轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理與同期準(zhǔn)備20年4月課件

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理與同期資料準(zhǔn)備2011年4月第1頁，共75頁。反避稅工作有關(guān)情況介紹第2頁，共75頁。2005年以來，反避稅工作力度不斷加大初步建立系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)體系轉(zhuǎn)讓定價(jià)補(bǔ)稅金額年年增加補(bǔ)稅超千萬元的案件數(shù)不斷增加英國轉(zhuǎn)讓定價(jià)周刊（Transfer Princing Week）對(duì)各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查力度進(jìn)行排名，2008年中國排第8位，2010年中國排第3位第3頁，共75頁。 重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象長期微利或虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)法定減免稅期滿后、利潤陡降的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)低于同行業(yè)利

2、潤水平的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長期虧損的企業(yè)稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企業(yè)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的企業(yè)未進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)第4頁，共75頁。未來發(fā)展趨勢(shì)法律法規(guī)體系不斷完善（征管法、營業(yè)稅法、個(gè)人所得稅法等）建立防查并舉，管理、服務(wù)、核查三位一體的防控體系 調(diào)查的關(guān)聯(lián)交易類型日益多樣化針對(duì)發(fā)展中國家的特點(diǎn)引進(jìn)市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約理念 第5頁，共75頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理第6頁，共75頁。內(nèi)容提要特別納稅調(diào)整和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)系主要的法律、法規(guī)依據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易類型轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法企業(yè)應(yīng)注意的問題第7頁，共75頁。一、特別納稅調(diào)整和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的關(guān)系第8頁，共

3、75頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：關(guān)聯(lián)方之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的一般做法：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)方銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)方銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。第9頁，共75頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整。特別納稅調(diào)整：稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅 等內(nèi)容。第10頁，共75

4、頁。二、主要的法律、法規(guī)第11頁，共75頁。一、稅款所屬時(shí)期2008年以前及以后均適用的：1、稅收征收管理法（第36條）及其實(shí)施細(xì)則（第51至56條）二、稅款所屬時(shí)期2008年以前適用的：1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（第13條）及其實(shí)施細(xì)則（第52條至第58條）2、企業(yè)所得稅暫行條例（第10條）及其實(shí)施細(xì)則（第51條）3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程三、稅款所屬時(shí)期2008年以后適用的：1、企業(yè)所得稅法（第六章）及其實(shí)施條例2、特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第12頁，共75頁。三、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)第13頁，共75頁。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：第14頁，共75

5、頁。明確了對(duì)間接持股比例的計(jì)算：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上，或雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持股，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。新舊規(guī)定的區(qū)別：第15頁，共75頁。原規(guī)程：（1)相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的第16頁，共75頁。（a）直接持股圖示： 第17頁，共75頁。（a）直接持股圖示： 第18頁，共75頁。（b）間接持股圖示： 第19頁，共75頁。新舊規(guī)定的區(qū)別

6、：統(tǒng)一了借貸資金占比的計(jì)算口徑：一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保注： “實(shí)收資本”：投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值第20頁，共75頁。原規(guī)程：（)企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的第21頁，共75頁。新舊規(guī)定的區(qū)別：修改了高管人員任職情況的內(nèi)容：（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以

7、控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 第22頁，共75頁。（4)一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 第23頁，共75頁。原規(guī)程：（4)企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；第24頁，共75頁。新舊規(guī)定的區(qū)別：增加了勞務(wù)交易方面的判定標(biāo)準(zhǔn)（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行 （6）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制 （7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另

8、一方控制如何理解“控制”？控制的內(nèi)容：交易價(jià)格、條款、經(jīng)營等第25頁，共75頁。原規(guī)程：（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的； （6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；（7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；第26頁，共75頁。新舊規(guī)定的區(qū)別： 細(xì)化了補(bǔ)底條款的內(nèi)容：（8）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親

9、屬關(guān)系等。 第27頁，共75頁。原規(guī)程：（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。第28頁，共75頁。四、關(guān)聯(lián)交易類型第29頁，共75頁。關(guān)聯(lián)交易類型主要包括四大類：（一）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用（二）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用（三）融通資金（四）提供勞務(wù)第30頁，共75頁。有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用交易形式：購銷、轉(zhuǎn)讓、租賃交易對(duì)象：固定資產(chǎn)（房屋建筑物、交通工具、機(jī)器等生產(chǎn)設(shè)備、工具、器具、家具、電子設(shè)備等）原材料、產(chǎn)品、商品第31頁，共75頁。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用交易形式：轉(zhuǎn)讓（受讓）所有權(quán)、提供（受讓）使用權(quán)交易對(duì)象：土地使用權(quán)專利權(quán)、專

10、有技術(shù)商標(biāo)權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)、實(shí)用新型客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密第32頁，共75頁。融通資金交易形式：資金拆借、借貸擔(dān)保計(jì)息預(yù)付款、延期付款第33頁，共75頁。提供勞務(wù)交易形式：提供（接受）勞務(wù)交易對(duì)象：市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù) 第34頁，共75頁。五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本原則第35頁，共75頁。 獨(dú)立交易原則1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（企業(yè)所得稅法第四十一條第一款）2、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營

11、業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條）第36頁，共75頁?？杀刃苑治?、獨(dú)立交易原則決定評(píng)估轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性需要尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)。2、可比性因素包括:（1）財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征（2）功能風(fēng)險(xiǎn)分析（3）合同條款（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境（5）經(jīng)營策略第37頁，共75頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的有關(guān)原則可以使用公開信息和非公開信息利潤額可比性原則上不做資本性調(diào)整單一生產(chǎn)功能企業(yè)通常應(yīng)保持一定利潤水平抵消交易原則上應(yīng)還原采用四分位法，低于中位值的，原則上按不低于中位值調(diào)整第38頁，共75頁。六、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第39頁，共75頁。第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價(jià)格法1、可比非受控價(jià)格法2、再銷售價(jià)格法3、成本加成法第

12、二類方法：利潤法1、交易凈利潤法2、利潤分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤分割法)第三類方法：其他方法第40頁，共75頁。可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異第41頁，共75頁。再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格公平成交價(jià)（收入）=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格（收入）（-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、合同條款的差異及影響毛利率的因素第42頁，共75

13、頁。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格公平成交價(jià)（收入）=關(guān)聯(lián)交易的合理成本（可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、合同條款的差異及影響成本加成率的因素第43頁，共75頁。交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤（資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等）可比性分析應(yīng)考察關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異及影響營業(yè)利潤的因素第44頁，共75頁。利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤額可比性分析應(yīng)考察交易各方承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)，成本、費(fèi)用

14、、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等第45頁，共75頁。七、企業(yè)應(yīng)注意的問題第46頁，共75頁。高度重視：管理層、集團(tuán)管理層要端正認(rèn)識(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前自檢：關(guān)聯(lián)交易發(fā)生前自行評(píng)估交易的合理性事中調(diào)整：交易過程中應(yīng)注意收集相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格信息，及時(shí)調(diào)整不合理交易形成合力：企業(yè)各部門共同配合第47頁，共75頁。同期資料管理第48頁，共75頁。內(nèi)容提要什么是同期資料為何要準(zhǔn)備同期資料誰要準(zhǔn)備同期資料怎樣準(zhǔn)備同期資料第49頁，共75頁。什么是同期資料第50頁，共75頁。企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度資料與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的資料（關(guān)聯(lián)交易對(duì)象和金額、交

15、易定價(jià)情況、交易各方承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息、可比性分析等）。第51頁，共75頁。為何要準(zhǔn)備同期資料第52頁，共75頁。國家稅收法律的要求企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要第53頁，共75頁。法律依據(jù)企業(yè)須按納稅年度準(zhǔn)備、保存關(guān)聯(lián)交易的同期資料 ，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料（稅法43條、條例114條、實(shí)施辦法13條）第54頁，共75頁。法律責(zé)任未保存同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法60條和62條的規(guī)定處以罰款拒絕提供同期資料，或提供虛假資料未能真實(shí)反映關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法70條、征管法實(shí)施細(xì)則96條、所得稅法44條、所得稅法實(shí)施條例115條的規(guī)定處理（100

16、00元以下、1000050000元罰款；核定應(yīng)納稅所得額）第55頁，共75頁。法律責(zé)任未提供同期資料，如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，加收的稅款利息其利息率須上浮5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)第56頁，共75頁。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要自行檢視關(guān)聯(lián)交易的合理性及時(shí)處理潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第57頁，共75頁。誰要準(zhǔn)備同期資料第58頁，共75頁。發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)主要為三大類企業(yè)： 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)的企業(yè)（2號(hào)文45條）；當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)（國稅函2009363號(hào)）；外資占股50%以上，且存在境外關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易額大的企業(yè)

17、（2號(hào)文第三章）第59頁，共75頁。怎樣準(zhǔn)備同期資料第60頁，共75頁。存在的主要問題企業(yè)重視程度不足，對(duì)準(zhǔn)備、提交同期資料心存疑忌或存在應(yīng)付心理同期資料整體質(zhì)量不高，主要問題包括： （1）披露內(nèi)容避重就輕（行業(yè)分析詳細(xì)，企業(yè)經(jīng)營情況和關(guān)聯(lián)交易情況簡單 ） （2）披露內(nèi)容失實(shí)或披露不完全（關(guān)聯(lián)關(guān)系、無形資產(chǎn)和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)披露不實(shí)） （3）可比性分析公式化或簡單化（未結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行分析 ，如再銷售價(jià)、非關(guān)聯(lián)價(jià)等） （4）編寫格式混亂（未按照特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的架構(gòu)和順序編寫 ）第61頁，共75頁。重視同期資料準(zhǔn)備工作關(guān)聯(lián)交易定價(jià)資料應(yīng)在交易發(fā)生前就著手準(zhǔn)備同期資料準(zhǔn)備需要企業(yè)各部門共

18、同配合提供詳盡、完整的信息給負(fù)責(zé)準(zhǔn)備同期資料的人員或機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的架構(gòu)和順序編寫 解決方法和建議第62頁，共75頁。同期資料準(zhǔn)備應(yīng)把握的原則抓住同期資料的核心內(nèi)容-關(guān)聯(lián)交易情況同期資料的主要目的是如實(shí)、客觀地說明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況，而不是進(jìn)行辯護(hù)第63頁，共75頁。準(zhǔn)備時(shí)間：在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢保存時(shí)間：自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年；發(fā)生合并、分立的，由合并、分立后的企業(yè)繼續(xù)保存 時(shí)間要求第64頁，共75頁。提交期限：自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；跟蹤管理期內(nèi)的企業(yè)、簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)、虧損的有限功能的外資企業(yè)在6月20日前提供關(guān)聯(lián)債資比例超過

19、標(biāo)準(zhǔn)比例的企業(yè)，如要稅前列支超過比例的利息支出，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供說明關(guān)聯(lián)債資比例合理的同期資料企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。時(shí)間要求第65頁，共75頁。主要包括五大類：（一）組織結(jié)構(gòu)（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況（三）關(guān)聯(lián)交易情況（四）可比性分析（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用同期資料的主要內(nèi)容第66頁，共75頁。組織結(jié)構(gòu)（一）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系年度變化情況（三）發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方情況：名稱、地址、關(guān)聯(lián)企業(yè)高管人員構(gòu)成情況、關(guān)聯(lián)個(gè)人家庭成員構(gòu)成情況（四）對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有直接影響的關(guān)聯(lián)方名稱（五）關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率、稅收優(yōu)惠情況

20、第67頁，共75頁。生產(chǎn)經(jīng)營情況（一）行業(yè)情況發(fā)展概況、行業(yè)限制、產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)競爭環(huán)境（二）企業(yè)自身情況、近年來的發(fā)展變化概況、經(jīng)營策略（對(duì)定價(jià)的影響）、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)企業(yè)的影響、企業(yè)所處的行業(yè)地位和競爭對(duì)手情況、主要經(jīng)營項(xiàng)目和產(chǎn)品、主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重、主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重、集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈情況和企業(yè)所處地位、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)及關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)、使用資產(chǎn)等第68頁，共75頁。關(guān)聯(lián)交易情況（一）關(guān)聯(lián)交易類型和流程、交易類型、參與方、交易基本情況（時(shí)間、金額等）、關(guān)聯(lián)交易流程圖；信息流（發(fā)票、合同、結(jié)算單）物流資金流；關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易流程的異同（二）貿(mào)易方式：采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由（三）定價(jià)原則：關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則及定價(jià)時(shí)所考慮的經(jīng)濟(jì)法律因素（四）是否涉及無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響（五）財(cái)務(wù)核算情況：關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用的劃分；按比例劃分的說明確定劃分比例的理由（六）與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況說明第69頁，共75頁?？杀刃苑治觯ㄒ唬┛杀刃苑治隹紤]的因素（二）