是有利還是不利的”。注：香港會計準則第10號(HKAS10)“資產(chǎn)負債表日后事項”將對自2005年1月1日及其以后開始的會計年度生效，取代SSAP9。詳情參見香港審計技術(shù)數(shù)據(jù)庫中有關(guān)介紹。注：在國內(nèi)有關(guān)討論詳見企業(yè)會計準則“資產(chǎn)負債表日后事項”。期后事項包括至會計報表批準報出日我們的審計報告擬簽署的相同日期所發(fā)生的所有事項。有兩種類型的期后事項：對

43、資產(chǎn)負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項“調(diào)整事項”。存在任何重要的調(diào)整事項都應調(diào)整客戶的會計報表。調(diào)整事項包括：顧客在資產(chǎn)負債表日后破產(chǎn)，使在年末從該顧客那里回收應收賬款的能力受到懷疑。應在年末的資產(chǎn)負債表中包括這項壞賬準備。在資產(chǎn)負債表日后以低于成本的價格出售存貨，這可能說明在資產(chǎn)負債表日，這些存貨的可變現(xiàn)凈值已低于其成本。這將導致可變現(xiàn)凈值準備包括在年末資產(chǎn)負債表中。在資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，這說明會計報表是不正確的。會計報表應相應地調(diào)整。在相對極端的情況下，在資產(chǎn)負債表日后客戶經(jīng)營結(jié)果和財務狀況的急劇惡化可能表明我們需要考慮客戶編制會計報表時繼續(xù)使用通常的持續(xù)經(jīng)營假設是否合理。

44、如果得出客戶的經(jīng)營活動不能再繼續(xù)下去的結(jié)論，那么應以可實現(xiàn)基準編制會計報表，這就要求對年末的資產(chǎn)負債表做調(diào)整，而將資產(chǎn)調(diào)整至其可變現(xiàn)金額，確認進一步產(chǎn)生的負債，并將非流動資產(chǎn)與負債重分類為流動資產(chǎn)與負債。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(3)期后事項（續(xù)）什么是“期后事項”？（續(xù)）表明在資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況的事項“非調(diào)整事項”。這類事項不影響資產(chǎn)負債表日的資產(chǎn)和負債存在狀況，因此不需要對會計報表進行調(diào)整。然而，如果非調(diào)整事項非常重要以至于不加以披露將影響報表使用者作出正確估計和決策，那么應在會計報表中披露詳細內(nèi)容。非調(diào)整事項包括：在資產(chǎn)負債表日后投資市價下降;在資產(chǎn)負債表日后收購

45、或處置一項業(yè)務或生產(chǎn)性資產(chǎn);在資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票或債券;在資產(chǎn)負債表日后由于水災、火災或其他偶爾事件引起的嚴重損失。期后事項復核的重要性資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項一直是產(chǎn)生錯誤和舞弊的領域。因此期后事項復核是我們審計中尤其重要的部分。了解我們從期后事項測試中試圖得到什么以及“調(diào)整”和“非調(diào)整”期后事項的區(qū)別是非常重要的。重大調(diào)整事項需要調(diào)整會計報表金額及可能要求披露，而重大的非調(diào)整事項只要求披露。存在這樣的風險，即客戶的管理可能會遺漏或不正確地處理了重大期后事項。更進一步的風險就是，客戶的管理層可能已進行“粉飾”(“windowdressing”)如，使它的資產(chǎn)負債表看上去比實際的好。在這種

46、情況下，在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的交易很可能是為了解除粉飾。一個粉飾的例子就是，如果管理層與債務人串通，安排債務人在資產(chǎn)負債表日前結(jié)清欠客戶的賬款，而客戶在資產(chǎn)負債表日后把錢再還給債務人。這種安排的意圖是為了呈現(xiàn)更強的資產(chǎn)負債表和利潤表（較高金額的現(xiàn)金，較低金額的應收款，無壞賬準備)然而，這種狀況是誤導性的，所以應予以轉(zhuǎn)回并考慮壞賬準備。最后，我們應一直關(guān)注舞弊風險。在資產(chǎn)負債表日后可能會有轉(zhuǎn)回舞弊交易的證據(jù)。期后事項復核測試的方法期后事項復核的目的是識別那些在資產(chǎn)負債表日和我們審計報告日之間的、需要調(diào)整會計報表或在會計報表上披露的事項。我們的審計工作是基于我們“期后事項復核程序”核對清單（審計表

47、格第58號）中的程序包括在本指南的審計表格部分，必要時以審計程序表中列出的針對該客戶的進一步測試作為補充。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(3)期后事項（續(xù)）期后事項復核測試的方法（續(xù)）有一個普遍的錯誤概念，就是我們必須執(zhí)行詳細的測試和檢查單個交易的憑證直至我們的審計報告日，以適當?shù)貓?zhí)行我們的期后事項復核。有些情況下確實如此。然而，如果客戶有一個經(jīng)測試的控制良好的環(huán)境，我們應重新考慮我們詳細測試的范圍和程度。有控制良好的環(huán)境的客戶，我們期后事項復核工作的起點是復核客戶在資產(chǎn)負債表日后期間的管理報表當然，假設我們認為管理報表編制程序是足夠的。如果這些期后管理報表中的金額、趨勢等正如我們

48、所期望的，那么我們能提高我們計劃復核的明細收入、支出、分類賬和日記賬分錄的起點限額。另外，在一個控制良好的環(huán)境中，如果，例如我們已通過肯定式函證或年末供應商對賬單調(diào)節(jié)表證實了應付賬款余額，那么可能就不需要將所有的期后付款與經(jīng)調(diào)節(jié)的供應商對賬單進行核對直至我們審計報告日。我們對應付賬款期后事項的著重點在于它的完整性，以查出截止錯誤及粉飾轉(zhuǎn)回安排，所以在此可能只需注意資產(chǎn)負債表日后一個月左右的交易即，對于一個以12月結(jié)束的審計年度來說，1月份是結(jié)算12月應付賬款的時間。作為新進助理人員，你有可能參與期后事項詳細檢查與憑證抽查的一部分。如果是這樣，先與你的高級審計員決定在你工作的不同領域應使用的范圍

49、和金額起點，以及是否根據(jù)其他審計程序中的發(fā)現(xiàn)和作出的評估提高這些金額。你參與的期后事項復核測試總的說來，完全由一個新進助理人員負責完成期后事項復核測試的大部分工作是不適當?shù)摹＿@項測試涉及對風險領域的了解以及審計其他客戶所積累的經(jīng)驗以發(fā)現(xiàn)非標準項目在你作為助理人員的第一年，這種了解不可能得到充分發(fā)展。因此，大部分測試應與高級審計員或?qū)徲嬓〗M中其他有經(jīng)驗的人員密切合作完成。然而，對于風險不高的客戶來說，你可能要很大程度上自己完成下面清單上1至4的測試。如何執(zhí)行這些測試的指南包括在其他外勤工作指南及本指南的其他部分。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(3)期后事項（續(xù)）你參與的期后事項復核測

50、試（續(xù)）測試助理人員外勤工作指南瀏覽現(xiàn)金收款和付款記錄以發(fā)現(xiàn)任何重大或巨大的金額（如，貸款、資產(chǎn)的重大銷售或購買、其他不尋常的項目）?！颁N售和收款循環(huán)”指南中的“進一步程序”的第(4)部分瀏覽現(xiàn)金支付記錄以發(fā)現(xiàn)不尋常付款（如，還款給債務人，給董事、職員或關(guān)聯(lián)方的重大非補償性付款，預期外支付給銀行或其他貸款人的款項，或其他不尋常的付款）以及支付在資產(chǎn)負債表日未記錄的負債。復核應收賬款的收款記錄以及由于銷售退回和折讓出具的貸項通知單。查看在出具貸項通知單的時候是否有重大的時間延誤。復核總賬分錄，包括任何可能對會計報表有重大影響的未處理的日記賬，尤其是非標準日記賬分錄（如，賬戶間的重分類，勾銷壞賬，

51、過入暫記賬戶中，或其他非標準項目）?！安少徍透犊钛h(huán)”指南中的“進一步程序”的第(1)部分“函證程序的應用”的第（6）部分及“函證和應收賬款”指南中的“期后貸項的復核”部分。本指南的第二部分當你參與該領域測試的某些部分時，如果你沒有完全了解一個分錄的所有方面，那么：識別問題所在；與客戶討論這個分錄；并在你的底稿中完整記錄這次討論、你查看的支持性文件以及問題的解決方法。必要時從高級審計員處尋求建議。記住要詳細地記錄測試及結(jié)論。一個“沒有注意到不尋常之處”的測試結(jié)論是不被接受的這種結(jié)論是有風險的，因為它不提供我們實際執(zhí)行的審計工作的具體明細以供復核者評估，或作為我們審計的期后證據(jù)。準確記錄測試的范

52、圍（如超過HK$的事項）、期間、你做了些什么、你從誰那里獲得解釋及被復核的檔案。列出所有重大或不尋常的項目，并與高級審計員討論以決定所需的額外測試的性質(zhì)和范圍。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(4)管理建議書要點我們執(zhí)行的管理建議書要點程序組成了通用審計程序表“就內(nèi)部控制事項和其他管理建議書要點進行溝通”的一部分。審計結(jié)束后提供給客戶的管理建議書是我們審計中最增值的部分。管理建議書強調(diào)了所有我們在審計過程中注意到的管理弱點及其他缺陷，并對此指出改善建議。審計小組的每一名成員在執(zhí)行他們的審計測試時，應注意潛在的管理建議書建議。描述管理建議書要點的情形通常來源于我們的控制和實質(zhì)性測試過程

53、中產(chǎn)生的例外。當你的測試發(fā)現(xiàn)一項控制弱點或一些其他缺陷時，和客戶負責該程序的相關(guān)人員討論這些情況和發(fā)現(xiàn)以正確確定事項的真相并得出結(jié)論。一旦一個問題被確認為潛在的管理建議書要點，你應用我們標準的“管理建議書評價要點說明”表格（第45號審計表格）來記錄這個問題。管理建議書評價要點說明表格在審計文檔中放在A-9部分。下一頁的表2中包括了一張示例性的管理建議書評價要點說明表格，強調(diào)了這一表格的完整程序。直到審計的結(jié)束階段，高級審計員及/或經(jīng)理（EIC）將復核A-9部分所有的潛在管理建議書要點，以決定管理建議書草稿的內(nèi)容。很有可能你會被要求草擬從你的審計測試中獲得的管理建議書要點的草稿。如果某一條潛在建

54、議不包括在草稿中，那么需要在管理建議書評價要點說明表格的尾部注明原因。公司/部門審計日期20XX年12月31日問題描述（包括具體例子）1.要簡要并識別該問題對客戶的潛在或?qū)嶋H影響。2.不要跳過例子有幾個例子交叉索引到我們的底稿就非常好。包含一個例子也是有用的。3.如果可能并可實施的話，嘗試量化問題所造成的影響金額（客戶關(guān)心影響盈虧的問題）但不要花很多時間嘗試量化不可量化的內(nèi)容！4.包括如何提高業(yè)務效率的內(nèi)容5.考慮草擬你要包含在建議書中的要點。如果不能充分描述問題，而且不能回答“那么怎么樣”的問題，就不可能得到客戶適當?shù)年P(guān)注。怎樣將問題與底稿相索引1.說明我們怎么發(fā)現(xiàn)它的，或一個雇員引起我們的

55、注意。2.交叉索引到我們的工作底稿。.改善建議1.注重那些切合實際的、行得通的建議。所有的建議都須是成本效益高的，否則它們不會被執(zhí)行。2.記住客戶可能知道解決方法，因此，問問他們的意見，并且可能的話改進這些建議。3.建議一個實施日程表。4.確定該行動的負責人?？蛻魪奈覀兊慕ㄗh中得到的好處1.如果我們能估計影響金額，那么應指出該金額。2.注重業(yè)務/經(jīng)營方面的好處。3.考慮任何法律問題。與哪些人討論我們的評價1.確認事實的人。記錄日期和時間。2.建議書的接收者。記錄日期和時間?？蛻舻脑u價1.客戶確認事實了嗎+結(jié)果？2.客戶對我們的建議有什么反應？（如果他們不認可，為什么不認可以及他們提出的更好建議

56、是什么？）評價包括于建議書中是大多“是”否如果不包括，解釋1.不包括該要點只是因為客戶不認可該管理建議書意見。2.得到EIC/PIC的同意，而不包括在建議書之內(nèi)。記?。喝绻硹l建議值得與客戶討論，除非我們在事實上錯了或它確實微不足道，否則應包括在建議書中。某些主要通用審計程序的進一步明細指南（續(xù)）(5)董事的薪酬和借款董事的報酬（有時被稱作薪俸）和借款需要在客戶的已審會計報表中特別披露，因為這是一個主要的公司監(jiān)管披露股東任命董事代表他們來管理公司，且董事會通常有權(quán)決定董事的報酬。因此在會計報表中披露董事報酬是下面列出的多個法規(guī)的要求，以便作為對公司監(jiān)管過程的檢查。披露要求來自于以下法規(guī)：公司條

57、例（為香港注冊公司）；香港會計實務準則第20號（SSAP20）“關(guān)聯(lián)方披露”，或國際財務報告準則（“IFRS”）或其他公認會計準則相關(guān)條例（香港會計準則或IFRSs等編制的所有會計報表）；香港會計實務準則第34號(SSAP34)“職工福利”；和針對上市公司香港證券交易所上市規(guī)則，或必要時其他證券交易所上市規(guī)則所要求的薪酬和借款披露，也可能包括董事以外的其他個人，根據(jù)每個客戶的情形而定公司條例中要求高級管理人員（包括公司秘書）的借款也要包括在內(nèi)，SSAP20要求披露與可能包括董事以外的其他人的主要管理層的交易。我們用于審計董事薪酬和借款的主要程序是為了從董事（或高級管理人員、主要管理層）那里得到

58、經(jīng)簽署的確認書。我們使用我們的標準表格“董事薪酬明細”（第27號審計表格）和“董事/高級管理人員借款明細”（第28號審計表格）。在附錄2中有完成的“董事酬金事項”表格，可作為參考。你會參與整理薪酬確認書，包括從當期檔案T部分的客戶法定記錄信息中取得年內(nèi)任職的董事或高級管理人員的信息。然后與客戶的人事部門或董事助理聯(lián)系，以安排準確完成適當表格的填寫，然后讓每個董事簽名。那些在當年沒有收到薪酬的董事，我們考慮把這個信息放在聲明書中而不必獲取確認書。對于那些沒有未付借款的董事，我們不用獲得確認書該內(nèi)容包括在聲明書中。.記住在多數(shù)組織中，高級管理層的薪酬信息是嚴密保管的。雖然你總是被要求保密和客戶有關(guān)

59、的所有信息，這尤其針對薪酬方面的信息。有時，客戶只同意審計經(jīng)理或合伙人查閱這些信息。會為我們提供有關(guān)董事薪酬和借款信息的我們審計測試的其他領域包括查閱董事會的會議記錄，其中可能記錄董事薪酬的變化；把各個董事的薪酬與上年的相比較；查閱董事雇傭合同。董事會的會議記錄的復核將由審計小組中級別較高成員執(zhí)行，但是你可能參與分析性復核及查閱雇傭合同。關(guān)于董事（和高級管理人員）酬金和借款信息的完整性的聲明，包含在管理聲明書中。21.關(guān)系密切的家庭成員320.關(guān)系密切的家庭成員2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的例子附錄116.18.有重大影響力的股東個人36.兄弟公司G19.關(guān)系密切的家庭成員127.關(guān)系密切的家庭成員625.關(guān)

60、系密切的家庭成員426.關(guān)系密切的家庭成員522.關(guān)鍵管理人員124.關(guān)鍵管理人員323.關(guān)鍵管理人員215.聯(lián)營公司313.聯(lián)營公司28.聯(lián)營公司114.合營企業(yè)432.有重大影響力的公司310.有重大影響力的股東（公司H的股東）公司I9.有重大影響力的股東公司H有重大影響力的股東個人130.有重大影響力的公司111.合營企業(yè)37.合營企業(yè)112.合營企業(yè)231.有重大影響力的公司24.間接控股公司E公司3.直接控股公司D公司5.兄弟公司F29.被控股公司22.子公司C1.子公司B報告企業(yè)A28.被控股公司117.有重大影響力的股東個人2附錄1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的例子（續(xù)）報告公司編號關(guān)聯(lián)方原因SS