新企業(yè)所得稅講義

1、新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例要點(diǎn)簡讀 2007年11月21日1目錄 企業(yè)所得稅新稅法一般介紹新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)2新企業(yè)所得稅法一般介紹發(fā)布：2007年3月16日閉幕的第十屆全國人民代表大會第五次會議中，中華人民共和國企業(yè)所得稅法得以通過并將于2008年1月1日生效。2007年12月6日公布中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例后續(xù)還將有多個相關(guān)文件待發(fā)布主要改變：內(nèi)資外資不再區(qū)別對待，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策及稅前扣除政策。企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25% (原為33%/24%/15%等）。但滿足特定條件的非居民企業(yè)所得稅率為20%（但優(yōu)惠為10%)。區(qū)域優(yōu)惠為主變更為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主對財(cái)報(bào)的影響: 外資稅務(wù)負(fù)擔(dān)普遍加

2、重，但內(nèi)資一般有所減輕遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債需重估3新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)1企業(yè)的范圍：個人獨(dú)資，合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)，事業(yè)單位，社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織均適用本法。 問題：個人獨(dú)資，合伙企業(yè)適用什么？騰訊基金會是否適用本法? 騰訊對其的捐贈是否包括在基金會的收入總額中納稅？2居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別及其影響居民企業(yè)就其全球收入納所得稅，非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)的收入納所得稅。居民企業(yè)的范圍除依法在國內(nèi)成立的企業(yè)外，還包括在外國（地區(qū)）成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，人員，財(cái)務(wù)，財(cái)產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 影響：可能不海外 公司在境外的經(jīng)營

3、收入（如IPO資金所取得的利息收入）需要繳納中國企業(yè)所得稅。對策： 對實(shí)質(zhì)管理機(jī)構(gòu)的定義進(jìn)行分析，審查境外公司在中國境內(nèi)行使的控制，管理等職能和活動安排，并進(jìn)行調(diào)整。4新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制，但另有規(guī)定除外。3.1收入總額不征稅收入: 財(cái)政撥款/依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金/國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除或計(jì)算折舊攤銷。問題：深圳財(cái)政局撥款100萬支持騰訊的某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于不征稅收入。5新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)3.2 不予扣除的支出: 與收入直接相關(guān)，并且合理的支出可以扣除。 稅收滯納金

4、不予扣除；罰金/罰款/罰沒財(cái)物損失不予扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出不予扣除；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金為投資者/職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老/補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)及范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除；為投資者/職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除, 依規(guī)定對特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)除外 。 6 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)3.3 規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出a)公益性捐贈支出：年度會計(jì)利潤總額12%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。b)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。問題：如何計(jì)算?c)按照工資薪金總額一定比例準(zhǔn)予扣除的支出： 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.5%(可遞延)/職工福利

5、費(fèi)支出 14% /工會經(jīng)費(fèi) 2% (注: 老稅法職工教育經(jīng)費(fèi)為1.5%)d)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%抵扣，但最高不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%0. e)廣告費(fèi)+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分可抵扣，但超出部分可遞延。7 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)4 資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.1固定資產(chǎn)：未列明金額標(biāo)準(zhǔn)的限制 （原來為2000元) 固定資產(chǎn)的殘值： 由企業(yè)自行合理確定，但一經(jīng)確定，不得變 更。最低折舊年限：飛機(jī)，火車，輪船以外的運(yùn)輸工具-4年電子設(shè)備-3年 殘值及年限對騰訊的影響? 8 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn) 4.2長期待攤費(fèi)用：固定資產(chǎn)大修理支出：修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原價50%以上并且使用

6、年限延長2年以上時，作為長期待攤費(fèi)用。9 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)4.3 無形資產(chǎn)最低攤銷年限：10年，但法規(guī)規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以從其規(guī)定或約定。4.4存貨：不得選用后進(jìn)先出法4.5收購的商譽(yù)不可攤銷10 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)4.6代扣代繳需要注意的地方：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)/場所的，或者雖設(shè)立但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)/場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其中:股息紅利，利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得，參照上面的規(guī)定。問題：收入全額：非居民企業(yè)向支付人收取的

7、全部價款和價外費(fèi)用。11 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5稅收優(yōu)惠5.1免稅收入：國債利息收入居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的股息與紅利，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(與舊規(guī)定的區(qū)別？問題：居民企業(yè)從其直接或間接持有外國企業(yè)20%以上股份而來源于該外國企業(yè)的股息與紅利，如何納稅？）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)/場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息與紅利，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的非營利組織的收入(不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入)。（如滿足一定標(biāo)準(zhǔn)的基金會）12 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5.

8、2免征或減征企業(yè)所得稅的收入(國家限制或禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受所得稅優(yōu)惠。)免稅：蔬菜/糧食/油料/棉花/麻料/糖料/水果/堅(jiān)果/中藥材/林木等的種植；牲畜家禽飼養(yǎng)；遠(yuǎn)洋捕撈；特定農(nóng)林牧魚服務(wù)業(yè)等。減半征稅：花卉，茶及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖及內(nèi)陸?zhàn)B殖。 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬的部分，減半征收對騰訊的影響.13 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5.2免征或減征企業(yè)所得稅的收入(續(xù))三免三減半(從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起算) ： 在公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭，機(jī)場，鐵路，公路，城市道路交通，電力，水利等項(xiàng)目所得

9、(承包內(nèi)部自建自用不能享受）符合條件的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目(如污水處理/垃圾處理)所得具體規(guī)定待定14新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5.2免征或減征企業(yè)所得稅的收入(續(xù))10%稅率：代扣代繳所得稅，股息予提所得稅不再免征(但支付給香港公司的股息予提所得稅稅率為5%)對策?20%稅率：從事非限制或禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過30萬；另從業(yè)人員小于100或80人，資產(chǎn)總額不超過3000萬或1000萬15新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5.2免征或減征企業(yè)所得稅的收入(續(xù))15%稅率：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，并滿足一定標(biāo)準(zhǔn)：a)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍b)研發(fā)費(fèi)用占銷售收

10、入不低于規(guī)定比例c) 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入不低于規(guī)定比例 d) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例e) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的其他條件 16 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)5.3費(fèi)用加計(jì)/收入減計(jì)：為開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%;殘疾人員工資加計(jì)100%;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在其持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足的，可遞延符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額符合優(yōu)惠目錄的環(huán)保/節(jié)能節(jié)水/安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%可抵減應(yīng)納稅所得額17 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)6特別納稅調(diào)整：與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整并加收利息，利息按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率+5%計(jì)算但企業(yè)按規(guī)定提供有關(guān)資料（如年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表）的，可只按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算轉(zhuǎn)移定價：文檔要求更嚴(yán)格，可減罰息，需要更好的及早準(zhǔn)資本弱化條款：超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)利息不予扣除。18 新稅法及實(shí)施細(xì)則要點(diǎn)7過渡期安排，暫未明確：估計(jì)：33%-25% (即時）24%-25%(即時）1