00159高級財務(wù)會計

1、 641 000)=-6000 (元)=-7000 (元)7000的相關(guān)會計分錄1201310（1）單一交易觀交易日：借：應(yīng)收賬款700 000貸：主營業(yè)務(wù)收入700 000報表日：借：主營業(yè)務(wù)收入20 000貸：應(yīng)收賬款20 000結(jié)算日：借：主營業(yè)務(wù)收入10 000貸：應(yīng)收賬款10 000670 0002010年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批， 貨手續(xù)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7元人民幣， 考慮相關(guān)稅費(fèi)，2010年12月31日的匯率為 日的匯率為1美元=6.70元人民幣。要求：分別按照單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀，做出上述業(yè)務(wù)在交易日、報表日和結(jié)算日借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）兩項(xiàng)交易觀交易

2、日：借:報表日：借:700 000銷售價格為 100 000美元，已辦理發(fā) 約定于2011年2月10日付款。假設(shè)不 1美元=6.80元人民幣，2011年2月10670 000700 00020 00010 00010 000670 000670 000單選【201210單選2】295200( 45000*6.56295200( 45000*6.5616800304780第一章外幣會計記賬本位幣的含義:作為會計計量基本尺度的貨幣即“記賬本位幣”選擇記賬本位幣的一般原則：I 201404單選1 P231 I1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和 結(jié)算。2、該貨幣

3、主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn) 行計價和結(jié)算。3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨 幣。即確定記賬本位幣應(yīng)考慮融資活動獲得的貨幣，同時還應(yīng)考慮“保存從經(jīng)營活動 中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。記賬本位幣的變更規(guī)定:依據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不 得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣計價的金 額。【201404 單選 2 P501 I匯兌損益的含義：I 201414單選1 201310單選1 201210 簡答31 P281 |匯

4、兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的 記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損 失。在外幣兌換業(yè)務(wù)中，將外幣兌換成記賬本位幣時所產(chǎn)生的匯兌損益是交易日市場 匯率與銀行買入價不同產(chǎn)生的折算差額。匯兌損益的性質(zhì)：匯兌損益影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風(fēng)險的一個 指標(biāo)，企業(yè)外匯風(fēng)險的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。匯兌損益的類型包括 201301多選211 I交易匯兌損益2兌換匯兌損益3.調(diào)整外幣匯兌損益4、外幣折算匯兌損益 在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，匯總損益作為己實(shí)現(xiàn)的損益，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，兩項(xiàng)交易觀 點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購

5、貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè) 務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。| 201404 核算I33 201310 核算 33 P30 1 |2012年9月1日，甲公司向 W公司出口商品一批，售價共計100000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為 USD仁RMB6.41 2013年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款， 當(dāng)日即期匯率為USD仁RMB6.28假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2012年12月31日的即期匯 率為 USD1=RMB6.35要求：按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負(fù)債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會計分錄1201404解析：對于企

6、業(yè)外幣交易的會計處理，我國采用兩項(xiàng)交易觀的第一種方法1 （1）交易發(fā)生日：借：應(yīng)收賬款USD100 000/RMB641 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌損益=USD100 000* （ 6.35-6.41借：財務(wù)費(fèi)用一匯兌損益 6000 貸：應(yīng)收賬款6000（3）交易結(jié)算日：匯兌損益=USD100 000* （ 6.28-6.35借：財項(xiàng)：務(wù)費(fèi)用一匯兌損益貸：應(yīng)收賬款7000按當(dāng)日即期匯率收到款借：銀行存款628 000貸：應(yīng)收賬款 USD100 000/RMB628 000應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入財務(wù)費(fèi)用20 000貸：應(yīng)收賬款結(jié)算日：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款

7、貸：應(yīng)收賬款外幣交易表現(xiàn)形式：201510單選題P291|（1）外幣計價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)（2 ）外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款（3）以外幣進(jìn)行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)主要包括以下幾種類型，其賬務(wù)處理分別是：【201504單選1 P351 201列（一）收到外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人投入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日的即期匯率折算（2）收到外幣籌資額按“短期借款”核算賬戶的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)：企業(yè)記賬時，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額 與按即期匯

8、率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記人“財務(wù)費(fèi)用一匯兌損 益”賬戶。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理（1）外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整。包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的 外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負(fù)債。外幣貨幣性資金指 以外幣形式存在的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等， 外幣貨幣性負(fù)債指以外幣形式存在的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。外幣貨 幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目。指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。存貨、長期股權(quán)投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易

9、發(fā)生日的即期匯 率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性 金融資產(chǎn)股票基金等，采用公允價值確定日的即期匯率折算。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計 入當(dāng)期損益；同時，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目：（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折 算，不改變其記賬

10、本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其 可變現(xiàn)凈值以外幣確寵，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬 本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）， 采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額 【201410 核算 33 P36 201504 核算 33 P41 1 |甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（1 ） 2012年11月28日，甲公司以45000美元購入乙公司B股股票10000股, 作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.56 12月31日，

11、購入的乙公司股股票市值為50000美元，當(dāng)日即期匯率為 USDI=RMB6.24（2）2013年1月15日，甲公司出口 A商品計49000美元?？铐?xiàng)尚未收到，當(dāng)日 即期匯率為USDI=RMB6.22要求：（1）編制甲公司2012年11月25日購入股票的會計分錄；（2）計算甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動損益， 并編制相關(guān)會計分錄；（3）編制甲公司2013年1月15日出口商品的會計分錄.201410 解析（1）股票購入日：借；交易性金融資產(chǎn)一一成本貸：銀行存款一一美元（2）資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值變動損益=50000*6.24-29520=16800 （元）（2分）借：交易性

12、金融資產(chǎn)一一公允價值變動16800貸；公允價值變動損益（3）出口商品：借：應(yīng)收賬款（49000*6.22 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入304780甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20X3年6月30日即期匯率為USDI=RMB6.14假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，20X3年6月30日有 關(guān)外幣賬戶期末余額如下：賬戶名稱外幣(美元)全額折摘匚率人民幣全頼應(yīng)收賬款300 000d 141 S42 000應(yīng)付喘款200 000& 141 22S 000當(dāng)日即期匯率為20X3年7月甲公司發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：9日，賒銷商品一批，價款共計200 000美元，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.

13、12,25日，以人民幣存款償還前欠貨款100 000美元，當(dāng)日即期匯率為 USDI=RMB6.11，銀行賣出價 USDI =RMB6.13 0M31日，收回應(yīng)收賬款 200 000美元存入人民幣存款賬戶，USDI=RMB6.13 銀行買入價 USDI =RMB6.10.要求:(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。計算7月末各外幣賬戶的匯兌損益金額?！?015041解析(1)編制7月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄借：應(yīng)收賬款 1224000 (200000 X 6.12)貸:主營業(yè)務(wù)收入122400 (2分)借：應(yīng)付賬款 611000 (100000 X 6.11)財務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款 613000

14、(100000X6.13) (2 分)借：銀行存款 1220000 (200000 X 6.10)財務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)收賬款 1226000 (200000 X 6.13) (2分)7月末應(yīng)收賬款匯兌損益=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)=-1000(元)(2 分)7月末應(yīng)付賬款匯兌損益=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)=-4000(元)(2 分)付出外幣業(yè)務(wù)的處理I 201510 核算 33 P36 1大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)

15、。從國外BW公司購入乙材料，共計$100000,當(dāng)日的即期匯率為$20 x7年4月10日，仁RMB10按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB100000支付的進(jìn)口增值稅為RMB170000貸款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付，該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 1100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：應(yīng)付賬款-歐元(100000*10) 1000000銀行存款(100000+170000) 270000外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整I【201510核算33 P36 1 |大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率折合匯率，20 x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，

16、售價共計 USD10000當(dāng)日即期匯率USD仁RMB8.5912 月31日，銀行通知外匯貨款收妥， 并已入公司賬戶，當(dāng)日即期匯率為USD仁RMB8.62 假設(shè)不考慮稅費(fèi)借：銀行存款86200貸：應(yīng)收賬款-ABC公司85900財務(wù)費(fèi)用-匯兌損益300大中公司以人民幣為記賬本位幣，20 x2年10月9日，以5000美元/臺的價格從百迪公司購入A型設(shè)備12臺，貨款當(dāng)日支付(大中公司有美元存款)。20 x2年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無 A型設(shè)備供應(yīng)，其在國 際市場的價格已降至 4900美元/臺，10月9日的即期匯率是USD1=RMB8,2 12月31 日的即期匯率

17、是USD仁RMB&1假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)借：資產(chǎn)減值損失 13100貸：存貨跌價準(zhǔn)備13100外幣報表折算的主要方法：I【20130多選22】流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法外幣財務(wù)報表折算差額：是指在報表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算 而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法： 我國外幣財務(wù)報表折算差額會計處理的原則有：作為遞延損益處理、作為當(dāng)期損益處理。I【201410 多選 21 P281【201210 單選1】【201504多選21 P37】1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

18、 益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算；2、 利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照 系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算；(會計實(shí)務(wù)中，為 了簡化核算，收入、費(fèi)用類項(xiàng)目一般采用會計期間的平均匯率。)3、上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單 獨(dú)列示。；所有者權(quán)4、比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。外幣報表折算的主要方法I【201510單選P461 I(1 )流動與非流動項(xiàng)目法：把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)的分為流動與非流動 兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行

19、折算。流動資產(chǎn)和流 動負(fù)債按財務(wù)報表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲 得時和負(fù)債確立匯率即歷史匯率進(jìn)行折算。(2 )貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣性兩大類， 折算外幣報表時，對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算，對 非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。(3 )現(xiàn)行匯率法：將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根 據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率即期末匯率進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。(4 )時態(tài)法：指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目包括流動與非流動的按資產(chǎn)負(fù)債表編制日 當(dāng)時現(xiàn)金匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其

20、特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。 第二章所得稅會計 國際上關(guān)于所得稅的主要觀點(diǎn)有：收益分配觀、費(fèi)用觀稅法與會計的主要差別是：目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同我國所得稅會計處理的方法依次經(jīng)歷了以下幾個階段：(1)應(yīng)付稅款法期(2)以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法(3)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法I【201301單選21。這是我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用的所得稅會計核算方法。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時，一般應(yīng)選擇的是在資產(chǎn)負(fù)債表日。其核算程序?yàn)椋骸?01301簡答281 I1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；3、確定暫時性差異；4、計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)

21、回額；5、計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；6、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生的情況：I【201410多選22 201210 多選22 P73111、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；2、負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：I【201404多選26 201310多選21 P76 1|1、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明該項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，從而產(chǎn) 生應(yīng)納稅暫時性差異；2、負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，在某項(xiàng)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的情況 下，依據(jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異”計算公式，該項(xiàng)

22、負(fù)債在未來期間可以稅前抵 扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅 所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的含義I【201301 1 I1、遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。2、遞延所礙稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算意義【201404單選3 P91】1、企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致 企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn) 和負(fù)債的定義。

23、2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。依 據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易或事項(xiàng)在某一會計期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響也應(yīng)在該會 計期間內(nèi)確認(rèn)，這樣同一會計期間的會計利潤與所得稅費(fèi)用才能相互配比，從而更加 合理地反映企業(yè)的財務(wù)成果。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅 資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)借記“遞延所得 稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用”；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資 產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，應(yīng)編制相反的會計分錄； 企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債

24、產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資 產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽(yù)”等賬戶；對產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵 扣暫時性差異，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積一其他資本公積” 賬戶；企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)減少利潤表中的所得稅費(fèi)用。34 P79-P82 P91 P103 1 |例1.甲公司適用的所得稅稅率為 25%,2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與 稅務(wù)處理存在的差異有：1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為 500000元，因無法合理估計其使用壽命，將 其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無 形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金

25、額允許稅前扣除。1月份開始計提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為2000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)采用年限平均法計提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值?！?01404核算要求：(1)計算2013年年末無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。（2）計算2013年產(chǎn)生的暫時性差異。（3）計算2013年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。201404解析：（1）無形資產(chǎn)的賬面價值=500 000 （元）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的賬面價值固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500 000-500 000/10=450 000（元）=2000 000-2000

26、 000*2/5=1200 000（元）=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）（2）應(yīng)納稅暫時性差異 =500 000-450 000=50 000（元）可抵扣暫時性差異=1600 000-1200 000=400 000（元）（3）年末遞延所得稅負(fù)債的余額 =50 000*25%=12500 （元）年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額 =400 000*25%=100 000 （元）例2.乙企業(yè)2001年12月31日購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為； 預(yù)計凈殘值為0,會計采用年限平均法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠 條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定

27、稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計 相同，該企業(yè)各年末均未對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25% 1201510 核算 34 P104-P106 11貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用920002006年年末賬面價值=400-400/5*5=0年末計稅基礎(chǔ)=43.2-86.4/2=0年末賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額為0本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=0-9.2=-9.2（貸方）年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時：借：遞延所得稅負(fù)債92000貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用920005年,遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)計量遞延所得稅負(fù)債期末余額二應(yīng)納稅暫時性差異期末余額x適用的所得稅稅率2、本期遞延

28、所得稅負(fù)債增加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初 余額2010年7月10日，某企業(yè)購入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)， 年12月31日其公允價值為400萬元。所得稅稅率為 產(chǎn)對所得稅影響的會計處理為應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【201410單選3 P108】取得成本為 500萬元，201025%。2010年年末該項(xiàng)金融資25萬元I【201310單選3 P96】項(xiàng)目2001 年2002年2003 年2004 年2005 年2006年賬面價 值400320240160800計稅基 礎(chǔ)40024014486.443.20暫時性差異0809673.636.80遞延所 得稅負(fù) 債余額0202418.

29、49.20遞延所 得稅負(fù) 債發(fā)生 額020（貸）4 （貸）5.6（借）9.2（借）9.2（借）暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。主要有以下三種情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)；（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其 他交易和事項(xiàng)；（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子 公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。14.納稅調(diào)整項(xiàng)目主要有：【201504單選2 P113】企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。會計上列作營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。當(dāng)期所得稅的計量因應(yīng)納稅所得額=

30、會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除 的費(fèi)用+ （或一）計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的 差額+ （或一）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入納稅所得的收入之間的差額 一稅法規(guī)定不征稅的收入 + （或一）其他需要調(diào)整的因素或者：納稅所得額二會計利 潤+可抵扣暫時性差異一應(yīng)納稅暫時性差異+ 或一）其他需要調(diào)整的因素I【201410單選2 P114】【201510單選】（1）2002年年末賬面價值=400-400/5=320年末計稅基礎(chǔ)=400-400*40%=240年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異年末遞延所得稅負(fù)債余額=80*25%=

31、20本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=20-0=20 （貸方）年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用200000貸：遞延所得稅負(fù)債200000（2）2003 年：年末賬面價值=400-400/5*2=240年末計稅基礎(chǔ)=240-240*40%=144年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異年末遞延所得稅負(fù)債余額=96*25%=24本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=24-20=4 （貸方）年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用40000貸：遞延所得稅負(fù)債40000（3）2004年年末賬面價值=400-400/5*3=160年末計稅基礎(chǔ)=400-400*40%=86.4年

32、末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異年末遞延所得稅負(fù)債余額=73.6*25%=18.4本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=18.4-24=-5.6 （貸方） 年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：借：遞延所得稅負(fù)債56000貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用56000（4）2005年年末賬面價值=400-400/5*4=80年末計稅基礎(chǔ)=86.4-86.4/2=43.2年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異年末遞延所得稅負(fù)債余額=36.8*25%=9.2本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=9.2-18.4=-9.2（貸方）年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：借：遞延所得稅負(fù)債9200080萬元。96萬元。73.6萬元。36

33、.8萬元。在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項(xiàng)目外，還有其 他一些差異項(xiàng)目，主要有：1.企業(yè)購買國債的利息收入。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，國債利 息收入計入投資收益，而按稅法規(guī)定則給予免稅，不計入應(yīng)納稅所得額中。 的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出及贊助支出， 會計上列做營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。3、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。4、公益性捐贈支出5、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出6、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出和撥付的工會經(jīng)費(fèi)。7、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 &企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活

34、動有關(guān) 的、超過發(fā)生額 60%勺業(yè)務(wù)招待支出。9、企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支。2、當(dāng)期所得稅二當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 *適用的所得稅稅率 【201504單選2 P113】| 二、當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理2011年某企業(yè)的利潤總額為 可抵扣暫時性差異100萬元,2、企業(yè)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅1 000萬元，當(dāng)年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異 50萬元，發(fā)生 適用的所得稅稅率為25%則該企業(yè)2011年應(yīng)交所得稅是237.5萬元I【201210單選3 P117】所得稅費(fèi)用的計量和帳務(wù)處理所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。所得稅費(fèi)用的計量：所得稅費(fèi)用由兩

35、 部分組成：當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅，因此本期所得稅費(fèi)用二當(dāng) 期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費(fèi)用的帳務(wù)處理：1、當(dāng)期所得稅：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)繳所得稅2、遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)（計算時，若為負(fù)數(shù)，本項(xiàng)目在貸方登記。）貸：遞延所得稅負(fù)債（計算時，若為負(fù) 數(shù)，本項(xiàng)目在借方登記。）根據(jù)上述兩項(xiàng)的差額，借記或貸記“所得稅費(fèi)用一遞延所 得稅費(fèi)用” I【201504核算34 201210核算33 P94】【201310 核算 34 P119 1【201410 核算1 34 PH#2012年甲公司發(fā)生虧損 8 000 000元，預(yù)計2013年至2015年每年

36、應(yīng)納稅所得額分別 為2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。該公司所得稅稅率為 25% 稅法規(guī) 定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)以應(yīng)稅所得彌補(bǔ)，無其他暫時性差異。要求：編制甲公司可抵扣虧損對2012年至2015年各年所得稅影響的會計分錄?！?015041解析：2012年末：借：遞延所得稅資產(chǎn)2000000貸:所得稅費(fèi)用20000002013 年末：借:所得稅費(fèi)用500000貸：遞延所得稅資產(chǎn)5000001 060 000 年末：借：所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)年末：借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750000750000125000075000

37、0500000企業(yè)一般應(yīng)以其個別財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財務(wù)報表的情況 下，則以其合并財務(wù)報表作為分部報告的編制基礎(chǔ)。確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素：1、各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)。4、銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)的方式。企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其內(nèi)部管理要求，元，適用的所得稅稅率為 25%當(dāng)年發(fā)生的有2010年甲公司的利潤總額為 5 000 000關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計處理與稅務(wù)處理存在的差異如下：支付違法經(jīng)營罰款100 000元。取得國債利息收入50 000元。年末計提了 300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為 5 000 000元，甲公司將其作為使用壽命不確定 的無

38、形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額為1 000 000元。年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)400 000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許扣除。要求：(1)計算應(yīng)交所得稅。計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。計算所得稅費(fèi)用。編制有關(guān)的會計分錄。答：(1 )應(yīng)交所得稅=(5000000+100000-50000+300000-1000000+400000) X 25%=1187500遞延所得稅資產(chǎn)=(300000+400000)X 25%=175000(元)遞延所得稅負(fù)債=1000000X 25%=250000(元) 所得

39、稅費(fèi)用=1187500-175000+250000=1262500 (元) 借：所得稅費(fèi)用1262500遞延所得稅資產(chǎn)175000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1187500遞延所得稅負(fù)債250000WOOD82 000動竇產(chǎn)合計iioboflI 腫 DOOODO*盍動產(chǎn)；隹期膽収找伍30 &OWloomtfl定資產(chǎn)250 DOO115OW75 000無母a產(chǎn)J0MIQWO如陋非療動資產(chǎn)會計jasfflw27SOW605 0001 31SQM443 000a動用ffl!應(yīng)忖95 00014JOOO43K 他LOOM7 wo7000a訪合計sft wMOW非st動負(fù)憤期帯載lODQQO54 000MQ

40、QO應(yīng)付噴券7SOOO擁ooo站two175 000S4 0WMOW負(fù)合計04 000124 MQ00000lOOOOO資車會稅85 DOO3GO0016600050000曲00020000JOMO23 OWUOOO股東報益合計1Sifwt1JWOOfr貴摘和KS權(quán)能覽計bHOOflJIS wo443 W24mawJ 100 DOf116偸3000001looooa潮000未分E科潤(DOW所有者ftsi合計1 MHIOOd1 WOCHftflt與所育看ftffl合計要求：(1)(2)(3)編制甲公司2013年7月1日控股合并乙公司的會計分錄。 編制甲公司控股權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。

41、 計算甲公司控股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)公積”合計項(xiàng)目中的金額.2014101解析(1)借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積盈余公積未分配利潤借：資本公積貸：銀行存款借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益資本公積=300000 + 20000-10000=310000 (元)12000001200000和“所有者權(quán)益700000200003200001600001000010000600000300000400000200000300000分)所有者權(quán)益合計=1600000-10000 + 1200000+ 300000=309000036.2014年1月1日，甲公司

42、發(fā)行900 000股每股面值1元的股票取得乙公司 90%勺股權(quán), 甲公司與乙公司同屬興達(dá)公司的子公司.合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)不考慮其他因素的影響。2013年12月引日甲、乙公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如下表所示：玫目甲公司乙企司銀行存款300 000500 000存貨1 000 0001 EDD 000固定產(chǎn)5 2DD 0001 C00 00045000003 000 0D0短期借就600 D00400 000長期惜就1 500 000W0 DDD負(fù)債合計2 100 000low 000本1200 000900 00060000030 0000400 000000未倔利銅2帥 0

43、00SW W)所有若楓益合計24DD000加員債勻所有者収益合計45000003 ODD 000要求：(1)編制甲公司2014年1月1日控股合并的會計分錄。編制甲公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵消分錄。計算甲公司控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)合計”和“所有者權(quán)益 合計”項(xiàng)目的金額.201504(1)借:長期股權(quán)投資 貸:股本資本公積1800000900000180000900000300000600000集團(tuán)【201404單選12 P350】I【201404多選2。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項(xiàng)目; 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目：集團(tuán)

44、內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項(xiàng)目；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目。900 00060%勺股份，其初始投資成本為 1 000 000元。 按凈利潤的10%提取法定盈余公積30 000元，150 000元。甲公司的長期股權(quán)投資采用成本甲公司、乙公司相關(guān)報表資料金額：元項(xiàng)目甲公司乙公司201210長期股權(quán)投資一乙公司1 000 000股本2 000 000800 000資本公積200 000200 000盈余公積300 000100 000未分配利潤500 000150 000所有者權(quán)益合計3 000 0001 250

45、000投資收益一一乙公司90 000凈利潤300 000年初未分配利潤30 000提取盈余公積30 000支付股利150 000年末未分配利潤150 000計算甲公司調(diào)整后的“長期股權(quán)投資一一乙公司”項(xiàng)目的金額。 計算甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的“商譽(yù)”項(xiàng)目的金額。 編制甲公司權(quán)益性投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。（1）借：長期股權(quán)投資-乙公司180000貸：投資收益180000投資收益90000長期股權(quán)投資-乙公司90000=10900001250000X20 %，截止A商品中30201310（1）借：應(yīng)付債券945 000貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用（2）借：營業(yè)收入貸：

46、營業(yè)成本存貨借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款45 000945 00045 00048 00044 4003 60048 00048 000盈余公積 540000未分配利潤180000（3分）（2）借:股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資1800000少數(shù)股東權(quán)益 200000（3 分）資產(chǎn)合計二 4500000+3000000=7500000（元）（2 分）所有者權(quán)益合計=2400000+（900000+180000+540000+180000） +200000=4400000（2 分） 第八章企業(yè)合并會計（三）一一購并日后的合并財務(wù)報表集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)

47、生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生，不僅導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)企業(yè)，而且也導(dǎo)致整個企業(yè)集團(tuán)的資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的增減變動。在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng) 將其納入合并范圍。在編制合并現(xiàn)金流量表時，需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目通常包括：p394/396 】I1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，包括：（1）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項(xiàng)目；（2）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的租金項(xiàng)目。2、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，包括：（1）（2）（3）（4）（5）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消方法 【201410單選12 P329】【201301核算37】【2014“核算37 201210

48、 核算36 P359】【201510多選】|在編制控制權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表時，和編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時一 樣，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司的投資和子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益直接加以抵消。經(jīng)過一 段時間的經(jīng)營，子公司產(chǎn)生了利潤，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于母公司形成對子公司控 制的，在日常會計核算中按成本法進(jìn)行核算，即按照實(shí)際收到的利潤確定投資收益。 商譽(yù)（母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分）乙公司是甲公司的全資子公司。2010年年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為2000000元，其中900000元為乙公司的應(yīng)付賬款； 壞賬準(zhǔn)備余額為200000元。2011年年末，甲公司 應(yīng)收賬款余額為2500000

49、元，其中700000元為乙公司的應(yīng)付賬款。甲公司按應(yīng)收賬 款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)甲公司 2010年壞賬準(zhǔn)備年初余額為0。要求：201301（1）編制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵銷分錄。答：將應(yīng)收賬款和對應(yīng)的應(yīng)付賬款予以抵消：借：應(yīng)付賬款900 000貸：應(yīng)收賬款 將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準(zhǔn)備金和資產(chǎn)減值損失予以沖銷：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備90 000貸：資產(chǎn)減值損失90 000（2）編制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵銷分錄。答：將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的 狀況：借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備90 000貸：未分配利潤一年初90 000

50、年末應(yīng)收賬款比期初減少，編制抵消分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20 000將應(yīng)收賬款和對應(yīng)的應(yīng)付賬款予以抵消： 借：應(yīng)付賬款700 000貸：應(yīng)收賬款700 000甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 000元， 按凈利潤的50%向投資者分派現(xiàn)金股利法進(jìn)行日常核算。假設(shè)控制權(quán)取得日乙公司凈資產(chǎn)的公允價值等于其賬面價值，2010年度沒有發(fā)生其它所有者權(quán)益變動情況。2010年年末，甲公司、乙公司有關(guān)資料如下：要求：（1）編制甲公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。答： 借：貸：（2）調(diào)整后的“長期股權(quán)投資一乙公司”項(xiàng)目的金

51、額=10000001090000 （元）（3）甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的“商譽(yù)”項(xiàng)目的金額60%=340000（元）（4 ）借：股本 800000資本公積200000盈余公積100000未分配利潤150000商譽(yù) 340000貸：長期股權(quán)投資收益1090000少數(shù)股東權(quán)益500000集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵消方法？I【201210單選12 P354】【201310核算37 P360一、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資，可以是母公司購買子公司發(fā)行的債券，或者子公司購買其 他子公司發(fā)行的債券。在編制控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公 司的債券性投資和子公司相應(yīng)的負(fù)債直接

52、加以抵消；二、母公司在會計期末根據(jù)債券面值和債券利率計算出應(yīng)收的利息收入，確定相應(yīng)的投資收益，記入當(dāng)期損益。發(fā) 行債券的子公司同樣根據(jù)債券面值和債券利率計算出應(yīng)付的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）或者資產(chǎn)成本。在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將母公司的債券投資收益與 子公司相應(yīng)的利息費(fèi)用加以抵消。2010年度甲公司與其子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：（1）2010年年初，甲公司按面值購入乙公司發(fā)行的長期債券作為持有至到期投資，該 債券面值900 000元，年利率5%，到期一次還本付息，甲公司及乙公司均在年末計 提利息。2010年5月9日，甲公司向乙公司銷售 A商品48 000元，毛利率為 當(dāng)年末款

53、項(xiàng)尚未收回（假設(shè)不計提壞賬準(zhǔn)備）。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的 000元已對外銷售，其余尚未售出。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司 2010年度合并工作底稿中的抵消分錄。答：集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨未全部對外銷售時以及連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵消處理 【201404多選27 P371】內(nèi)部購進(jìn)存貨未全部對外銷售時 ，對于未向集團(tuán)外銷售的存貨所包含的內(nèi)部利潤，作 為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)予以抵消。編制抵消分錄如下： 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售）貸：營業(yè)成本（存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消I【201510單選P373】I在甲公司（母公司

54、）2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中飯，應(yīng)收賬款余額為42000元，其中：有3000元為乙公司（子公司）的應(yīng)付賬款；壞賬準(zhǔn)備余額為2100元（壞賬準(zhǔn)備提取率為0.5%）;年末未分配利潤為168000元。乙公司年末未分配利潤為 36000元。 借：應(yīng)付賬款 3000貸：應(yīng)收賬款3000借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備15貸：未分配利潤-年初15借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：營業(yè)成本14000存貨6000乙公司（子公司）2007年從甲公司（母公司）購入一批價值為 末有12000元已經(jīng)對外銷售， 還有

55、8000元尚未銷售。 據(jù)銷售毛利率，甲公司銷售該批存貨取得的內(nèi)部利潤為 12000元已經(jīng)出售，還有 8000元尚未出售，因而還有 有2400元內(nèi)部利潤屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本17600存貨24002008年編制合并財務(wù)報表時，首先將2007年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷 借未分配利潤-年初2400 貸營業(yè)成本2400 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵消處理20000元的商品，到年甲公司的銷售毛利率為30%根6000元。由于這批商品中有3600元內(nèi)部利潤已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，還【201310多選27 P371】|【201301單選6】在編制本期合并財務(wù)報表時

56、，需要對上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤 的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤，然后再進(jìn)行本期內(nèi)部存貨購進(jìn)的抵消處 理。其具體方法為：|【201504核算37 P383】【201510單選】|借：未分配利潤一一年初貸：營業(yè)成本由于固定資產(chǎn)在使用過程中可能出現(xiàn)期滿報廢和提前報廢兩種情況，因此，在編制合 并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行不同的抵消處理。（1）在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿的情況下，該固定資產(chǎn)已經(jīng)通過折舊將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去并從銷售收 入中收回，且固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，因此，已經(jīng)不存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵 消問題。但在當(dāng)期由于仍然是按固定資產(chǎn)原價計提折舊，本期計提折舊

57、中仍然包含有 因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而多計提的折舊部分，因此需要將多計提的折舊費(fèi)用予以抵 消。（2）在內(nèi)部交易固定資產(chǎn)提前清理的情況下，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)已不復(fù)存在， 不存在固定資產(chǎn)賬面價與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的問題；但固定資產(chǎn)原價中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤隨著清理而成為實(shí)現(xiàn)的利潤，為此，必須調(diào)整期初未分配利潤數(shù) 額。同時，在清理報廢的會計期間，購買企業(yè)當(dāng)期還必須計提折舊，為此，必須將當(dāng) 期多計提的折舊費(fèi)用予以抵消。應(yīng)收賬款和對應(yīng)的應(yīng)付賬款的抵消處理【201410單選15】本期：1、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款和對應(yīng)的應(yīng)付賬款予以抵消。 在應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，在編制

58、合并工作底稿時，應(yīng)當(dāng)編制抵 消分錄將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準(zhǔn)備金和資產(chǎn)減值損失予以沖銷。2014 年 6 月 18 日， 作為管理用固定資產(chǎn)， 固定資產(chǎn)預(yù)計可使用 要求：（1）編制甲公司（2） 編制甲公司甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以 60000（）元的價格銷售給子公司乙公司 該產(chǎn)品的成本為 500 000元。乙公司購入當(dāng)月即投入使用，該 5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2014年合并工作底稿中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。2016年合并工作底稿中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。201504解析：（1）2014年借：營業(yè)收入600000貸:營業(yè)成本500000固定資產(chǎn) 100000（2借：固定資產(chǎn)

59、一一累計折舊貸：管理費(fèi)用 10000（2分）10000分）100000到下一個合并期：1、期初在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款 計提的壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后狀況，編制抵消分錄如下：借：應(yīng) 收賬款一壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤一年初 2、應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額和期初余額相比的增減變動情況進(jìn)行抵消處理。若期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比期初增加，相應(yīng)多提 的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與多計提的資產(chǎn)減值損失抵消，編制抵消分錄如下：借：應(yīng)收賬款一 壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 若期末內(nèi)應(yīng)收賬款比期初減少，則編制與上面相反的抵消分錄。合并現(xiàn)金流量表編制時應(yīng)注意的問題【201210多選27 P393】（2）

60、2016 年 借:未分配利潤一一年初貸：固定資產(chǎn)100000借:固定資產(chǎn)一一累計折舊30000貸：未分配利潤一一年初30000借:固定資產(chǎn)一一累計折舊20000貸：管理費(fèi)用20000一、母公司與子公司少數(shù)股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。二、母公司從證券市場購買子公司發(fā)行的股票，其現(xiàn)金支出應(yīng)為企業(yè)集團(tuán)投資活動， 視為現(xiàn)金流出；反之，母公司在證券市場上出售子公司股票而取得的收入，應(yīng)視為投 資活動的現(xiàn)金流入計算。三、對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看， 也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予 以反映。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性