事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表講解課件

1、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)報(bào)表講解 吳亞萍主要內(nèi)容 一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性 二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容 三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表修訂的背景及必要性 我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成1997年，自 1998年1月1日起施行，在該體系中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范；體系中的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。 近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，我國(guó)事業(yè)單位逐步確立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的財(cái)務(wù)觀念和

2、會(huì)計(jì)核算模式，設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系應(yīng)該能夠真正反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 2000年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)與體制改革相吻合，真實(shí)完整地反映單位的會(huì)計(jì)信息。1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表格式不科學(xué)，項(xiàng)目列示設(shè)計(jì)不合理 目前事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目，

3、又包括收入、支出項(xiàng)目，而資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，在現(xiàn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)下，收入類和支出類項(xiàng)目既在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無(wú)意義的重復(fù)列示。3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)第一，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價(jià)值將保持不變。同時(shí)事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計(jì)提折舊，因此容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。第二,事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，都采用直接轉(zhuǎn)銷法，因此導(dǎo)致無(wú)法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際存在出入。 第三，無(wú)形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在著“重

4、有形，輕無(wú)形”觀念，缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，加上無(wú)形資產(chǎn)核算和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，目前好多事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)均不入賬反映。 第四，不能及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)。 第五，與原事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)分析的披露 現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能全面披露單位的資金活動(dòng)情況，不能充分揭示事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的業(yè)績(jī)、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。從外部信息需要來(lái)說(shuō)，將導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內(nèi)部信息需要來(lái)說(shuō)，將使管理者無(wú)法

5、據(jù)以進(jìn)行合理科學(xué)的決策。 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式 （三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。 （二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及格式1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的種類A.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。B.會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表格式資產(chǎn)負(fù)債表按資產(chǎn)的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列按負(fù)債的流動(dòng)性與非流動(dòng)性分列財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余非

6、財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余取消了收入、支出項(xiàng)目基于新版科目體系（四）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況既反映收支，又反映分配，滿足部門預(yù)算改革的需要 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法收入支出表報(bào)表結(jié)構(gòu)的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都有；以下是由年度才有，月報(bào)時(shí)可以刪除（五）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式 填列方法財(cái)政補(bǔ)助收入支出表年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余發(fā)生了需要調(diào)整的事項(xiàng)發(fā)生了主管部門需要調(diào)整的事項(xiàng)，不是上年調(diào)整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六） （三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 1、有關(guān)賬戶的

7、核算 2、年終轉(zhuǎn)賬1、有關(guān)賬戶的核算幾個(gè)資產(chǎn)類科目的核算： 零余額賬戶用款額度一、作用：本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： 借:事業(yè)支出等有關(guān)科目 貸:零余額賬戶用款額度（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等科目 貸:零余額賬戶用款額度（二）按規(guī)定支用額度時(shí) （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金

8、 貸:零余額賬戶用款額度三、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。 （五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度

9、財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度一、作用：本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下 年度返還的資金額度。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩 個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理： 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)： 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入。 借:事業(yè)支出等科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政下

10、年度返還的資金額度。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 下年度初事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 ： 應(yīng)收賬款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展

11、業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入等科目。 （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：借：銀行存款等科目貸：應(yīng)收賬款 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按 照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī) 定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按 照待核銷的應(yīng)收賬款金額: （三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間 收回的，按照實(shí)際收回的金

12、額:借：其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷 貸：待處置資產(chǎn)損溢 借：銀行存款 貸：其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)： 借:其他應(yīng)收款 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款 （三）

13、事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)及 時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。經(jīng)財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金( 報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算) （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照 待核銷的其他應(yīng)收款金額:四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按 規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。借:待處置資產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)收款（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí):借:其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷 貸:待處置資產(chǎn)損溢五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他

14、應(yīng)收款。 （三）已核銷其他應(yīng)收款 在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回的金額:借:銀行存款 貸:其他支出-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷 固定資產(chǎn) 一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核算.不在本科 目核算。 2、事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記， 不在本科目核算。 有關(guān)說(shuō)明如下： （一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計(jì)提折舊，不在本科目核算。 （二）單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年） 的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 （三）對(duì)于應(yīng)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià) 值

15、包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件 不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 二、明細(xì)科目：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 三、主要會(huì)計(jì)處理: (一）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（按照成本進(jìn)行初始計(jì)量） 1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固 定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸 費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬；借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)

16、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過(guò)“在 建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸： 在建工程（有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目）同時(shí)： （3）購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（按照已實(shí)際支付的價(jià)款） 保修期滿支付維修保證金時(shí) ：（按照扣留的維修保證金）（按照已實(shí)際支付的價(jià)款）同時(shí)： 在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行處理：借：固定資產(chǎn) 不需安裝或 “在建工程” 需安裝 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程 其他應(yīng)付款借：事業(yè)支

17、出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸 ：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)：2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。工程完工交付使用前發(fā)生的支出:借:在建工程 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)：(在“在建工程中核算)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸 ：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目）借:固定資產(chǎn) 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程同時(shí)：工程完工交付使用時(shí):（二）使用過(guò)程中計(jì)提折舊 （按月計(jì)提固定資產(chǎn)

18、折舊）借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 貸:累計(jì)折舊（三）處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1、處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢借:待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn) 同時(shí)：借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值(固定資產(chǎn)的賬面凈值)（按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金）（按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗）2、處置過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益 流出記入待處置資產(chǎn)損溢借方借:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸:應(yīng)繳稅費(fèi)、銀行存款等3、處置過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益 流入記入待處置資產(chǎn)損溢貸方 借:銀行存款等 貸:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入4、處置固定資產(chǎn)凈損

19、益進(jìn)行處理凈收益借:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸:應(yīng)繳財(cái)政款、其他收入等 凈損失借:其他支出 貸:待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入(按照已計(jì)提折舊)(按照固定資產(chǎn)的賬面余額)(固定資產(chǎn)的賬面凈值) 四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn) (按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值) 借:固定資產(chǎn) 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （二）盤虧的固定資產(chǎn) （同固定資產(chǎn)處置） 五、余額:本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。 累計(jì)折舊 一、核算內(nèi)容：本科目核算事業(yè)

20、單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或 用途進(jìn)行明細(xì)核算。 三、計(jì)提折舊的范圍:事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化 資產(chǎn)除外。 四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額: 借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 貸:累計(jì)折舊 （二）固定資產(chǎn)處置有關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)“固定資產(chǎn)”科目。 五、余額:本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊 累計(jì)數(shù)。 六、有關(guān)說(shuō)明如下：（折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確 定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅?（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用

21、壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 幾個(gè)負(fù)債類科目的核算： 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng) （應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別設(shè)置明細(xì)賬。 三

22、、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理： （一）取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款項(xiàng)時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 （二）上繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 貸：銀行存款 四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年度 終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別設(shè)置 明細(xì)賬。 三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理： （一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)時(shí)： （二）上繳款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款 四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年度 終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 借：有關(guān)科目

23、貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)付職工薪酬 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付 的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、 “住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理： （一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬: （二）按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金:(按照實(shí)際繳納的金額) （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅: 借:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等 貸:應(yīng)付職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額

24、賬戶用款額度、銀行存款等借:應(yīng)付職工薪酬 貸:應(yīng)繳稅費(fèi) （四）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬 根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī) 構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書和代發(fā) 工資銀行蓋章轉(zhuǎn)來(lái)的工資發(fā)放明細(xì)表： 3、采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬： 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪 酬。年度終了，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入借:應(yīng)付職工薪酬 貸:零余額賬戶用款額度借:應(yīng)付職工薪酬 貸:銀行存款2、采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付的職工薪酬：1、采用國(guó)庫(kù)直接支付的職工薪酬： 幾個(gè)凈資產(chǎn)類科目的核算： 一、作用：本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無(wú)時(shí)間或用途限定

25、） 的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為歷年滾存的非財(cái)政撥 款結(jié)余資金。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理： （一）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本： 同時(shí)，按照投出固定資 產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額： 按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷： 借:累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 事業(yè)基金 借:對(duì)外投資 貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) （二）年末，將本年度非財(cái)政撥款結(jié)余余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財(cái)政撥款結(jié)余 貸：事業(yè)基金 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。 國(guó)家

26、另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定 性凈資產(chǎn)金額。 借：事業(yè)基金 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余或?qū)Ｓ没?一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、專用基金的主要賬務(wù)處理： （一）提取專用基金 (1)年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政 撥款結(jié)余中計(jì)提職工福利基金： (2)年末，若有按規(guī)定從非財(cái)政撥 款結(jié)余中提取的其他專用基金： （二）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金 （三）若有按規(guī)定提取并列入當(dāng)期支出的專用基金 （四）使用專用基金 四、余額：本

27、科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專門基金余額。 借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取職工福利基金 貸:專用基金-職工福利基金 借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取XX基金 貸:專用基金-XX基金 借:銀行存款 貸:專用基金借:有關(guān)支出科目 貸:專用基金 借:專用基金 貸:銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金， 包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”、 “項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理： （一）年末，按照本年度財(cái)政撥款基本支出結(jié)轉(zhuǎn)： （本期財(cái)政基本補(bǔ)助

28、收入減去財(cái)政基本補(bǔ)助支出） （二）年末，按照本年度財(cái)政撥款項(xiàng) 目支出結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余：（本期財(cái)政項(xiàng)目 補(bǔ)助收入減去財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出） （三）年末，完成（二）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì) 財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按 照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金 性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余： 借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 -基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 -項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目 （四）按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 和結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:財(cái)

29、政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié) 余資金數(shù)額。 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照結(jié)轉(zhuǎn)資金項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理： （一）年末，按照本年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 （本期非財(cái)政撥款收入減去非財(cái)政撥款支出） （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性 質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余： 借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸:非財(cái)政撥款結(jié)余 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單

30、位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借:非財(cái)政撥款結(jié)余 貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)或 事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額。 二、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理： （一） 三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì) 實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末 累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的 余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 借:財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 事業(yè)收

31、入 其他收入（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸:事業(yè)支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 其他支出（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余 額分別結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)： （如為借方余額做相反處理） 經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期經(jīng)營(yíng)收入減去經(jīng)營(yíng)支出后的余額。 二、經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理： （一） （二） 三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至 報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。年末結(jié)

32、轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 借:經(jīng)營(yíng)收入 其他收入（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）期末，將經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余 額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶: 期末，將經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余 額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶:借:經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸:經(jīng)營(yíng)支出 其他支出（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）借:經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將 本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn):（如為借方余額做相反處理）非財(cái)政撥款結(jié)余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“提取職工福利基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理： （一）年末，從非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中 按

33、照符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性 質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余： （二）按照有關(guān)規(guī)定從非財(cái)政撥 款結(jié)余中提取職工福利基金的： （三）年末，完成上述處理后，將 本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金： （如非財(cái)政撥款結(jié)余賬戶是借方余額做相反處理） 四、余額：年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸:非財(cái)政撥款結(jié)余如非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是借方余額做相反處理借:非財(cái)政撥款結(jié)余-提取職工福利基金 貸:專用基金-職工福利基金借:非財(cái)政撥款結(jié)余 貸:事業(yè)基金幾個(gè)收入類科目的核算： 財(cái)政補(bǔ)助收入一、作用：本科目核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)

34、科 目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照政府收支分類科目中“支出功能分類” 項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理： 對(duì)財(cái)政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政 國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書 及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額: 借:有關(guān)科目 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí) 際支出數(shù)的差額: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付” 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 （一）財(cái)政直接支付方式下 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán) 支付到賬通知書與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，按照通知書中的授 權(quán)支

35、付額度: 年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的: （三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ) 助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額: （四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余: 借:財(cái)政補(bǔ)助收入 貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，借:銀行存款等 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)收入 一、作用：本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。 二、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理：

36、（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)： 2.上繳財(cái)政專戶時(shí)： 3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)： （二）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額： （三）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 借:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 借:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸:銀行存款 借:銀行存款等 貸:事業(yè)收入 借:銀行存款、 庫(kù)存現(xiàn)金等 貸:事業(yè)收入 借:事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出類科目的核算： 事業(yè)支出一、作用：本科目核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 二

37、、明細(xì)科目：本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款支出”和“非財(cái)政撥款支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置“基本支 出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目；兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目下按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”款級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理： （一）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其 輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等 （二）開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng) 領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本： （三）專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出： （四）期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余： 四、余額：期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 借:事業(yè)支出 貸:應(yīng)付

38、職工薪酬 借:事業(yè)支出 貸:存貨 借:事業(yè)支出 貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款度等借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸:事業(yè)支出 2、年終轉(zhuǎn)賬2、年終轉(zhuǎn)賬（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系（2）年終轉(zhuǎn)賬（1）年終轉(zhuǎn)賬的基本關(guān)系事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入類賬戶經(jīng)營(yíng)支出類賬戶經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余事業(yè)基金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)(2)年終轉(zhuǎn)賬 結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理 B.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖A.結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖 事業(yè)收入其他收入（事業(yè)）事

39、業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出其他支出（事業(yè)）事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：期末余額：期末余額：（）（） 事 業(yè) 結(jié) 轉(zhuǎn) 結(jié) 余期末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（）（）（）（）事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理： （4步驟）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)賬內(nèi)部之間結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶明細(xì)科目的之間的核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)余明細(xì)賬項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理： （4步驟

40、）期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 借:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸:事業(yè)支出 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 其他支出（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 借:財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 事業(yè)收入 其他收入（非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 貸:事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 年終，將“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶和“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶： 借：事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年終，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余

41、額轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余，即將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目支出結(jié)余)”賬戶： 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)余 (“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的借方期末余額作相反的處理） 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖及主要賬務(wù)處理 B.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余主要賬務(wù)處理A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖A.結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖經(jīng)營(yíng)收入其他收入（經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)支出其他支出（經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）收入類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)（）支出類帳戶轉(zhuǎn)入數(shù)（）本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：期末余額：期末余額： 經(jīng) 營(yíng) 結(jié) 轉(zhuǎn) 結(jié) 余期末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（）（） 期

42、末余額：XX期末余額：XX非財(cái)政撥款結(jié)余非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（）（）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政撥款結(jié)余期末余額：XX期末余額：XX事業(yè)基金（）（）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余事業(yè)基金經(jīng)營(yíng)收入類賬戶經(jīng)營(yíng)支出類賬戶經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B.主要賬務(wù)處理：（5步驟）B.主要賬務(wù)處理：（5步驟） 期末，將經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶： 期末，將經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶 年終，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的貸方期末余額，轉(zhuǎn)入“非 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶 借：經(jīng)營(yíng)收入 其他收入（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（） 貸：經(jīng)營(yíng)支出 其他支出（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

43、 貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 年終，對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。即將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：非財(cái)政撥款結(jié)余 年末，將“非財(cái)政撥款結(jié)余”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：非財(cái)政撥款結(jié)余 貸：事業(yè)基金 (“經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶的借方期末余額作相反的處理） 三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo) （一）現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)1、經(jīng)費(fèi)自給率 :是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。 計(jì)算公

44、式： 事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入其他收入 事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出2、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率:是衡量事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)。3、資產(chǎn)負(fù)債率:是衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。經(jīng)費(fèi)自給率=（二）今后事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)包括預(yù)算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負(fù)債率等。1.預(yù)算收入和支出完成率：衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。計(jì)算公式為： _ （年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余收入數(shù)） （年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)） 年終執(zhí)行數(shù)年初預(yù)算

45、數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)100%預(yù)算收入完成率年終執(zhí)行數(shù)年初預(yù)算數(shù)年中預(yù)算調(diào)整數(shù)100%預(yù)算支出完成率_ 2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)。計(jì)算公式為： 人員支出比率人員支出事業(yè)支出100% 公用支出比率公用支出事業(yè)支出100%人員支出：指事業(yè)支出中用于人員開(kāi)支的部份，包括工資、 補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金。公用支出：指事業(yè)支出中用于公用開(kāi)支的部份，包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 作用：（1）可了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理。 （2）無(wú)論何類型的事業(yè)單位，人員支出占事業(yè)支出 的比例不宜過(guò)高；應(yīng)逐步調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，盡可能提高公用支出占總支出的比重

46、。 3.人均基本支出：衡量事業(yè)單位按照實(shí)際在編人數(shù)平均的基本支出水平。 計(jì)算公式為： （基本支出-離退休人員支出） 實(shí)際在編人數(shù)人均基本支出 4.資產(chǎn)負(fù)債率：衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。 計(jì)算公式為： 資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% 作用：（1）從債權(quán)人的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率是反映貸給事業(yè)單 位款項(xiàng)的安全程度的；（2）從債務(wù)人角度來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率說(shuō)明事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力；（3）從事業(yè)單位的性質(zhì)上看，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個(gè)較低的比例上較為合適。 謝 謝！（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇

47、省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們

48、加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選

49、擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎