中小企業(yè)經(jīng)營管理的中稅收籌劃知識(shí)p課件

1、企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅企業(yè)經(jīng)營管理的稅收籌劃 7.1企業(yè)經(jīng)營管理中增值稅的稅收籌劃 7.2 企業(yè)經(jīng)營管理中營業(yè)稅的稅收籌劃7.3 企業(yè)經(jīng)營管理中消費(fèi)稅的稅收籌劃7.4 企業(yè)經(jīng)營管理中所得稅的稅收籌劃7.1企業(yè)經(jīng)營管理中增值稅的稅收籌劃 7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇7.1.2 兼營不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃7.1.3 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃7.1.5 委托代購方式的選擇策略7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃7.1.7 以物抵債的稅收籌劃7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人資格的含義、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2、、及其籌劃意義1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) 2 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納稅銷售額在100萬元以下的；（2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇企業(yè)要獲得一般納稅人資格，需符合條件：（1）年應(yīng)征增值稅銷售額超過

3、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；（2）小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)、有帳冊(cè)，能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元（3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇基于以上法律規(guī)定，實(shí)際操作中劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩類：（1）年納稅銷售額的定量標(biāo)準(zhǔn)；（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全的定性標(biāo)準(zhǔn)。即會(huì)計(jì)核算健全的，年銷售額雖低也可按一般納稅人對(duì)待；會(huì)計(jì)核算不健全的，年銷售額雖高也作小規(guī)模納稅人對(duì)待。正是由于這些劃分原則存在，使一般納稅人和小規(guī)模納稅

4、人之間的相互轉(zhuǎn)換成為可能。 7.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間相互轉(zhuǎn)換的稅收籌劃意義在于：小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人無此限制；小規(guī)模納稅人（商業(yè)）按征收率4%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額銷售收入征收率4%，而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)。7.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇由于上述區(qū)別，使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中處于不利的地位。由于不能開具專用發(fā)票，使其失去了很多客源；不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加大所承擔(dān)的增值稅負(fù)

5、擔(dān)。7.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇所以一般情況下，企業(yè)傾向于取得一般納稅人資格，按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納增值稅。但有些特殊行業(yè)，其經(jīng)營的商品附加值高、增值額大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，按一般納稅人方法征稅的稅負(fù)就較重，這種情況企業(yè)應(yīng)積極爭取按簡易方法計(jì)稅 P.129 例7-17.1.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇將以上兩例進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品增值額較低時(shí)，宜采用一般納稅人身份，按購進(jìn)扣稅法計(jì)稅；而當(dāng)經(jīng)營的商品增值幅度較大時(shí)，宜采用小規(guī)模納稅人身份，或按簡易方法征稅。具體增值額幅度為多少才算“多”或者“少”，標(biāo)準(zhǔn)如何確定？做如下推導(dǎo)。 7.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的

6、選擇1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考節(jié)稅點(diǎn) ：1） 一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（） p.134 表7.12） 一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t ） p.135 表7.22 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)的參考增值率 p136 表7.31 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn) 1）一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（）假定納稅人的不含稅銷售額增值率為VAr，不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。 一般納稅人：VAr（S）S100%兩邊乘以，再乘以17%，得S17%VArS17%17% 應(yīng)納增值稅額S17%VAr（式1）1 不考慮附加稅和各項(xiàng)

7、費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額S6% （式2）把式1代入式2，得S17%VArS6% （式3）VAr35.29%1 不考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考節(jié)稅點(diǎn)當(dāng)增值率小于一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)35.29%時(shí)，為一般納稅人可以節(jié)稅；當(dāng)增值率等于35.29%時(shí)，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)，為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅用同樣的方法可以計(jì)算，增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)，一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)p.134 表7.1 2.一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）有時(shí)納稅人提供的資料是含稅銷售額，或在增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難的情況下，納稅人實(shí)

8、際上每次銷售都是從含稅銷售額倒算出不含稅銷售額和應(yīng)納稅額的這兩種情況下，也可通過納稅人的含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)來分析不同類別納稅人的增值稅稅負(fù)。假定納稅人的含稅銷售額增值率為VArt，含稅銷售額為St，含稅購進(jìn)額為t一般納稅人的適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。2.一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）（3）一般納稅人VArt（Stt）St100%兩邊乘以t，除以117%，再乘以17%，得 St117%17%Vart St117%17%t117%17% 應(yīng)納增值稅額St117%17%Vart （式4）2.一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)（t）（4）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額St106

9、%6% （式5）把式4代入式5，得St117%17%VArtSt106%6%（式6）VArt38.96%t當(dāng)增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)38.96%時(shí)，等式6左邊的一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額小于右邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，即為一般納稅人可以節(jié)稅；當(dāng)增值率等于38.96時(shí)，為一般納稅人不節(jié)減稅收也不增加稅收；當(dāng)增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。用同樣方法可計(jì)算出的增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)的一般納稅人不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)p.135 表7.22 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率設(shè)企業(yè)本期商品購進(jìn)額為a，并取得增值稅專用發(fā)票，

10、價(jià)稅合計(jì)a（117%），本期銷售額為b，價(jià)稅合計(jì)b（117%）。城建稅按7%的稅率征收，教育費(fèi)附加按3%的比例繳納，此外其他各項(xiàng)費(fèi)用總計(jì)為。分別按兩種納稅人身份計(jì)算其應(yīng)納各稅和利潤額p136 表7.32 考慮附加稅和各項(xiàng)費(fèi)用的參考增值率令一般納稅人稅前利潤（1）大于小規(guī)模納稅人稅前利潤（2），即0.983b0.983ac1.1205b1.17ac移項(xiàng)得：0.187a0.1375b即1.36，或者0.36，/36%就是說，經(jīng)營增值稅率為17%的商品，當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率即毛利率低于36%時(shí)，選擇一般納稅人身份可以降低稅負(fù)，提高收益率。反之，當(dāng)商品進(jìn)銷差價(jià)率（毛利率）高于36%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人身份

11、則可降低稅負(fù)。3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 不過實(shí)際上，企業(yè)間競爭日益激烈，商品流通企業(yè)毛利率普遍下降，多數(shù)低于l0%，有的僅為1%2%。這種情況下對(duì)小規(guī)模納稅人按規(guī)定的4%征收率征稅，其稅收負(fù)擔(dān)顯然是偏重的。再加上小規(guī)模納稅人不能使用、開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不平等待遇更使得小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于被動(dòng)地位，造成稅收歧視。3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模商業(yè)應(yīng)積極爭取一般納稅人的身份。經(jīng)營規(guī)模較大，年銷售額超過180萬的商業(yè)企業(yè)，可以通過健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)制度積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定。而年銷售額低于180萬的商業(yè)企業(yè)，按照增

12、值稅政策規(guī)定，“一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。這種情況下，企業(yè)可以走以下幾條路：3 小規(guī)模納稅人爭取一般納稅人的常見方式 1）掛靠2）聯(lián)合 3）對(duì)開、互開增值稅專用發(fā)票。 成為一般納稅人將增加會(huì)計(jì)成本；需要投入財(cái)力、物力和精力也多會(huì)增加納稅人的納稅成本等這是想要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人必須考慮的。 7.1.2 兼營不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃 1一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目 2 兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 3加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 1一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目一個(gè)增值稅的一般納稅人可能同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。 適用不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目：p.138如果納

13、稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。P139 案例 7-22 兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目 我國稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過單獨(dú)核算不同項(xiàng)目銷售額可以節(jié)減稅收。 我國稅法規(guī)定的增值稅免稅項(xiàng)目有：p.139P.140: 案例 7-3、7-43加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 增值稅條例規(guī)定，有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目

14、的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品等。3加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)頂稅額。 3加強(qiáng)購進(jìn)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額的核算許多企業(yè)常常會(huì)遇到：由于沒能將可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物分別核算而當(dāng)非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及生活福利等方面貨物發(fā)生領(lǐng)用時(shí)因無法確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的被領(lǐng)用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，只好全額依據(jù)適用的稅率轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，以至于多繳稅款。P.141 ：例7

15、-57.1.3 促銷經(jīng)營下的稅收籌劃 1折扣銷售方式的選擇策略 2折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 3打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 1折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售，是指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨批量大或批次多，以及防止產(chǎn)品積壓等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。企業(yè)折扣銷售，不能忽視其稅收處理方法和納稅成本，否則就會(huì)造成銷售額和納稅額同步增長基至納稅額增長快于銷售額增長的局面，達(dá)不到增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。 1折扣銷售方式的選擇策略現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅如果將折扣額另開

16、發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，計(jì)征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額P.143 案例7.61折扣銷售方式的選擇策略一般情況下，折扣是和銷售同時(shí)發(fā)生的。但許多企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)往往是以每一家購貨商的年累計(jì)購貨量來確定應(yīng)給予購貨商享受的銷售折扣率的即折扣是在銷售后才確認(rèn)的在銷售發(fā)生時(shí)由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發(fā)票中體現(xiàn)銷售的折扣額從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額這種情況容易造成多繳稅款的局面。會(huì)計(jì)處理： p. 145 1折扣銷售方式的選擇策略為解決這一問題，企業(yè)在采用價(jià)格折扣銷售方式銷售時(shí)可以預(yù)先估計(jì)折扣率。在銷售發(fā)生時(shí)就按最低折扣率或根據(jù)上一年度每一客戶的實(shí)

17、際銷售量（或者本年預(yù)計(jì)銷售量）初步確定一個(gè)折扣率在每次銷售時(shí)預(yù)扣折扣率和折扣額來確定銷售收入這樣企業(yè)就可以理所當(dāng)然地將折扣額在產(chǎn)品銷售收入中進(jìn)行沖銷，并相應(yīng)沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。到年底或第二年年初每一客戶的銷售數(shù)量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 P.147 表7.41折扣銷售方式的選擇策略如果預(yù)先估計(jì)的折扣額低于實(shí)際確定的折扣額，調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入；如果預(yù)先估計(jì)的折扣額高于實(shí)際確定的折扣額，企業(yè)可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防在年底或第二年年初實(shí)際扣額確定后再補(bǔ)記銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。1折扣銷售方式

18、的選擇策略當(dāng)然，企業(yè)還可以將預(yù)先估計(jì)的折扣率測算得更準(zhǔn)確些或者在年度中間適時(shí)根據(jù)銷售情況對(duì)估計(jì)折扣率進(jìn)行調(diào)整以減少結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額。 2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較 現(xiàn)金折扣，指銷售方在銷售貨物或提供勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方一種折扣。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于銷售貨物之后，銷售標(biāo)志已經(jīng)確定，因此稅法規(guī)定現(xiàn)金的銷售折扣不得從銷售額中減除，也就是說增值稅必須按銷售標(biāo)志確定的銷售額計(jì)稅。2 折扣銷售、現(xiàn)金折扣與折讓銷售的比較折讓銷售是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因，銷售方給予購貨方的一種價(jià)格折讓。一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額

19、中扣減。具體執(zhí)行時(shí)，須要求購買方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，銷售方以此開具紅字專用發(fā)票，并扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。案例7-7說明折扣銷售、現(xiàn)金折扣和折讓銷售三者差別。3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現(xiàn)金的稅負(fù)比較 商業(yè)零售企業(yè)目前促銷商品常采用打折銷售、送購物券銷售、返還現(xiàn)金銷售、加量不加價(jià)銷售等讓利形式每種形式各具特點(diǎn)，收效也各有千秋，其稅收負(fù)擔(dān)也不完全一樣案例7-8對(duì)這些方式的涉稅問題進(jìn)行比較。7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 大多數(shù)企業(yè)都知道，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車除外）不繳納增值稅。這是片面的。但對(duì)“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”明確規(guī)定

20、，應(yīng)同時(shí)具備以下條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。7.1.4 固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。在這種規(guī)定下，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)究竟要不要納稅，銷售固定資產(chǎn)是否價(jià)格越高產(chǎn)生的收益就越大，要具體問題具體分析。P.153 案例7-9企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中除根據(jù)市場條件確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，還應(yīng)考慮稅收的調(diào)節(jié)作用，合理確定固定資產(chǎn)的價(jià)格，使企業(yè)獲得更大的收益。 7.1.5委托代購方式的選擇策略 委托代購業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按

21、正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財(cái)務(wù)核算和稅收利益各異。7.1.5委托代購方式的選擇策略受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指：（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅，委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7.1.5委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價(jià)格與購銷雙方結(jié)算是指，受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論其以什么價(jià)格購進(jìn)，都與委托方按約定的價(jià)格結(jié)算，在購銷過程中受托方自己得

22、墊付資金。受托方賺取購銷差價(jià)，按正常購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費(fèi)用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。7.1.5委托代購方式的選擇策略對(duì)于一般納稅人的企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，第一種代購方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從稅收利益的角度看，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。企業(yè)在選擇代購方案時(shí)，如果不考慮其他因素影響，應(yīng)盡量回避支付手續(xù)費(fèi)的代購方式 P.135 案例7-107.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或提供應(yīng)稅勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額，可以依7

23、%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但不是所有的運(yùn)輸費(fèi)用支出都可以依7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用支出應(yīng)滿足一定的條件限制。7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付鐵路運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額范圍，僅限于運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的鐵路貨物運(yùn)輸運(yùn)營費(fèi)用（即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi)）、鐵路建設(shè)基金7.1.6 運(yùn)輸費(fèi)

24、用支出的稅收籌劃除此之外，對(duì)于納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付的其他鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，如豐沙線、京秦線、大秦線、臨管加價(jià)、電氣化鐵路電力附加費(fèi)、地方鐵路建設(shè)附加費(fèi)等，以及保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等其他雜費(fèi)一律不得抵扣。另外，納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 可見，企業(yè)采購或銷售中要注意運(yùn)輸費(fèi)用的支出籌劃，避免運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣，使企業(yè)遭受不必要損失。P. 158 案例7-117.1.7以物抵債的稅收籌劃 以物抵債是企業(yè)之間經(jīng)常要發(fā)生的行為用于抵債的一般是貨物或房產(chǎn)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，以物抵債視同銷售，要繳納增值稅或營業(yè)稅。以貨物抵債的稅負(fù)，也因抵債方是否具備一般納稅人資格而不一

25、樣。p.159 案例12對(duì)這幾種情況的涉稅問題進(jìn)行具體分析。 7.2企業(yè)經(jīng)營管理中的營業(yè)稅稅收籌劃 7.2.1合理安排兼營與混合銷售行為的籌劃1. 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 2.兼營行為的籌劃7.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 7.2.3合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠 附1、2：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬有關(guān)稅收政策 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃 增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中平行征收的兩個(gè)稅種，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，這兩種稅經(jīng)常出現(xiàn)交叉現(xiàn)象在同一銷售行為中既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的，屬混合銷售行為。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃混合銷售行為是為一個(gè)不可分割的交易而做出的涉

26、及增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為。比如，某企業(yè)銷售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)把產(chǎn)品運(yùn)到指定的地點(diǎn)，就屬于這種不可分割的交易。因?yàn)闆]有前面的產(chǎn)品購銷行為，就沒有后面的運(yùn)輸行為，它們是有著緊密從屬關(guān)系的買賣行為。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃我國稅法規(guī)定：以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為非應(yīng)稅項(xiàng)目，不征收增值稅，只需繳納營業(yè)稅。 1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)是指年收入年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的

27、合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物銷售額超過50%以上，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。1 一般納稅人混合銷售行為的籌劃經(jīng)常提供混合銷售的企業(yè)，繳納增值稅不一定稅負(fù)重，有時(shí)反而稅負(fù)輕。到底繳納哪種稅稅負(fù)輕，稅收籌劃過程中到底怎么抉擇，則可以通過混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)分析，即通過分析銷售額增值率是否小于混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)來決定。計(jì)算p164 表7.5銷售額增值率高于節(jié)稅點(diǎn)的選擇宜傾向宜傾向于營業(yè)稅；反之，選擇則宜傾向宜傾向于增值稅。P164：案例7-132兼營行為的籌劃 同一納稅人既經(jīng)營增值稅的銷售行為，還經(jīng)營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營活動(dòng)間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則稱為兼營行為。兼營行為的征稅辦

28、法為：納稅人若能分開核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。2兼營行為的籌劃 一般納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為對(duì)于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒有而銷售貨物的收入相應(yīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣因此適宜選擇分開核算，這一點(diǎn)在上一部分已有介紹。2兼營行為的籌劃而小規(guī)模納稅人產(chǎn)生涉及增值稅和營業(yè)稅的兼營行為，不能一概而論要比較一下增值稅的含稅征收率和該營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所適用的營業(yè)稅稅率若增值稅的含稅征收率高于營業(yè)稅稅率，則選擇分開核算，否則選擇不分開核算。P.166 案例7-14，7-15 ，7-167.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃 代銷行為

29、普遍存在的原因 p.169對(duì)于中間商而言，代銷通常有兩種方式： （1）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價(jià)格代銷其產(chǎn)品，中間商根據(jù)實(shí)現(xiàn)銷售的代銷商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對(duì)中間商而言是一種勞務(wù)收入，中間商應(yīng)該就這種收入繳納營業(yè)稅。7.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃（2）視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個(gè)協(xié)議價(jià)，如果產(chǎn)品可以銷售出去，雙方按照此協(xié)議價(jià)結(jié)算。至于中間商以什么樣的價(jià)格銷售產(chǎn)品，不受生產(chǎn)企業(yè)的約束。由于不墊付資金，這種銷售仍是代銷但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)按增值稅制度規(guī)定繳納增值稅。這兩種代銷方式下，中間商

30、都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。P.169 ：案例7-177.2.2 選擇適當(dāng)代銷方式的稅收籌劃在實(shí)際運(yùn)用中，選擇視同買斷的代銷方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方或者雙方的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣增值稅負(fù)擔(dān)也不能順利轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者當(dāng)然不適宜采取這種方式。 7.2.3 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠原政策規(guī)定，在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)等取得的營業(yè)收入，個(gè)人自持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起、個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征營業(yè)稅；城市

31、維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加隨同營業(yè)稅一同免征。 下崗職工的界定中發(fā)199810號(hào)文件規(guī)定，下崗職工是指下述兩類一是實(shí)行勞動(dòng)合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時(shí)合同工）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系、沒有在社會(huì)上找到其他工作的人員；下崗職工的界定二是實(shí)行勞動(dòng)合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以比照?qǐng)?zhí)行。下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會(huì)保障部門核發(fā)的下崗證明，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。原來對(duì)下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對(duì)下崗職工從事“社區(qū)居民服務(wù)業(yè)”方面的稅收減免

32、。包括：（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；（2）初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)；（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；（5）養(yǎng)老服務(wù)；（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；（7）避孕節(jié)育咨詢；（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。企業(yè)安置下崗職工享受稅收優(yōu)惠的，第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征12年。 稅財(cái)稅2002208號(hào),關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：1） 對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30以上（含30）)，并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的經(jīng)勞動(dòng)保障部門

33、認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 新辦企業(yè)是指中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知（中發(fā)200212號(hào)）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)（或隸屬）關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。所稱的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。 2） 對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。 3）提高營業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn) 提高增

34、值稅的起征點(diǎn)：將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1500-3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50-80元提高到每次（日）150-200元。提高營業(yè)稅的起征點(diǎn)：將按期納稅的起征點(diǎn)幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次(日)營業(yè)額100元。2003.02.13財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅200312號(hào)）補(bǔ)充說明2002208號(hào)）第六條關(guān)于提高營

35、業(yè)稅和增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，適用于所有個(gè)人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關(guān)于截止日期的限制。 4) 下崗失業(yè)人員界定 1、國有企業(yè)的下崗職工； 2、國有企業(yè)的失業(yè)人員； 3、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員 4、享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。 5) 執(zhí)行期限執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。在中發(fā)200212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，并于2003年1月1日前通過勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從2003年1月1日起3年內(nèi)享受該政策；5) 執(zhí)行期限中發(fā)200212號(hào)下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，但

36、在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通過勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）組建，并通過勞動(dòng)保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之日至2005年12月31日享受該政策。 6）新舊政策執(zhí)行交接說明現(xiàn)行有關(guān)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍按原規(guī)定執(zhí)行如果企業(yè)既適用新優(yōu)惠政策，又適用原有的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 附1：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅200326號(hào) ）1. 從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免

37、征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅2. 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60（含60）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。附1：關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策 （財(cái)稅200326號(hào) ）3.自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。4. 本通知自2003年5月1日起執(zhí)行本通知生效前，已經(jīng)從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和符合本通知規(guī)定條件的企業(yè)，如果已經(jīng)按2001國轉(zhuǎn)聯(lián)8號(hào)文件的規(guī)定，享受了稅收優(yōu)惠政策，可以繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；如果沒有享受上述文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，可自本通知生效之日起，3年

38、內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。附2：關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅 號(hào)1.對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。2. 對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，年內(nèi)免征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。3. 享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明；隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。 附2：關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅 號(hào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定，對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡

39、不符合條件的，應(yīng)取消其免稅政策。每一隨軍家屬只能按上述規(guī)定，享受一次免稅政策。 4. 本通知自年月日起執(zhí)行。7.3 消費(fèi)稅稅收籌劃 7.3.1合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格7.3.2 外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇 7.3.3 外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)票的選擇7.3.4改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法7.3.5自行生產(chǎn)與委托加工的選擇7.3.6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 7.3.1 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格消費(fèi)稅是一種非中性稅種，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅采取從價(jià)定率征收為主的方法，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。只要適當(dāng)降低消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的出廠價(jià)格，就可

40、以成功地降低消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額而降低出廠價(jià)格的損失可以以其下一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)價(jià)格的提高予以彌補(bǔ)，使總收益不變。7.3.1 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格企業(yè)可以考慮改變?cè)薪?jīng)營方式，劃小核算單位，成立專門的銷售機(jī)構(gòu)或者實(shí)行工商聯(lián)營等形式，增加內(nèi)部結(jié)算環(huán)節(jié)，降低出廠價(jià)格，將利潤由征收消費(fèi)稅的工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到商業(yè)流通領(lǐng)域，規(guī)避消費(fèi)稅。對(duì)于這種操作方法，雖然消費(fèi)稅條例明確規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。7.3.1 合理安排應(yīng)稅消費(fèi)品出廠環(huán)節(jié)銷售價(jià)格但在實(shí)際操作中，計(jì)稅價(jià)格到底低到什么程度才叫“明顯偏低”，標(biāo)準(zhǔn)不確定，可操作性較差。當(dāng)然，降低應(yīng)稅消

41、費(fèi)品出廠價(jià)格要注意適度。否則有轉(zhuǎn)移定價(jià)的嫌疑P.175： 案例7-187.3.2 外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇 由于某些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是以外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來的在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除原料已納消費(fèi)稅額。7.3.2 外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。允許扣除已納消費(fèi)稅的外購消費(fèi)品僅限于直接從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的不包括從商品流通企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。原料已納稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除。 7.3.2 外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品渠道的選擇包括：（1）外購已

42、稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（4）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額適用稅率當(dāng)期領(lǐng)用原料已納稅P.176 案例7.3.3外購消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)票的選擇 企業(yè)在對(duì)以外購已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算扣除原料已納消費(fèi)稅稅額時(shí)，如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品取得的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%的征收率換算。那么企業(yè)在外購已稅消費(fèi)品時(shí)是應(yīng)該選擇索取增值稅專用發(fā)票，還是選擇索取普通發(fā)票呢? 不同類型的納稅人有不同的選擇P.177 案例7-197.3.

43、4 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法 現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)根據(jù)銷售金額從高適用稅要組成成套消費(fèi)品銷售。很多企業(yè)將不同產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售，采取“先包裝后銷售”方式進(jìn)行，成為一種常見營銷策略。7.3.4 改變成套消費(fèi)品包裝順序的籌劃方法如果改成“先銷售后包裝”方式，則消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)偏重的問題就解決了不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，且增值稅稅負(fù)保持不變，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。P.179 案例 7-207.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇 企業(yè)自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品都屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，都應(yīng)該

44、繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，總的來說有兩種方式：一是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的半成品，收回后企業(yè)繼續(xù)加工成另一種消費(fèi)品出售；二是委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的最終產(chǎn)品直接對(duì)外銷售。 7.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！薄拔屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅?！薄拔屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！?.3.5 自行生產(chǎn)與委托加工的選擇自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，適用比例稅率的，直接以銷售收入乘以適用稅率，就是應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。自行生產(chǎn)與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，從納稅的角度看，哪種更好呢？P.180

45、案例7-217.3.6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 前已論述，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品較之自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其稅收負(fù)擔(dān)要輕一些。那么委托加工方式下，稅收籌劃還有空間嗎？以從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅的消費(fèi)品為例。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額由稅基與稅率相乘得到。消費(fèi)稅稅率已有明確規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率，沒有多大的籌劃空間，而稅基卻有較大的籌劃余地。 7.3.6委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基確定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：其一，以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；其二，若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）7.3.6委

46、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃P.182 案例 ，7-22分析這兩種稅基確定方式下的稅收籌劃策略 在委托加工方式下，企業(yè)可以通過稅基的籌劃規(guī)避消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。對(duì)消費(fèi)稅稅率較高的應(yīng)稅消費(fèi)品，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式壓低加工費(fèi)用，可以受到較好的節(jié)稅效果。7.4所得稅的稅收籌劃 7.4.1 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠7.4.3 安置有關(guān)人員的籌劃7.4.4 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃7.4.1 綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠的稅收籌劃企業(yè)可以大力發(fā)展資源的綜合利用，根據(jù)資源搞稅收籌劃。既治理污染，又節(jié)約資源，還可以追求企業(yè)收益最大化。 P.165 舉例通過資源綜合利用享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)具備兩個(gè)前提：一是使自己的產(chǎn)品屬

47、于減免稅范圍，并且得到有關(guān)方面的認(rèn)可；二是避稅成本不是太大。 7.4.2 安置有關(guān)人員的籌劃 1.安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)（企業(yè)原從業(yè)人數(shù)當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）100% 1.安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員的稅收優(yōu)惠企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人數(shù)總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年新安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員比例當(dāng)年新安置待業(yè)人員人數(shù)企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)100%享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，具體包括 *安置自主

48、擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和安置隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策 見前營業(yè)稅2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠1) 對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠2) 另外，增值稅方面：安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）的民政福利工業(yè)企業(yè)其生產(chǎn)的增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。3）享受稅收優(yōu)惠的民政福利企業(yè)，必須同時(shí)具備以下條件：

49、 p.188 2. 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠4）綜合效應(yīng)滿足有關(guān)優(yōu)惠條件后，按規(guī)定，退回的稅款以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤都應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅又可以享受全額減免。此外，按規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的民政福利企業(yè)仍然可以開具增值稅發(fā)票。這樣民政福利企業(yè)既享受了增值稅退還，又享受了所得稅減免，同時(shí)也不影響其增值稅專用發(fā)票的開具和業(yè)務(wù)的開展，可謂一舉三得。7.4.3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃 企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與投資人的財(cái)產(chǎn)必須要有所區(qū)分 但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法對(duì)投資人在企業(yè)投入資金的增減不作特別要求，根據(jù)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的各項(xiàng)收入均一并按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目對(duì)企業(yè)征收個(gè)人所得稅而對(duì)投資人個(gè)人取得的與企業(yè)

50、生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入則按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的相應(yīng)項(xiàng)目對(duì)投資人征收個(gè)人所得稅7.4.3個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃即同一項(xiàng)收入，如果分別由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者由投資人個(gè)人獲取，其稅收負(fù)擔(dān)有可能是不同的由于現(xiàn)行稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入與投資人個(gè)人的收入采取不同的征稅方法納稅人可以按照對(duì)自已有利的方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候通過將資金、財(cái)產(chǎn)在企業(yè)與投資人之間轉(zhuǎn)換，來獲取稅收利益7.4.3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃例如：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將企業(yè)賬面的無形資產(chǎn)提供給其他企業(yè)使用，獲取的收益要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅；而如果投資人將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)提供給他人使用，獲取的收益則按

51、照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 7.4.3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃由于 “生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目是按超額累進(jìn)稅率征收“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目按20%的比例稅率征收。P.190 案例7-23其答案不能一概而論，在不同的情況下有不同的結(jié)論。 7.4.3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃一般性結(jié)論：當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較小時(shí)，將專利技術(shù)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓稅負(fù)輕；而當(dāng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得較大時(shí)，則不宜將專利技術(shù)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而應(yīng)將專利技術(shù)作為投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓這樣可以減輕稅負(fù)。 7.4.3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃除了轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的收入外，還有財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、

52、各種服務(wù)收入等也具有類似特許權(quán)使用費(fèi)所得的性質(zhì)即由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是由投資人個(gè)人獲取，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的這些收入項(xiàng)目也需要進(jìn)行類似的稅收籌劃。 7.4.3 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收入項(xiàng)目的籌劃需要注意的是，國稅函200184號(hào)文件明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入而應(yīng)單獨(dú)作為投資者的個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述稅收籌劃策略。 放映結(jié)束，如果覺得本文對(duì)你有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！1、樂美雅（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇

53、省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們

54、加上一個(gè)簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就