企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制PPT培訓(xùn)課件講義

1、目錄第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 0第一部分 內(nèi)部控制案例分析 1案例一：“鄭百文”的警示一、 輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：11988年在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。21996年4月在上海證券交易所掛牌上市。31996年銷(xiāo)售收入41億元，名列全國(guó)同行業(yè)前茅。41997年主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入了國(guó)內(nèi)上市公司一

2、百?gòu)?qiáng)。 51997年7月，鄭州市把鄭百文樹(shù)為全市國(guó)有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó)。二、神話的破滅 2（一）1.1998年，鄭百文即在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（二）2000年4月其公告稱(chēng)“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重組。（四）2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以

3、警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。三、內(nèi)部控制分析 （一）控制環(huán)境失敗 3（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱（三）信息系統(tǒng)失真（四）控制活動(dòng)失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。“控股股東當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。 2管理理念混亂。3經(jīng)營(yíng)方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥(niǎo)”的“信用大轉(zhuǎn)盤(pán)”理論。4決策隨意，損失較大。5激勵(lì)失誤，授權(quán)不當(dāng)。1負(fù)債太高。2盲目擴(kuò)張。3信用出現(xiàn)危機(jī)。1

4、負(fù)債太高。2盲目擴(kuò)張。3信用出現(xiàn)危機(jī)。巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析 不 見(jiàn) 過(guò) 程 的 敗 落一、案例背景1創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2輝煌： 3倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。 4（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買(mǎi)路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶(hù)：英國(guó)皇

5、室。巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析 不 見(jiàn) 過(guò) 程 的 敗 落 5（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門(mén)，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號(hào)帳戶(hù)損失，由2000萬(wàn)、3000萬(wàn)英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬(wàn)英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，巴林金融成果會(huì)議上，還將里森當(dāng)成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗，終于達(dá)到了86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)。為朋友金王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，

6、損失6萬(wàn)英鎊為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá)800萬(wàn)英鎊為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶(hù)波尼弗伊，損失170萬(wàn)美元二、內(nèi)部控制方面的分析 (一)管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度 (二)控制不力 1對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 2高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 3調(diào)查人員走過(guò)場(chǎng)。 4審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)不明確，也未引起重視。 (三)業(yè)務(wù)交易部門(mén)與行政財(cái)務(wù)管理部門(mén)權(quán)力過(guò)于集中 (四)代客交易部門(mén)和自營(yíng)交易部門(mén)混淆不分 (五)獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 6目錄第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 7第二部分 內(nèi)部控制概述 一、內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部

7、控制的概念 8 （一）國(guó)外的看法1“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)第五版3悉尼總聲明4COSO報(bào)告中的看法5薩班斯法案中的看法6美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法6、國(guó)外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案7、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法8、AICPA9、美國(guó)審計(jì)總署10、英國(guó)的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定）13、2000年7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)COBIT（Control Objectives of Infor

8、mation and Related Technology）。1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。2、1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、1997年，國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。4、1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。5、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知。6、1999年的會(huì)計(jì)法將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。7、2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1、3、5號(hào)。9、2000年7月實(shí)施的會(huì)計(jì)法。10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布證券公司內(nèi)部控制

9、指引。11、2001年2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）和加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）。122001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國(guó)創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書(shū)。14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知。15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告內(nèi)部控制審核。16、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款17、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款18、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目19、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法 9（二）國(guó)內(nèi)的看法（一）國(guó)外的看法 COSO報(bào)告中的看法 1992年COSO

10、委員會(huì)(反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))，發(fā)布內(nèi)部控制整體框架即著名的COSO報(bào)告。1995年，AICPA又以審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)的形式發(fā)表，COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。薩班斯法案中的看法 2002年6月5日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯奧克斯利法案（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書(shū)的最終條例。該條例明確

11、COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 10（一）國(guó)內(nèi)的看法 1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二條稱(chēng)“內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），規(guī)定：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5 號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)第二條稱(chēng)“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資

12、產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序?！?對(duì)此，我們可從以下幾個(gè)方面來(lái)理解： 11內(nèi)部控制的概念 12組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果采取的所有各種政策和程序完善的內(nèi)部控制體系，是人、財(cái)、物三維之間的“無(wú)縫”整合。 13二、內(nèi)部控制要素美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 內(nèi)部控制審計(jì)第五條規(guī)定：“內(nèi)部

13、控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。”內(nèi)部控制要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)督1控制環(huán)境 14控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型管理層的經(jīng)營(yíng)理念管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行2風(fēng)險(xiǎn)管理 15 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)3控制活動(dòng) 16控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄的真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核 職責(zé)分工 17 職責(zé)分工業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工 業(yè)務(wù)的執(zhí)行

14、與記錄相分工各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任EDP部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分工 18 一般要求建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括 建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤(pán)點(diǎn)制度憑證種類(lèi)要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號(hào)空白收據(jù)和支票等憑證要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管4信息與溝通主要包括以下內(nèi)容： 19 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠5監(jiān)督 20監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估 三、內(nèi)部控制的作用及局

15、限性 （一）內(nèi)部控制的作用 21內(nèi)部控制的作用保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的正確和可靠促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)為實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了必要的條件三、內(nèi)部控制的作用及局限性 （二）內(nèi)部控制的局限性 22內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益因素的制約 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 內(nèi)部控制可能會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效 收入增加，利潤(rùn)卻下降 有家大企業(yè)集團(tuán)，購(gòu)下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團(tuán)企業(yè)的影響力和銷(xiāo)售市場(chǎng)，營(yíng)業(yè)收

16、入比以前增長(zhǎng)了35%，達(dá)到了收購(gòu)時(shí)的預(yù)定目標(biāo)。但實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻比以前下降了20%，與收購(gòu)時(shí)預(yù)計(jì)將利潤(rùn)增長(zhǎng)40%的目標(biāo)背道而馳。 目錄第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 23第三部分 會(huì)計(jì)控制 24一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的制定與實(shí)施（一）發(fā)布和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的背景 （一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作為會(huì)計(jì)法的配套規(guī)章，是深入貫徹實(shí)施新會(huì)計(jì)法的一項(xiàng)舉措。 （二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞

17、弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。 （二）制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的總體思路財(cái)政部此次制定并發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，是以會(huì)計(jì)法為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國(guó)際慣例，又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 （三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系“基本規(guī)范” (共六章三十一條 )內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的主要內(nèi)容 25第一章“總則”第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”第四章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”第六章“附則”第五章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”?！盎疽?guī)范” (共六

18、章三十一條 )注釋?zhuān)旱谝徽隆翱倓t”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。基本目標(biāo)：(一)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整(三)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 26(一)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 (二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。 (三)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

19、。 “基本規(guī)范” (共六章三十一條 )注釋?zhuān)夯驹瓌t： 27合法性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。 有效性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 全面性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 成本效益原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)

20、控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 適時(shí)性：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。“基本規(guī)范” (共六章三十一條 )注釋?zhuān)旱谌隆皟?nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。 28貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制?！盎疽?guī)范” (共六章三十一條 )注釋?zhuān)旱谒恼隆皟?nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法”。 29預(yù)算控制不相容職務(wù)相互分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保全控制內(nèi)部報(bào)告控制電子信息系統(tǒng)控制“基本規(guī)范” (共六章三十一條 )注釋?zhuān)旱谖逭隆皟?nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查”。第六章“附則”。 3

21、0 第一種意見(jiàn)，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會(huì)計(jì)控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容。 第二種意見(jiàn)，主張僅限于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，凡與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。 第三種意見(jiàn)，主張“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容 31第一章 總則第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理第六章 附 則第五章 監(jiān)督檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： 32 (一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 (二)貨幣資

22、金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 (三)支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 (四)票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 33 （一）支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。 (二)支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 (三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣

23、資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 (四)辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行） 本規(guī)范共七章二十九條。采購(gòu)與付款規(guī)范 34 第一章 總則第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第三章 請(qǐng)購(gòu)與審批控制 第四章 采購(gòu)與驗(yàn)收控制 第五章 付款控制 第六章 監(jiān)督檢查第七章 附則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款（試行） 35采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容 （一）請(qǐng)購(gòu)與審批；

24、 （二）詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商； （三）采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)； （四）采購(gòu)與驗(yàn)收； （五）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（六）付款審批與付款執(zhí)行。 采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要 （一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付 款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 （二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。 （三）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、 時(shí)效性和合法性。 （四）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、 傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保

25、管制度是否存在漏洞。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款（試行） 本規(guī)范共六章三十一條。第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 單位辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立第三章 銷(xiāo)售和發(fā)貨控制 36 銷(xiāo)售部門(mén)（或崗位）主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷(xiāo)售政策和信用 政策、催收貨款。 發(fā)貨部門(mén)（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷(xiāo)售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具 體事宜。 財(cái)會(huì)部門(mén)（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷(xiāo)售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款（試行） 單位辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序 37（一）銷(xiāo)售談判。（二）合同訂立。（三）合同審批。（五）組織發(fā)貨。（四）組織銷(xiāo)售。（六）銷(xiāo)貨退回。

26、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款（試行） 第四章 收款控制 第五章 監(jiān)督檢查 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 第六章 附則 38（一）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 （二）銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 （三）銷(xiāo)售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。 （四）收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。 （五）銷(xiāo)售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時(shí)入庫(kù)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)

27、控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行） 本規(guī)范共八章三十二條。 工程項(xiàng)目規(guī)范 39第一章“總則”第三章 項(xiàng)目決策控制第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章 概預(yù)算控制第六章 竣工決算控制第五章 價(jià)款支付控制第七章 監(jiān)督檢查第八章 附 則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行） 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括 40（一）項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；（四）竣工決算與竣工審計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行） 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 41（一）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況

28、。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。（四）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。（五）各類(lèi)款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿） 本規(guī)范共八章三十八條。 對(duì)外投資規(guī)范 42第一章“總則”第三章 對(duì)外投資決策控制第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章 資產(chǎn)投出控

29、制第六章 對(duì)外投資處置控制第五章 對(duì)外投資持有控制第七章 監(jiān)督檢查第八章 附 則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿） 對(duì)外投資不相容崗位一般包括： 43（一）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批；（二）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估；（三）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；（四）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；（五）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿） 對(duì)外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 44（一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。（二）對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查分級(jí)授權(quán)是否合理，對(duì)外

30、投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。（三）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策情況。重點(diǎn)檢查對(duì)外投資決策過(guò)程是否符合規(guī)定的程序。（四）對(duì)外投資資產(chǎn)的投出情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資計(jì)劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。（五）對(duì)外投資持有的管理情況。重點(diǎn)檢查有關(guān)對(duì)外投資權(quán)益證書(shū)等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)足額收回。（六）對(duì)外投資的處置情況。重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。（七）對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理情況。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算（征求意見(jiàn)稿） 本規(guī)范共八章四

31、十五條。 預(yù)算規(guī)范 45第一章“總則”第三章 預(yù)算編制控制第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章 預(yù)算執(zhí)行控制第六章 預(yù)算分析與考核控制第五章 預(yù)算調(diào)整控制第七章 監(jiān)督檢查第八章 附 則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算（征求意見(jiàn)稿） 單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊(cè)的內(nèi)容 46（一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。總綱；上一年度預(yù)算完成情況；宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)市場(chǎng)狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析；單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃、價(jià)格政策及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求；預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系；預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度安排；預(yù)算編制質(zhì)量要求及

32、相關(guān)責(zé)任等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算（征求意見(jiàn)稿） 單位編制年度預(yù)算的程序進(jìn)行 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度 47（四）審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行。（一）下達(dá)目標(biāo)。（二）編制上報(bào)。（三）審查平衡。 （一）單位預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期向單位決策機(jī)構(gòu)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。有條件的單位，也可設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。（二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門(mén)審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。（三）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達(dá)的預(yù)算方案為標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或上級(jí)部

33、門(mén)審定的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息為依據(jù)。實(shí)行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算（征求意見(jiàn)稿） 單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 48 （一）崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。（二）預(yù)算編制情況。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實(shí)際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。（三）預(yù)期執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出

34、現(xiàn)的問(wèn)題是否及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。（四）預(yù)算調(diào)整情況。重點(diǎn)檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當(dāng)，有無(wú)盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責(zé)任的情況。（五）預(yù)算分析與考核情況。重點(diǎn)檢查是否建立科學(xué)的分析考核制度和嚴(yán)格的審計(jì)制度；是否落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿） 本規(guī)范共五章二十三條。 成本費(fèi)用規(guī)范 49第一章“總則”第三章 成本費(fèi)用支出控制第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四章 監(jiān)督檢查第五章 附則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿） 成本費(fèi)用支出不相容崗位 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容 50（一）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；（二）成本費(fèi)用支出的審

35、批與執(zhí)行；（三）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（一）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（三）成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性、合法性和是否超出預(yù)算范圍。（四）成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用的記錄、報(bào)告的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） 本規(guī)范共六章二十五條。 第一章 總則 第二章 單位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位第三章 擔(dān)保評(píng)估與審批控制 第四章 擔(dān)保執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)保管

36、與記錄控制 第五章 監(jiān)督檢查 51（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批；（三）相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 52（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查擔(dān)保對(duì)象是否符合規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)評(píng)估是否科學(xué)合理，擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為；（三）擔(dān)保業(yè)務(wù)檢測(cè)報(bào)告制度的落實(shí)情況。重點(diǎn)檢查是否對(duì)被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向進(jìn)行日常監(jiān)測(cè)，是否定期了解被擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)管理情況并形成報(bào)告；（四）擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管和

37、擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度落實(shí)情況。重點(diǎn)檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管，擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） 二、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 53財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制業(yè)務(wù)處理程序控制人員素質(zhì)控制不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制職務(wù)輪換控制內(nèi)部審計(jì)財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)控制一、設(shè)置財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的原則（一）設(shè)置財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)模或行政管理體制的要求來(lái)決定。設(shè)置要符合以下要求 54第四，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)之間有明確的分工。第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍；第二，對(duì)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)

38、導(dǎo)權(quán)相對(duì)統(tǒng)一；第三，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)施管理和控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（征求意見(jiàn)稿） （二）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要注意遵循內(nèi)部控制原則，即要注意錢(qián)、物、帳的分管，不能由一人獨(dú)攬。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （一）明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的必然選擇企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時(shí)應(yīng)注意 55財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師制總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制第一，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)分設(shè)的職責(zé)劃分。第二，財(cái)會(huì)適當(dāng)分離，不走極端。第三，應(yīng)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相配套。案例分析:發(fā)人深省的兩

39、個(gè)“11年” 本案的結(jié)果因貪污罪被依法判處無(wú)期徒刑。本案的主人王成云,一個(gè)年僅31歲的銀行會(huì)計(jì),接任會(huì)計(jì)11年半，卻已有11年的貪污史。少年得志：“精明”反被“精明”誤：大小不限，時(shí)時(shí)刻刻在貪污：貪污有三招為了掩蓋其罪行,他又象一只狡猾的狐貍，耍出了各種花招。其中主要的有以下三招：偽造取款憑證。收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳。開(kāi)假信匯委托書(shū)。本案的啟示 “從來(lái)沒(méi)有人檢查過(guò)我的帳” 56案例分析:發(fā)人深省的兩個(gè)“11年” 華光陶瓷財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 57集團(tuán)總經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理出納資金管理資金籌集還貸稅務(wù)綜合報(bào)表基本建設(shè)證券成本成本推算綜合報(bào)表案例分析:發(fā)人深省的兩個(gè)“11年” 光集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)各部門(mén)職能劃分有特色 58 (1

40、) 出納科。統(tǒng)管集團(tuán)各公司現(xiàn)金、銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表(絕密)。并對(duì)各公司的現(xiàn)金、銀行存款庫(kù)存提出建議。 (2)資金管理科。負(fù)責(zé)編制集團(tuán)資金計(jì)劃。審核集團(tuán)各公司的收支憑證，確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團(tuán)公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款、大宗其他應(yīng)收款編制應(yīng)收帳款帳齡表;并制定集團(tuán)公司的賒銷(xiāo)方針、賒銷(xiāo)方法、收帳方針、收帳方法。對(duì)大宗銷(xiāo)售條件的審查及集團(tuán)公司付款方針、付款方法的確定,也是由資金管理部門(mén)來(lái)完成的;資金管理部還擔(dān)負(fù)著執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù);當(dāng)各經(jīng)濟(jì)核算單位銀行存款余額達(dá)到警戒線時(shí),應(yīng)與該單位領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,并及時(shí)提醒其采取措施。 (3)資金籌集還貸科。根據(jù)資金管理部門(mén)編制的

41、資金計(jì)劃、基建計(jì)劃和證券管理科的金融投資計(jì)劃,確定并選擇適當(dāng)?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計(jì)劃,交資金部門(mén)統(tǒng)籌安排;編制欠款余額調(diào)節(jié)表。 (4)證券科。處理公司上市、發(fā)行股票債券、分紅派息等一切與有價(jià)證券相關(guān)的事宜;負(fù)責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息，并尋找有利的金融投資機(jī)會(huì);提出企業(yè)合并財(cái)務(wù)方案,分析設(shè)立子公司、分公司在財(cái)務(wù)上的可行性。 (5)成本控制科。審核、調(diào)整、控制各經(jīng)濟(jì)核算單位的成本計(jì)算、成本計(jì)劃、費(fèi)用支出,編制匯總成本、費(fèi)用報(bào)表;進(jìn)行成本、費(fèi)用分析，并負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)公司的成本核算。 (6)稅務(wù)科。研究集團(tuán)納稅的最好方式、方法;計(jì)算并確定集團(tuán)公司各單位的應(yīng)交稅金,編制稅金支出計(jì)劃,交資

42、金管理部門(mén)；編制納稅申請(qǐng)表。 (7)基建科。核算與集團(tuán)公司基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并根據(jù)基建計(jì)劃，編制資金需要計(jì)劃，交資金管理部門(mén)。 (8)綜合報(bào)表科。匯總、編制、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。進(jìn)行集團(tuán)公司綜合財(cái)務(wù)分析。案例分析:發(fā)人深省的兩個(gè)“11年” 華光陶瓷的財(cái)務(wù)管理制度全面細(xì)致 華光陶瓷的財(cái)務(wù)制度包含諸多方面。這里只介紹最為關(guān)鍵的采購(gòu)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、稅金交納及報(bào)銷(xiāo)制度四個(gè)方面的財(cái)務(wù)制度 1采購(gòu)過(guò)程的財(cái)務(wù)制度 2銷(xiāo)售過(guò)程的財(cái)務(wù)制度 3稅金交納的財(cái)務(wù)制度 4費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的財(cái)務(wù)制度 59案例分析:從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 一、猴王事件概述最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個(gè)是鄭百文，另一個(gè)就是

43、ST猴王。l、盲目擴(kuò)張。猴王集團(tuán)的陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時(shí)期的各類(lèi)產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動(dòng)機(jī)、金剛石等，這還沒(méi)有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。至于猴王集團(tuán)究竟有多少家企業(yè)，至今沒(méi)有一個(gè)確切的數(shù)字。這些企業(yè)遍布全國(guó)，橫跨十幾個(gè)行業(yè)。盲目擴(kuò)張的結(jié)果使集團(tuán)背上了沉重的包袱，終于將其壓跨。2、投資失誤。猴王集團(tuán)曾進(jìn)行過(guò)大量投資，其中投資在外地辦30個(gè)電焊條聯(lián)營(yíng)廠損失487億元;投資辦5個(gè)酒店損失070億元;投資19個(gè)其他企業(yè)和單位，損失131億元。在1994年一1996年期間，猴王集團(tuán)炒股的直接虧損達(dá)2596億元，由于炒股向各個(gè)證券公司透支達(dá)24億元，

44、兩者合計(jì)達(dá)5億多元。二、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)-新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)舒爾茨在制度與人的價(jià)值不斷提高一文中將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。 科思在企業(yè)的性質(zhì)中探討了企業(yè)制度存在的原因。在這篇后來(lái)獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的文章中，科思最大的貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因?yàn)槠髽I(yè)這種方式比市場(chǎng)這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。 60案例分析:從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為除了為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外，制度至少還有以下功能: 財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來(lái)說(shuō)是為了規(guī)范董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理人員

45、和財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更理性化，更符合股東的利益。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度安排是獲取集體行動(dòng)收益的手段。所以我們可以認(rèn)為財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機(jī)會(huì)主義傾向，使個(gè)人理性盡量能服從集體理性。 三、完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的條件 61(1)降低交易成本；(2)為經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)；(3)抑制人的機(jī)會(huì)主義行為。(一)政企分開(kāi)(二)產(chǎn)權(quán)制度的改革(三)高級(jí)職業(yè)人才市場(chǎng)的建立案例分析:從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 62四、如何完善公司財(cái)多治理結(jié)構(gòu)(一)界定清晰的財(cái)務(wù)主體(二)財(cái)權(quán)的適當(dāng)劃分(三)財(cái)務(wù)激勵(lì)-約束機(jī)制的建立內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制貪財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)與無(wú)知的出納 三個(gè)

46、明顯的錯(cuò)誤一是報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票沒(méi)有核準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)的簽批；二是沒(méi)有物品使用部門(mén)的驗(yàn)收簽章；三是沒(méi)有經(jīng)辦人的簽字。變本加厲，貪污腐化 出納說(shuō)不知道還有那么多規(guī)定 案例分析:從猴王事件看完善公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu) 63本 案 例 的 啟 示兩個(gè)問(wèn)題：第一，是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而給會(huì)計(jì)人員貪贓枉法的余地，雖然出納自身思想境界還比較高。第二，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求，但由于其思想意識(shí)不合格，從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果。四個(gè)控制措施： 一是在人員招聘中，要從應(yīng)聘者的個(gè)人素質(zhì)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全兩方面考慮。二是在財(cái)務(wù)人員上崗前，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)安全和知識(shí)教育，讓他們了解財(cái)會(huì)方面的安全知識(shí)、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，以及有關(guān)注意事項(xiàng)

47、。三是要充分利用“試用期”考察。四是要加強(qiáng)對(duì)在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作。案例分析:小企業(yè)出大案某自來(lái)水廠會(huì)計(jì)出納聯(lián)手貪污案 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 全面出擊 手法多樣 64 一是收不入賬。自1999年開(kāi)始，他們直接從自來(lái)水廠經(jīng)營(yíng)部的農(nóng)業(yè)銀行賬戶(hù)提取現(xiàn)金后由會(huì)計(jì)和出納私分。經(jīng)查，從1994年到案發(fā)止，從農(nóng)業(yè)銀行直接提現(xiàn)金而企業(yè)賬面沒(méi)有入賬的有84筆，資金達(dá)到百余萬(wàn)元，幾乎每月都從銀行提取現(xiàn)金私分。 二是在賬面上通過(guò)與水廠的往來(lái)轉(zhuǎn)賬，即由自來(lái)水廠轉(zhuǎn)出時(shí)記經(jīng)營(yíng)部的其他應(yīng)收款，而經(jīng)營(yíng)部又不記往來(lái)，直接銀行一進(jìn)一出，給人造成幫水廠提現(xiàn)金的假象，實(shí)際上套取了現(xiàn)金。 三是通過(guò)涂改支出憑證和獎(jiǎng)金、加班費(fèi)發(fā)放單和用假發(fā)票等

48、手法侵吞資金。1997年會(huì)計(jì)馮某將支付給某房屋裝潢公司的工程款3萬(wàn)元涂改成8萬(wàn)元（發(fā)票和支票存根都涂改，把收據(jù)上大寫(xiě)的叁字撕破），虛列支出5萬(wàn)元。2001年記了一筆待攤費(fèi)用，卻沒(méi)有任何原始憑證，此筆現(xiàn)金又落入他們的腰包。 四是私自挪用公款。會(huì)計(jì)馮某挪用資金達(dá)幾百萬(wàn)元。擅自劃資金給丈夫負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的某飯店，到案發(fā)時(shí)尚有一百多萬(wàn)沒(méi)有收回。如1998年馮某從自來(lái)水廠經(jīng)營(yíng)部的建行和中行兩賬戶(hù)中擅自借款給某房屋裝潢公司5萬(wàn)元和6萬(wàn)元不入賬，在該公司歸還時(shí)又侵吞了這兩筆資金和出納周某私分。 五是少記收入來(lái)掩蓋短少的銀行存款。1993年水廠經(jīng)營(yíng)部材料收入63661.11元（在銀行對(duì)賬上進(jìn)賬時(shí)也為該數(shù)），但記賬憑證入賬為14439.58元，