解析國(guó)外財(cái)務(wù)管理的啟發(fā)

1、解析國(guó)外財(cái)務(wù)管理的啟發(fā)高校財(cái)務(wù)預(yù)算是學(xué)校根據(jù)教學(xué)、科研、學(xué)生、生活服務(wù)、基本建設(shè)等事業(yè)發(fā)展的計(jì)劃、任務(wù)， 對(duì)學(xué)校一個(gè)會(huì)計(jì)年度收支規(guī)模的預(yù)計(jì)。高等學(xué)校作為一個(gè)非盈利組織， 預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理中最重要的管理方式， 高等學(xué)校預(yù)算管理工作的好壞將直接關(guān)系到高等學(xué)校各項(xiàng)工作完成情況， 直接影響到高等學(xué)校各項(xiàng)資金的使用效益， 關(guān)系到高等學(xué)校的發(fā)展。科學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算能保障學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)順利開展， 優(yōu)化學(xué)校資源配置 ,防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在查閱有關(guān)資料的基礎(chǔ)上分析國(guó)外部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)， 思考對(duì)加強(qiáng)我國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的啟示。國(guó)外高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)國(guó)外部分高等學(xué)校歷史較長(zhǎng)， 在長(zhǎng)期預(yù)算管理實(shí)踐中形

2、成了比較健全的管理體系， 而且有些國(guó)家和地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá) ,管理制度比較完善， 高等學(xué)校在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，因此這些國(guó)家和地區(qū)的高等學(xué)校預(yù)算管理的做法對(duì)我們有很強(qiáng)的借鑒意義。美國(guó)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要做法與經(jīng)驗(yàn)美國(guó)高等教育的辦學(xué)模式和管理體制千差萬別， 但總的 來看 ,公立大學(xué)的財(cái)務(wù)管理尤其是預(yù)算管理比較完善。其主要 經(jīng)驗(yàn)有以下幾方面 ：專門設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是預(yù)算辦公室和控制辦公室， 預(yù)算辦公室和控制辦公室設(shè)在學(xué)校財(cái)務(wù)處，預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)管理學(xué)校的預(yù)算性資源， 通過科學(xué)預(yù)算， 最有效地利用有限資源， 支持學(xué)校的教學(xué)、科研和公共服務(wù)活動(dòng)；隨時(shí)向?qū)W校管理部門提供準(zhǔn)確、及

3、時(shí)和有意義的預(yù)算和財(cái)務(wù)信息； 提供財(cái)稅咨詢、財(cái)務(wù)政策和實(shí)踐以及管理和分析工具、方法;為學(xué)校提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)咨詢 ， 管理學(xué)校及各單位預(yù)算的制定過程?？刂妻k公室監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況。嚴(yán)格的預(yù)算編制有程序。美國(guó)的高等學(xué)校高度認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性， 認(rèn)為預(yù)算編制的過程是學(xué)校規(guī)劃事業(yè)發(fā)展的過程， 所以高校預(yù)算有嚴(yán)格的預(yù)算編制程序。與我國(guó)高校不同， 美國(guó)的高校通常以學(xué)年為預(yù)算年度 ， 相應(yīng)也以學(xué)年為會(huì)計(jì)年度， 按編制年度預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)高校預(yù)算年度一般為每年9 月 1 日到次年8月 31 日 ,預(yù)算要提前一年編制， 即每年 4 月份開始編制下一年度預(yù)算 ,層層審查論證， 不斷完善 ， 最后

4、報(bào)到州長(zhǎng)， 州長(zhǎng)最遲必須在每年 6 月份確定各高校下一年度預(yù)算。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性 ， 各高校必須嚴(yán)格遵守， 不得隨意更改?？茖W(xué)分配經(jīng)常費(fèi)預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算。高校預(yù)算分經(jīng)常費(fèi)預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算， 分別編制 ， 以確保高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)常費(fèi)預(yù)算有一套復(fù)雜的計(jì)算公式， 主要參考 TOC o 1-5 h z 依據(jù)是以高校所開設(shè)專業(yè)的學(xué)分小時(shí)的單價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算， 同時(shí)也考慮學(xué)校招生人數(shù)的多少。建設(shè)性預(yù)算根據(jù)項(xiàng)目申報(bào),州議會(huì)要根據(jù)州財(cái)政狀況和高校實(shí)際逐一審批。在建設(shè)性預(yù)算方面體現(xiàn)優(yōu)先保障原則， 即預(yù)算中要優(yōu)先體現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo) ,當(dāng)年學(xué)校優(yōu)先發(fā)展和保證的重點(diǎn)項(xiàng)目要給予優(yōu)先保障， 從而使有限資金發(fā)揮出最

5、大的效益， 促進(jìn)學(xué)校發(fā)展。完整的預(yù)算體系。美國(guó)有些高校既按收支對(duì)象、功能編制學(xué)校總預(yù)算， 又按 校級(jí)各位領(lǐng)導(dǎo)（ 校長(zhǎng)、教務(wù)長(zhǎng)、副校長(zhǎng)） 管理控制的權(quán)限分別編制收入預(yù)算 ， 還按校級(jí)各位領(lǐng)導(dǎo)分管的部門、院系及項(xiàng)目分別編制分部支出分配預(yù)算， 從而構(gòu)成一套預(yù)算體系。這種預(yù)算體系 ,對(duì)于明確學(xué)校預(yù)算管理職責(zé)， 嚴(yán)格預(yù)算管理， 強(qiáng)化支出控制 ， 都是有益的嘗試。預(yù)算控制嚴(yán)格。學(xué)校財(cái)務(wù)處下設(shè)專門的控制辦公室， 校內(nèi)部預(yù)算單位均設(shè)置預(yù)算員， 負(fù)責(zé)執(zhí)行本單位的預(yù)算， 任何單位都不得突破預(yù)算。大學(xué)校長(zhǎng)盡管掌握一定的機(jī)動(dòng)資金， 但無權(quán)動(dòng)用， 這些機(jī)動(dòng)資金是保證在特殊情況下經(jīng)校董會(huì)同意后方可動(dòng)用。美國(guó)的高校都對(duì)支出

6、實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制， 除非極其特殊情況， 支出不得超過預(yù)算控制數(shù)額。在預(yù)算收支不平衡， 收入無法滿足支出情況下 ， 不得不采取裁減員工、專業(yè)， 壓縮減少招生規(guī)模等辦法。澳大利亞、新西蘭高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要做法與經(jīng)驗(yàn)澳、新高等學(xué)校都十分重視學(xué)校的預(yù)算管理。他們認(rèn)為編制學(xué)校經(jīng)費(fèi)預(yù)算的過程 ， 實(shí)際上是落實(shí)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的重要步驟， 也是進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)校資源配置的過程。其預(yù)算管理具有以下特點(diǎn)：預(yù)算程序嚴(yán)格。學(xué)校財(cái)務(wù)部根據(jù)以往年度預(yù)算執(zhí)行情況和下一年度事業(yè)發(fā)展需求提出新年度預(yù)算的初步方案， 由主管副校長(zhǎng)（ 也稱預(yù)算執(zhí)行主席或?qū)W校財(cái)政委員會(huì)執(zhí)行主席） 組織 ， 分別召集學(xué)校學(xué)術(shù)委員會(huì)和預(yù)算委員會(huì)， 對(duì)

7、學(xué)校財(cái)務(wù)部提出的預(yù)算草案進(jìn)行廣泛的討論和征求意見， 提交校委會(huì)討論通過。合理分配預(yù)算。各學(xué)校一般可將經(jīng)費(fèi)分為人員經(jīng)費(fèi)和非人員經(jīng)費(fèi)。澳、新高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算中65%-75% 的經(jīng)費(fèi)為人員經(jīng)費(fèi)， 25%-35% 為 公用經(jīng)費(fèi) ， 兩者有效的調(diào)整系數(shù)為%-% 。非工資性的支出主要有教學(xué)支出、科研支出、學(xué)術(shù)活動(dòng)支出、設(shè)備支出、獎(jiǎng)學(xué)金支出、管理費(fèi)支出、公共服務(wù)費(fèi)支出等。根據(jù)歷年的支出情況分析 ， 各項(xiàng)支出在預(yù)算中都占有相對(duì)固定的比例， 形成了經(jīng)費(fèi)分配的相對(duì)穩(wěn)定性和科學(xué)性。各學(xué)校在下達(dá)院系經(jīng)費(fèi)指標(biāo)時(shí)采取的預(yù)算辦法也比較科學(xué)， 主要依據(jù)是學(xué)生數(shù)， 同時(shí)考慮培養(yǎng)成本系數(shù)。比如悉尼大學(xué)在分配各院系教育經(jīng)費(fèi)時(shí)， 除按照

8、學(xué)生人頭數(shù)來計(jì)算外， 還根據(jù)不同專業(yè)的不同培養(yǎng)成本， 將全校不同專業(yè)的培養(yǎng)成本分作7 個(gè)等級(jí)系數(shù)， 最高與最低之間相差較大。如表1 所示 ：這種按學(xué)生培養(yǎng)成本分配經(jīng)費(fèi)的辦法體現(xiàn)了不同學(xué)科的特色 ，也使學(xué)校對(duì)各院系的預(yù)算分配更為科學(xué)合理。預(yù)算透明度高。學(xué)校的預(yù)算草案出臺(tái)后必須向全校公布， 廣泛征求意見。每個(gè)教職工和學(xué)生都可以對(duì)學(xué)校的預(yù)算發(fā)表意見。預(yù)算正式通過后 ， 也必須向全校公布， 便于全校教職工監(jiān)督執(zhí)行。預(yù)算約束性強(qiáng)。學(xué)校的預(yù)算經(jīng)學(xué)校議會(huì)討論通過后， 由學(xué)校財(cái)務(wù)管理部門嚴(yán)格執(zhí)行 ， 任何人都無權(quán)隨意增減， 如遇特殊情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)勢(shì) ， 必須按法定的程序辦理。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控嚴(yán)格。學(xué)校預(yù)算的制

9、定主要是預(yù)算委員會(huì)， 預(yù)算的執(zhí)行主要是學(xué)校財(cái)務(wù)部， 而預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控除了要受預(yù)算執(zhí)行委員會(huì)、財(cái)政委員會(huì)和廣大教職工的制約之外， 還要受到社會(huì)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等監(jiān)督審計(jì)部門的監(jiān)管。學(xué)校的年度決算必須詳細(xì)說明學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入和支出的數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行情況， 分析經(jīng)費(fèi)使用的效果 ，闡明結(jié)余和赤字原因， 交會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)部門審計(jì)。英、德、荷蘭等國(guó)家高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要做法與經(jīng)英國(guó)、德國(guó)、荷蘭在高等學(xué)校預(yù)算管理的一個(gè)共同特點(diǎn)是編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算比較規(guī)范， 有一定的原則和內(nèi)容， 也有法 定的審批程序。同時(shí)， 綜合財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行也相當(dāng)嚴(yán)格。規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算編制的程序。校長(zhǎng)、行政副校長(zhǎng)或會(huì)計(jì)代理人會(huì)同財(cái)務(wù)處， 在征

10、求學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)及系、所領(lǐng)導(dǎo)意見的基礎(chǔ)上， 主要考慮上年度計(jì)劃執(zhí)行情況和本年度預(yù)測(cè)收入， 以及歷來的經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)時(shí)的需要， 提出綜 合財(cái)務(wù)計(jì)劃的初步方案。初步方案須經(jīng)學(xué)校董事會(huì)討論審定然后報(bào)政府主管部門審批， 形成正式方案。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行控制。學(xué)校財(cái)務(wù)處按照年度財(cái)務(wù)計(jì)劃， 將經(jīng)費(fèi)指標(biāo)分解到各學(xué)院及教學(xué)系、研究所， 形成學(xué)院的財(cái)務(wù)預(yù)算。學(xué)校財(cái)務(wù)計(jì)劃一經(jīng)下達(dá) ，各級(jí)組織必須按計(jì)劃執(zhí)行， 絕對(duì)不允許超計(jì)劃開支。如遇特殊情況，確需增加開支， 可在學(xué)校每年6? 7 月調(diào)整計(jì)劃時(shí)提出 ， 經(jīng)校董事會(huì)審批后 ， 方可實(shí)施。學(xué)校調(diào)整計(jì)劃， 增加支 出 ,必須在收入增加的情況下才有可能批準(zhǔn)。實(shí)行預(yù)算管理的強(qiáng)約束機(jī)制。

11、阿姆斯特丹大學(xué)為了管好、用好預(yù)算資金， 實(shí)行了預(yù)算管理的強(qiáng)約束機(jī)制。首先， 每年確定預(yù)算時(shí)， 依據(jù)國(guó)家下達(dá)的預(yù)算撥款數(shù)額 ， 給各系部下達(dá)預(yù)算指標(biāo)草案； 其次 ,各系部在充分討論的基礎(chǔ)上編制本系部預(yù)算并上報(bào)校財(cái)務(wù)中心； 再次 ， 校財(cái)務(wù)中心結(jié)合學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來源及實(shí)際情況， 匯總編制全校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算 ,并呈交校務(wù)委員會(huì)研究審批。校務(wù)委員會(huì)由30 人組成。其中,10 人為有學(xué)術(shù)成就的著名教授,10 人為行政管理和教輔人員,10 人為學(xué)生代表。校務(wù)委員會(huì)每四年改選一次（學(xué)生代表可提前） 。全校的每年度預(yù)算必須經(jīng)過校務(wù)委員會(huì)討論通過方能有效。若預(yù)算一旦討論通過， 誰也無權(quán)進(jìn)行變更或調(diào)整。如預(yù)算支出遇到特殊

12、原因可能超支時(shí)， 財(cái)務(wù)主管 ， 分管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)乃至校長(zhǎng)都無權(quán)做出調(diào)整預(yù)算的決定， 必須經(jīng)過校務(wù)委員會(huì)研究批準(zhǔn)。國(guó)外部分高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)我國(guó)的啟示與思考落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)責(zé)任國(guó)外高等學(xué)校一般都有專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)， 專門行使預(yù)算編制職能。我國(guó)高校要科學(xué)設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)， 并且切實(shí)履行責(zé)任 ， 發(fā)揮實(shí)效。學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組（ 或預(yù)算委員會(huì)、學(xué)校黨政班子聯(lián)席會(huì)、黨委常委會(huì)等） 是學(xué)校預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu) ，審查、 批準(zhǔn)學(xué)校預(yù)算， 對(duì)預(yù)算的編制、調(diào)整、 執(zhí)行 和決算實(shí)行監(jiān)督。學(xué)校教職工代表大會(huì)和紀(jì)委、審計(jì)處對(duì)學(xué)校民主理財(cái)和預(yù)算實(shí)行監(jiān)督。學(xué)校教職工代表大會(huì)在預(yù)算管理中具有審議學(xué)校預(yù)算、決算草案

13、， 提出質(zhì)詢和修改意見， 供學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組參考。紀(jì)委、審計(jì)處對(duì)學(xué)校預(yù)算管理和執(zhí)行部門的預(yù)算違法、違規(guī)行為， 向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提出報(bào)告， 并進(jìn)行調(diào)查處理。學(xué)校財(cái)務(wù)部門是學(xué)校預(yù)算管理的執(zhí)行部門 TOC o 1-5 h z 負(fù)責(zé)編制學(xué)校的預(yù)算， 決算草案 ； 編制預(yù)算調(diào)整方案； 具體負(fù)責(zé)學(xué)校預(yù)算中的控制、監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算； 定期向上級(jí)主管部門和校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況和決算。各經(jīng)費(fèi)主管部門負(fù)責(zé)編制本部門 （ 單位 ） 的經(jīng)費(fèi)需求預(yù)算、決算、組織和監(jiān)督本部門（ 單位 ） 預(yù)算執(zhí)行, 按規(guī)定向?qū)W校財(cái)務(wù)部門提交預(yù)算安排和決算情況。提高財(cái)務(wù)預(yù)算編制水平國(guó)外高校重視財(cái)務(wù)預(yù)算編制的水平和質(zhì)量。學(xué)校資金

14、有限 ，資金分配應(yīng)有重點(diǎn)， 傾向優(yōu)先發(fā)展項(xiàng)目， 最大發(fā)揮資金的效益 ，財(cái)務(wù)預(yù)算編制思路與學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)相一致， 堅(jiān)持重點(diǎn)性原則,先重點(diǎn)、急需項(xiàng)目， 后一般項(xiàng)目。財(cái)務(wù)預(yù)算根據(jù)不同學(xué)院和部門特點(diǎn) ， 科學(xué)合理分配資金。隨著高校多種經(jīng)濟(jì)成分的日益復(fù)雜 ，預(yù)算涉及的內(nèi)容更加多樣化， 在安排各部門預(yù)算時(shí), 應(yīng)改革傳統(tǒng)的上年基數(shù)只增不減的慣例， 要先對(duì)各部門全年的經(jīng)費(fèi)計(jì)劃作全面調(diào)查， 綜合運(yùn)用、靈活選擇基數(shù)預(yù)算法、定 額預(yù)算法、零基預(yù)算法等編制方法， 增強(qiáng)預(yù)算的規(guī)范性、科學(xué) 性和合理性。財(cái)務(wù)預(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程， 財(cái)務(wù)預(yù)算編制人員要對(duì)學(xué)校運(yùn)行、建設(shè)發(fā)展與預(yù)算的關(guān)系進(jìn)行研究， 對(duì)學(xué)校內(nèi)外部影響預(yù)算因素進(jìn)行

15、經(jīng)常、系統(tǒng)、廣泛的搜集和分析整理, 為學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理提出細(xì)致可靠的依據(jù)。在預(yù)算編制中,預(yù)算編制人員需要對(duì)高校紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)及變化情況有比較全面的認(rèn)識(shí)， 縝密的科學(xué)論證， 從而保證科學(xué)合理編制財(cái)務(wù)預(yù)算。強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度國(guó)外財(cái)務(wù)預(yù)算管理中強(qiáng)化預(yù)算控制。預(yù)算編制后， 若不進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控， 那做的預(yù)算就形同虛設(shè)， 完全失去了意義。這就需要在高等學(xué)校內(nèi)部建立一套以財(cái)務(wù)部門為中心， 上通學(xué)校決策層 ， 下聯(lián)院系部處辦的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。如復(fù)旦大學(xué)研制的專門用于高校預(yù)算管理的復(fù)旦天翼信息管理系統(tǒng) ， 在高等學(xué)校廣泛應(yīng)用。有了高校預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)可以通過權(quán)限劃分 ， 密碼控制 ， 實(shí)現(xiàn)

16、網(wǎng)上預(yù)算經(jīng)費(fèi)查詢。一方面,可對(duì)整個(gè)學(xué)校及下屬各部門的預(yù)算計(jì)劃及執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控 ， 嚴(yán)格控制資金流向 ， 一旦發(fā)現(xiàn)超預(yù)算或無預(yù)算用款現(xiàn)象 ,系統(tǒng)立刻自動(dòng)提出預(yù)警或禁止信息。另一方面， 可以及時(shí)將學(xué)校及其下屬各部門的預(yù)算執(zhí)行情況傳遞給學(xué)校決策者和責(zé)任單位 ， 使他們能及時(shí)了解信息， 盡快做出相應(yīng)決策， 以 保證預(yù)算計(jì)劃的順利完成。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析， 發(fā)揮財(cái) 務(wù)預(yù)算管理的先導(dǎo)作用， 真正做到?jīng)Q策未來、監(jiān)控過程、關(guān)注結(jié)果”以往的經(jīng)驗(yàn)表明， 預(yù)算編制作得很好， 就是執(zhí)行不了, 關(guān)鍵的問題就出在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控不力。建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制學(xué)校財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組下應(yīng)設(shè)業(yè)績(jī)考核委員會(huì)， 負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評(píng)估， 堅(jiān)持績(jī)效性原則， 建立績(jī)效考評(píng)制度， 對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實(shí)行全面的追蹤問效 ， 不斷提高預(yù)算資金的使用效益。根據(jù)學(xué)校實(shí)際， 制定切實(shí)可行的預(yù)算評(píng)估考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制， 結(jié)合對(duì)各部門預(yù)算執(zhí) TOC o 1-5 h z 行情況的考核， 制定相應(yīng)的配套獎(jiǎng)懲措施， 對(duì)積極增收節(jié)支、預(yù)算執(zhí)行情況良好、資金效益高的部門給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)