事業(yè)單位會計制度財務報表講解課件

1、新事業(yè)單位會計制度財務報表講解 吳亞萍主要內容 一、事業(yè)單位財務報表修訂的背景及必要性 二、事業(yè)單位財務報表的主要內容 三、事業(yè)單位財務分析評價指標一、事業(yè)單位財務報表修訂的背景及必要性 我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標準體系基本形成1997年，自 1998年1月1日起施行，在該體系中，對會計科目和會計報表進行規(guī)范；體系中的財務報表對規(guī)范事業(yè)單位會計信息、服務事業(yè)單位預算管理發(fā)揮了積極的作用。 近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，我國事業(yè)單位逐步確立了符合市場經(jīng)濟運行的財務觀念和

2、會計核算模式，設計的財務報表體系應該能夠真正反映事業(yè)單位的財務狀況和收支情況，現(xiàn)行財務報表已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 2000年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、資金運轉、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調整和改進。目前，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，財務報表應與體制改革相吻合，真實完整地反映單位的會計信息。1、現(xiàn)行財務報表滯后于我國公共財政體制改革2、現(xiàn)行財務報表格式不科學，項目列示設計不合理 目前事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中既包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)項目，

3、又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負債表是反映單位財務狀況的靜態(tài)報表，在現(xiàn)行報表結構下，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復列示。3、現(xiàn)行財務報表提供的會計信息不完整、不真實第一，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的。固定資產(chǎn)一旦形成，其賬面價值將保持不變。同時事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算其賬面原值，不計提折舊，因此容易對會計報表使用者產(chǎn)生誤導。第二,事業(yè)單位應收賬款一般不計提壞賬準備，都采用直接轉銷法，因此導致無法收回的應收賬款逐年掛帳，虛夸了流動資產(chǎn)總額，導致財務報表所提供的會計信息與實際存在出入。 第三，無形資產(chǎn)核算存在缺陷。事業(yè)單位長期以來普遍存在著“重

4、有形，輕無形”觀念，缺乏對無形資產(chǎn)的認識，加上無形資產(chǎn)核算和評估標準的缺乏，目前好多事業(yè)單位的無形資產(chǎn)均不入賬反映。 第四，不能及時處理報廢資產(chǎn)。 第五，與原事業(yè)單位財務規(guī)則相配套，事業(yè)單位基本建設按照國有建設單位會計制度另設賬套核算，與之相關的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。4、現(xiàn)行財務報表缺乏對財務業(yè)績分析的披露 現(xiàn)行事業(yè)單位財務報表信息不能全面披露單位的資金活動情況，不能充分揭示事業(yè)單位財務活動的業(yè)績、問題和風險。從外部信息需要來說，將導致無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督，從內部信息需要來說，將使管理者無法

5、據(jù)以進行合理科學的決策。 （一）事業(yè)單位財務報表的含義 （二）事業(yè)單位財務報表的種類及格式 （三）事業(yè)單位財務報表的編制二、事業(yè)單位財務報表的主要內容 （一）事業(yè)單位財務報表的含義 事業(yè)單位財務報表是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。 （二）事業(yè)單位財務報表的種類及格式1、事業(yè)單位財務報表的種類A.事業(yè)單位的財務報表包括會計報表和會計報表附注。B.會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表以及有關附表。2、事業(yè)單位財務報表格式資產(chǎn)負債表按資產(chǎn)的流動性與非流動性分列按負債的流動性與非流動性分列財政補助 結轉/結余非

6、財政補助 結轉/結余取消了收入、支出項目基于新版科目體系（四）收入支出表內容：某一會計期間各項收支和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況既反映收支，又反映分配，滿足部門預算改革的需要 結構和格式：多步式為主填列方法收入支出表報表結構的整體變化按資金類別分類列示以上月度年度都有；以下是由年度才有，月報時可以刪除（五）財政補助收入支出表 內容：某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況結構和格式 填列方法財政補助收入支出表年初財政補助結轉結余發(fā)生了需要調整的事項發(fā)生了主管部門需要調整的事項，不是上年調整年初+（二）+（三）-（四）+（五）-（六） （三）事業(yè)單位財務報表的編制 1、有關賬戶的

7、核算 2、年終轉賬1、有關賬戶的核算幾個資產(chǎn)類科目的核算： 零余額賬戶用款額度一、作用：本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下： 借:事業(yè)支出等有關科目 貸:零余額賬戶用款額度（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政補助收入（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時借：銀行存款等科目 貸:零余額賬戶用款額度（二）按規(guī)定支用額度時 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時借:庫存現(xiàn)金

8、 貸:零余額賬戶用款額度三、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應無余額。 （五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理： 借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的 借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 下年度初事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應返還額度

9、財政授權支付 財政應返還額度一、作用：本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下 年度返還的資金額度。 二、明細科目：本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩 個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下： （一）財政直接支付年終結余資金的賬務處理： 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時： 借:財政應返還額度財政直接支付貸：財政補助收入。 借:事業(yè)支出等科目 貸：財政應返還額度財政直接支付四、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政下

10、年度返還的資金額度。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理： 借：財政應返還額度財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的 借：財政應返還額度財政授權支付貸：財政補助收入下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 下年度初事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應返還額度財政授權支付（二）財政授權支付年終結余資金的賬務處理 ： 應收賬款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位因開展

11、業(yè)務活動應收取的款項。 二、明細科目：本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。 三、應收賬款的主要賬務處理如下： 借：應收賬款 貸：經(jīng)營收入等科目。 （一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額：借：銀行存款等科目貸：應收賬款 （二）收回應收賬款時，按 照實際收到的款項金額：四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī) 定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時:（一）轉入待處置資產(chǎn)時，按 照待核銷的應收賬款金額: （三）已核銷應收賬款在以后期間 收回的，按照實際收回的金

12、額:借：其他支出-應收及預付款項核銷 貸：待處置資產(chǎn)損溢 借：銀行存款 貸：其他支出-應收及預付款項核銷 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 其他應收款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等 以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 二、明細科目：本科目應當按照其他應收款的類別以及對方單位（或個人）進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時： 借:其他應收款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 （二）收回或轉銷上述款項時： 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：其他應收款 （三）

13、事業(yè)單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應及 時到財務部門報銷并補足備用金。經(jīng)財務部門核定并領用備用金時： 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時： 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金( 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算) （一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照 待核銷的其他應收款金額:四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按 規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。借:待處置資產(chǎn)損溢貸:其他應收款（二）報經(jīng)批準予以核銷時:借:其他支出-應收及預付款項核銷 貸:待處置資產(chǎn)損溢五、余額：本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他

14、應收款。 （三）已核銷其他應收款 在以后期間收回的， 按照實際收回的金額:借:銀行存款 貸:其他支出-應收及預付款項核銷 固定資產(chǎn) 一、核算內容：本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 1、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核算.不在本科 目核算。 2、事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記， 不在本科目核算。 有關說明如下： （一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。 （二）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年） 的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 （三）對于應用軟件，構成相關硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件價 值

15、包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；不構成相關硬件 不可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 二、明細科目：事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。 三、主要會計處理: (一）取得固定資產(chǎn)的會計處理（按照成本進行初始計量） 1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固 定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸 費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 （1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本入賬；借：固定資產(chǎn) 貸：非流動

16、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在 建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸： 在建工程（有關賬務處理參見“在建工程”科目）同時： （3）購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的（按照已實際支付的價款） 保修期滿支付維修保證金時 ：（按照扣留的維修保證金）（按照已實際支付的價款）同時： 在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本進行處理：借：固定資產(chǎn) 不需安裝或 “在建工程” 需安裝 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程 其他應付款借：事業(yè)支

17、出、經(jīng)營支出等 貸 ：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他應付款 貸：銀行存款等借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時：2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構成。工程完工交付使用前發(fā)生的支出:借:在建工程 貸:非流動資產(chǎn)基金在建工程同時：(在“在建工程中核算)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸 ：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（有關賬務處理參見“在建工程”科目）借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借:非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸:在建工程同時：工程完工交付使用時:（二）使用過程中計提折舊 （按月計提固定資產(chǎn)

18、折舊）借:非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 貸:累計折舊（三）處置固定資產(chǎn)的會計處理1、處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)的凈值轉入待處置資產(chǎn)損溢借:待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸:固定資產(chǎn) 同時：借:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值(固定資產(chǎn)的賬面凈值)（按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金）（按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗）2、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益 流出記入待處置資產(chǎn)損溢借方借:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸:應繳稅費、銀行存款等3、處置過程中發(fā)生的經(jīng)濟利益 流入記入待處置資產(chǎn)損溢貸方 借:銀行存款等 貸:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入4、處置固定資產(chǎn)凈損

19、益進行處理凈收益借:待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸:應繳財政款、其他收入等 凈損失借:其他支出 貸:待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入(按照已計提折舊)(按照固定資產(chǎn)的賬面余額)(固定資產(chǎn)的賬面凈值) 四、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。 對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批 準后進行賬務處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn) (按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值) 借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （二）盤虧的固定資產(chǎn) （同固定資產(chǎn)處置） 五、余額:本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價。 累計折舊 一、核算內容：本科目核算事業(yè)

20、單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、明細科目：本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目或 用途進行明細核算。 三、計提折舊的范圍:事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化 資產(chǎn)除外。 四、累計折舊的主要賬務處理如下： （一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額: 借:非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 貸:累計折舊 （二）固定資產(chǎn)處置有關賬務處理見“固定資產(chǎn)”科目。 五、余額:本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊 累計數(shù)。 六、有關說明如下：（折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確 定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤） （一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用

21、壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預計使用年限。 （二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 幾個負債類科目的核算： 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入國庫的款項 （應繳稅費除外）。 二、明細科目：本科目應當按照應繳國庫的各款項類別設置明細賬。 三

22、、應繳國庫款的主要賬務處理： （一）取得應繳國庫款項時： 借：有關科目 貸：應繳國庫款 （二）上繳款項時： 借：應繳國庫款 貸：銀行存款 四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位的應繳未繳款項。年度 終了，本科目一般應無余額。 應繳國庫款應繳財政專戶款 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應繳入財政專戶的款項。 二、明細科目：本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別設置 明細賬。 三、應繳財政專戶款的主要賬務處理： （一）取得應繳財政專戶款項時： （二）上繳款項時： 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款 四、余額：本科目貸方余額，反映事業(yè)單位應繳未繳款項。年度 終了，本科目一般應無余額。 借：有關科目

23、貸：應繳財政專戶款 應付職工薪酬 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付 的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、 社會保險費、住房公積金等。 二、明細科目：本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、 “地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、 “住房公積金”等進行明細核算。 三、應付職工薪酬的主要賬務處理： （一）計算當期應付職工薪酬: （二）按規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金:(按照實際繳納的金額) （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅: 借:事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸:應付職工薪酬借:應付職工薪酬 貸:財政補助收入、零余額

24、賬戶用款額度、銀行存款等借:應付職工薪酬 貸:應繳稅費 （四）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬 根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機 構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書和代發(fā) 工資銀行蓋章轉來的工資發(fā)放明細表： 3、采用銀行存款等其他方式支付的職工薪酬： 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的職工薪 酬。年度終了，本科目一般應無余額。 借:應付職工薪酬 貸:財政補助收入借:應付職工薪酬 貸:零余額賬戶用款額度借:應付職工薪酬 貸:銀行存款2、采用國庫授權支付的職工薪酬：1、采用國庫直接支付的職工薪酬： 幾個凈資產(chǎn)類科目的核算： 一、作用：本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定

25、） 的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為歷年滾存的非財政撥 款結余資金。 二、事業(yè)基金的主要賬務處理： （一）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權投資 按照評估價或合同確定價值作為投資成本： 同時，按照投出固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額： 按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊、無形資產(chǎn)已計提攤銷： 借:累計折舊、累計攤銷 貸:非流動資產(chǎn)基金資產(chǎn)折耗 事業(yè)基金 借:對外投資 貸:非流動資產(chǎn)基金借:非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （二）年末，將本年度非財政撥款結余余額轉入事業(yè)基金 借：非財政撥款結余 貸：事業(yè)基金 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度結余的事項，通過本科目核算。 國家

26、另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定 性凈資產(chǎn)金額。 借：事業(yè)基金 貸：非財政撥款結余或專用基金 一、作用：本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金等。 二、明細科目：本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。 三、專用基金的主要賬務處理： （一）提取專用基金 (1)年末，按規(guī)定從本年度非財政 撥款結余中計提職工福利基金： (2)年末，若有按規(guī)定從非財政撥 款結余中提取的其他專用基金： （二）若有按規(guī)定由特定收入直接形成的專用基金 （三）若有按規(guī)定提取并列入當期支出的專用基金 （四）使用專用基金 四、余額：本

27、科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位專門基金余額。 借:非財政撥款結余-提取職工福利基金 貸:專用基金-職工福利基金 借:非財政撥款結余-提取XX基金 貸:專用基金-XX基金 借:銀行存款 貸:專用基金借:有關支出科目 貸:專用基金 借:專用基金 貸:銀行存款 財政撥款結轉結余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的財政撥款結轉和結余資金， 包括基本支出結轉、項目支出結轉和項目支出結余。 二、明細科目：本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”、 “項目支出結余”三個明細科目，進行明細核算。 三、財政撥款結轉結余的主要賬務處理： （一）年末，按照本年度財政撥款基本支出結轉： （本期財政基本補助

28、收入減去財政基本補助支出） （二）年末，按照本年度財政撥款項 目支出結轉和結余：（本期財政項目 補助收入減去財政項目補助支出） （三）年末，完成（二）結轉后，對 財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按 照有關規(guī)定將符合財政撥款結余資金 性質的項目余額轉入項目支出結余： 借:事業(yè)結轉結余 貸:財政撥款結轉結余 -基本支出結轉借:事業(yè)結轉結余 貸:財政撥款結轉結余 -項目支出結轉 借:財政撥款結轉結余 -項目支出結轉項目 貸:財政撥款結轉結余 -項目支出結余項目 （四）按規(guī)定上繳財政撥款結轉和結余資金或注銷財政撥款結轉 和結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額 借:財政撥款結轉結余 貸:財

29、政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政撥款結轉和結 余資金數(shù)額。 非財政撥款結轉 一、作用：本科目核算事業(yè)單位歷年滾存的非財政撥款結轉資金。 二、明細科目：本科目應當按照結轉資金項目進行明細核算。 三、非財政撥款結轉的主要賬務處理： （一）年末，按照本年度非財政撥款結轉和結余 （本期非財政撥款收入減去非財政撥款支出） （二）年末，完成上述（一）結轉后，對非財政撥款結轉和結余 資金情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合非財政撥款結余資金性 質的金額轉入非財政撥款結余： 借:非財政撥款結轉 貸:非財政撥款結余 四、余額：本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單

30、位非財政撥款結轉資金數(shù)額。 借:事業(yè)結轉結余 經(jīng)營結轉結余 貸:非財政撥款結轉 借:非財政撥款結余 貸:非財政撥款結轉或 事業(yè)結轉結余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期除經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。 二、事業(yè)結轉結余的主要賬務處理： （一） 三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計 實現(xiàn)的事業(yè)結轉結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末 累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結轉后，本科目應無余額。期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉入“事業(yè)結轉結余”賬戶 期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的 余額轉入“事業(yè)結轉結余”賬戶 借:財政補助收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 事業(yè)收

31、入 其他收入（非經(jīng)營活動） 貸:事業(yè)結轉結余（）借:事業(yè)結轉結余（） 貸:事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補助 其他支出（非經(jīng)營活動）借:事業(yè)結轉結余 貸:財政撥款結轉結余 非財政撥款結轉 （二）年末，完成上述（一）結轉后，將本科目余 額分別結轉入財政撥款結轉結余、非財政撥款結轉： （如為借方余額做相反處理） 經(jīng)營結轉結余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本期經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后的余額。 二、經(jīng)營結轉結余的主要賬務處理： （一） （二） 三、余額：本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末 累計實現(xiàn)的經(jīng)營結轉結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至 報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結

32、轉后，本科目應無余額。 借:經(jīng)營收入 其他收入（經(jīng)營活動） 貸:經(jīng)營結轉結余（）期末，將經(jīng)營收入類賬戶的余 額轉入“經(jīng)營結轉結余”賬戶: 期末，將經(jīng)營支出類賬戶的余 額轉入“經(jīng)營結轉結余”賬戶:借:經(jīng)營結轉結余（） 貸:經(jīng)營支出 其他支出（經(jīng)營活動）借:經(jīng)營結轉結余 貸:非財政撥款結轉年末，完成上述（一）結轉后，將 本科目余額結轉入非財政撥款結轉:（如為借方余額做相反處理）非財政撥款結余 一、作用：本科目核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結余資金。 二、明細科目：本科目應當按規(guī)定設置“提取職工福利基金”等明細科目，進行明細核算。 三、非財政撥款結余的主要賬務處理： （一）年末，從非財政撥款結轉中 按

33、照符合非財政撥款結余資金性 質的金額轉入非財政撥款結余： （二）按照有關規(guī)定從非財政撥 款結余中提取職工福利基金的： （三）年末，完成上述處理后，將 本科目余額結轉入事業(yè)基金： （如非財政撥款結余賬戶是借方余額做相反處理） 四、余額：年末結賬后，本科目應無余額。 借:非財政撥款結轉 貸:非財政撥款結余如非財政撥款結轉賬戶是借方余額做相反處理借:非財政撥款結余-提取職工福利基金 貸:專用基金-職工福利基金借:非財政撥款結余 貸:事業(yè)基金幾個收入類科目的核算： 財政補助收入一、作用：本科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。 二、明細科目：本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細

34、科 目；兩個明細科目下按照政府收支分類科目中“支出功能分類” 項級科目設置明細賬；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目 進行明細核算。三、財政補助收入的主要賬務處理： 對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政 國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書 及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額: 借:有關科目 貸:財政補助收入 年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標與當年財政直接支付實 際支出數(shù)的差額: 借:財政應返還額度財政直接支付” 貸:財政補助收入 （一）財政直接支付方式下 事業(yè)單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權 支付到賬通知書與分月用款計劃核對后記賬，按照通知書中的授 權支

35、付額度: 年度終了，事業(yè)單位本年度財政授權支付 預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的: （三）其他方式下，實際收到財政補 助收入時，按照實際收到的金額: （四）期末，將本科目余額轉入事業(yè)結轉結余: 借:財政補助收入 貸:事業(yè)結轉結余 四、余額：期末結賬后，本科目應無余額。 借:財政應返還額度 財政授權支付 貸:財政補助收入借:零余額賬戶用款額度 貸:財政補助收入（二）財政授權支付方式下，借:銀行存款等 貸:財政補助收入事業(yè)收入 一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。 二、明細科目：本科目應當按照事業(yè)收入類別和項目等進行明細核算。 三、事業(yè)收入的主要賬務處理：

36、（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 1.收到應上繳財政專戶的事業(yè)收入時： 2.上繳財政專戶時： 3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時： （二）未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 收到事業(yè)收入時，按照收到的款項金額： （三）期末，將本科目余額轉入事業(yè)結轉結余 四、余額：期末結賬后，本科目應無余額。 借:銀行存款、庫存現(xiàn)金等 貸:應繳財政專戶款 借:應繳財政專戶款 貸:銀行存款 借:銀行存款等 貸:事業(yè)收入 借:銀行存款、 庫存現(xiàn)金等 貸:事業(yè)收入 借:事業(yè)收入 貸：事業(yè)結轉結余支出類科目的核算： 事業(yè)支出一、作用：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 二

37、、明細科目：本科目應當設置“財政撥款支出”和“非財政撥款支出”兩個一級明細科目；兩個一級明細科目下設置“基本支 出”和“項目支出”兩個二級明細科目；兩個二級明細科目下按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟分類”款級科目設置明細賬；同時在“項目支出”二級明細科目下按照具體項目進行明細核算。三、事業(yè)支出的主要賬務處理： （一）為從事專業(yè)業(yè)務活動及其 輔助活動人員計提的薪酬等 （二）開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動 領用的存貨，按領用存貨的實際成本： （三）專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出： （四）期末，將本科目余額轉入事業(yè)結轉結余： 四、余額：期末結賬后，本科目應無余額。 借:事業(yè)支出 貸:應付

38、職工薪酬 借:事業(yè)支出 貸:存貨 借:事業(yè)支出 貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款度等借:事業(yè)結轉結余 貸:事業(yè)支出 2、年終轉賬2、年終轉賬（1）年終轉賬的基本關系（2）年終轉賬（1）年終轉賬的基本關系事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結轉結余經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營結轉結余財政撥款結轉結余非財政撥款結轉非財政撥款結轉非財政撥款結余事業(yè)基金結轉結余明細賬內部之間結轉(2)年終轉賬 結轉事業(yè)結轉結余圖及主要賬務處理 結轉經(jīng)營結轉結余圖及主要賬務處理結轉事業(yè)結轉結余圖及主要賬務處理 B.結轉事業(yè)結轉結余主要賬務處理A.結轉事業(yè)結轉結余圖A.結轉事業(yè)結轉結余圖 事業(yè)收入其他收入（事業(yè)）事

39、業(yè)支出對附屬單位補助上繳上級支出其他支出（事業(yè)）事業(yè)結轉結余（凈資產(chǎn)類）支出類帳戶轉入數(shù)收入類帳戶轉入數(shù)財政補助收入上級補助收入附屬單位上繳收入本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：期末余額：期末余額：（）（） 事 業(yè) 結 轉 結 余期末余額：XX期末余額：XX非財政撥款結轉財政撥款結轉結余（）（）（）（）事業(yè)收入類賬戶事業(yè)支出類賬戶事業(yè)結轉結余財政撥款結轉結余主要賬務處理： （4步驟）財政撥款結轉結余明細賬內部之間結轉非財政撥款結轉財政撥款結轉結余賬戶明細科目的之間的核算財政撥款結轉結余明細科目結轉明細賬基本支出結轉明細賬項目支出結轉明細賬項目支出結余明細賬項目支出結轉事業(yè)結轉結余主要賬務處理： （4步驟

40、）期末，將非經(jīng)營收入類賬戶的余額轉入“事業(yè)結轉結余”賬戶 期末，將非經(jīng)營支出類賬戶的余額轉入“事業(yè)結轉結余”賬戶 借:事業(yè)結轉結余（） 貸:事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補助 其他支出（非經(jīng)營活動） 借:財政補助收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 事業(yè)收入 其他收入（非經(jīng)營活動） 貸:事業(yè)結轉結余（） 年終，將“事業(yè)結轉結余”賬戶的貸方期末余額，分別轉入“財政撥款結轉結余”賬戶和“非財政撥款結轉”賬戶： 借：事業(yè)結轉結余 貸：財政撥款結轉結余-基本支出結轉 財政撥款結轉結余-項目支出結轉 非財政撥款結轉 年終，對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余資金性質的項目余

41、額轉入項目支出結余，即將“財政撥款結轉結余（項目支出結轉）”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉入“財政撥款結轉結余（項目支出結余)”賬戶： 借：財政撥款結轉結余-項目支出結轉 貸：財政撥款結轉結余-項目支出結余 (“事業(yè)結轉結余”賬戶的借方期末余額作相反的處理） 結轉經(jīng)營結轉結余圖及主要賬務處理 B.結轉經(jīng)營結轉結余主要賬務處理A.結轉經(jīng)營結轉結余圖A.結轉經(jīng)營結轉結余圖經(jīng)營收入其他收入（經(jīng)營）經(jīng)營支出其他支出（經(jīng)營）經(jīng)營結轉結余（凈資產(chǎn)類）收入類帳戶轉入數(shù)（）支出類帳戶轉入數(shù)（）本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：期末余額：期末余額： 經(jīng) 營 結 轉 結 余期末余額：XX期末余額：XX非財政撥款結轉（）（） 期

42、末余額：XX期末余額：XX非財政撥款結余非財政撥款結轉（）（）非財政撥款結轉 非財政撥款結余期末余額：XX期末余額：XX事業(yè)基金（）（）非財政撥款結轉非財政撥款結轉非財政撥款結余事業(yè)基金經(jīng)營收入類賬戶經(jīng)營支出類賬戶經(jīng)營結轉結余B.主要賬務處理：（5步驟）B.主要賬務處理：（5步驟） 期末，將經(jīng)營收入類賬戶的余額轉入“經(jīng)營結轉結余”賬戶： 期末，將經(jīng)營支出類賬戶的余額轉入“經(jīng)營結轉結余”賬戶 年終，將“經(jīng)營結轉結余”賬戶的貸方期末余額，轉入“非 財政撥款結轉”賬戶 借：經(jīng)營收入 其他收入（經(jīng)營活動） 貸：經(jīng)營結轉結余（） 借：經(jīng)營結轉結余（） 貸：經(jīng)營支出 其他支出（經(jīng)營活動） 借：經(jīng)營結轉結余

43、 貸：非財政撥款結轉 年終，對非財政撥款結轉和結余資金情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合非財政撥款結余資金性質的金額轉入非財政撥款結余。即將“非財政撥款結轉”賬戶符合規(guī)定的期末余額，轉入“非財政撥款結余”賬戶 借：非財政撥款結轉 貸：非財政撥款結余 年末，將“非財政撥款結余”賬戶的余額結轉入事業(yè)基金 借：非財政撥款結余 貸：事業(yè)基金 (“經(jīng)營結轉結余”賬戶的借方期末余額作相反的處理） 三、事業(yè)單位財務分析評價指標 （一）現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表財務分析評價指標1、經(jīng)費自給率 :是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標，是綜合反映事業(yè)單位財務收支狀況的重要的分析評價指標之一。 計算公

44、式： 事業(yè)收入經(jīng)營收入附屬單位上繳收入其他收入 事業(yè)支出經(jīng)營支出2、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率:是衡量事業(yè)單位支出結構的指標。3、資產(chǎn)負債率:是衡量事業(yè)單位利用債權人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。經(jīng)費自給率=（二）今后事業(yè)單位會計報表財務分析評價指標財務分析的指標包括預算收入和支出完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、人均基本支出、資產(chǎn)負債率等。1.預算收入和支出完成率：衡量事業(yè)單位收入和支出總預算及分項預算完成的程度。計算公式為： _ （年終執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余收入數(shù)） （年終執(zhí)行數(shù)不含上年結轉和結余支出數(shù)） 年終執(zhí)行數(shù)年初預算

45、數(shù)年中預算調整數(shù)100%預算收入完成率年終執(zhí)行數(shù)年初預算數(shù)年中預算調整數(shù)100%預算支出完成率_ 2.人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率：衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結構。計算公式為： 人員支出比率人員支出事業(yè)支出100% 公用支出比率公用支出事業(yè)支出100%人員支出：指事業(yè)支出中用于人員開支的部份，包括工資、 補助工資、職工福利費、社會保障費和助學金。公用支出：指事業(yè)支出中用于公用開支的部份，包括公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費和其他費用。 作用：（1）可了解事業(yè)支出結構是否合理。 （2）無論何類型的事業(yè)單位，人員支出占事業(yè)支出 的比例不宜過高；應逐步調整支出結構，盡可能提高公用支出占總支出的比重

46、。 3.人均基本支出：衡量事業(yè)單位按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平。 計算公式為： （基本支出-離退休人員支出） 實際在編人數(shù)人均基本支出 4.資產(chǎn)負債率：衡量事業(yè)單位利用債權人提供資金開展業(yè)務活動的能力，以及反映債權人提供資金的安全保障程度。 計算公式為： 資產(chǎn)負債率負債總額資產(chǎn)總額100% 作用：（1）從債權人的角度看，資產(chǎn)負債率是反映貸給事業(yè)單 位款項的安全程度的；（2）從債務人角度來說，資產(chǎn)負債率說明事業(yè)單位利用債權人提供資金進行業(yè)務經(jīng)營活動的能力；（3）從事業(yè)單位的性質上看，資產(chǎn)負債率保持在一個較低的比例上較為合適。 謝 謝！（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇

47、省鎮(zhèn)江中學 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們

48、加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選

49、擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎