2022年企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、第4章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的會計處理第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理第四節(jié) 商品銷售業(yè)務的會計處理第五節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理第六節(jié) 資金退出業(yè)務的會計處理第七節(jié) 成本計算學習要求掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務設置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)。掌握主要經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的編制。掌握材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成，能夠正確區(qū)分成本和費用。掌握利潤總額的構(gòu)成及其核算方法。第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的會計處理一、企業(yè)籌資活動的具體內(nèi)容二、籌資業(yè)務涉及的主要賬戶三、籌資業(yè)務賬務處理舉例一、企業(yè)籌資活動的具體內(nèi)容 債務籌資向銀行或非銀行金融機構(gòu)借款定向或公開發(fā)行企業(yè)

2、債券 股權籌資 直接投入發(fā)行股票籌集資金的形態(tài)貨幣資金存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)資金籌集業(yè)務的核算程序短期借款實收資本長期借款投入資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借入資金應付債券二、籌資業(yè)務涉及的主要賬戶1.“短期借款”賬戶2.“長期借款”賬戶3.“應付債券”賬戶4.“應付利息”賬戶5.“實收資本”賬戶6.“資本公積”賬戶7.“銀行存款”賬戶8.“財務費用”賬戶 短期借款貸借償還的短期借款本金期末尚未償還的短期借款本金借入的短期借款本金償還的長期借款本金借入時產(chǎn)生的利息調(diào)整總額長期借款貸借期末尚未償還的長期借款攤余成本借入的長期借款本金每期利息調(diào)整的攤銷額償還時沖銷的利息調(diào)整余額期末企業(yè)

3、實收的注冊資本或股本總額實收資本貸借企業(yè)注銷的注冊資本或股本企業(yè)接受投資者投入的注冊資本或股本轉(zhuǎn)增資本的資本公積額直接計入所有者權益損失資本公積貸借期末企業(yè)的資本公積額資本溢價直接計入所有者權益利得三、籌資業(yè)務賬務處理舉例例4.1 明達公司200年9月1日從開戶行貸款300 000元，6個月期，年利率8借：銀行存款 300000 貸：短期借款 300000例4.2 某企業(yè)向銀行借款2000000，期限3年，利率10%，用于企業(yè)長期投資，借款實際利率與名義利率相等，企業(yè)收到款項存入銀行。借：銀行存款 2000000 貸：長期借款 2000000例4.3以例5.2為例，若企業(yè)實際利率為12。實際收

4、到的款項為1903927元。借：銀行存款 1903927 長期借款利息調(diào)整 96073 貸：長期借款 2000000例4.4某企業(yè)經(jīng)批準于200年1月1日發(fā)行了兩年期、面值為100元的債券400000張，債券票面利率4，每年支付利息一次，該債券實際利率5，債券發(fā)行收款3925.62萬元。發(fā)行債券的賬務處理：借：銀行存款 39256200 應付債券利息調(diào)整 743800 貸：應付債券 40000000例4.5 1.某企業(yè)于200年10月18日由甲乙丙三位投資者發(fā)起設立，注冊資本為1 600萬元。按照出資協(xié)議，出資比例分別為40，35和25。甲投資者投入貨幣資金640萬元，乙投資者投入設備560萬

5、元，丙投資者投入貨幣資金220萬元和專利權180萬元。出資已經(jīng)全部到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，相關法律手續(xù)辦理完畢。 收到投資賬務處理借：銀行存款 8600000 固定資產(chǎn) 5600000 無形資產(chǎn) 1800000 貸：實收資本甲 6400000 乙 5600000 丙 4000000例4.6某企業(yè)于200年6月10日成立，注冊資本為1000萬元。甲實際投入貨幣資金1200萬元。出資已經(jīng)全部到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，相關法律手續(xù)辦理完畢。賬務處理：借：銀行存款 12000000 貸：實收資本 10000000 資本公積資本溢價 2000000例4.7某股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股2

6、000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。發(fā)行費用占發(fā)行總額的2，從股本溢價中扣除。股票發(fā)行賬務處理：借：銀行存款 98000000 貸：股本 20000000 資本公積股本溢價 78200000練習資金籌集業(yè)務的核算1.接受A公司投入現(xiàn)款120 000元，存入銀行。2.收到B公司投入的設備一臺，評估價80 000元，材料10噸，價值100 000元。3.收到C公司投入設備一臺，原值100 000元，已提折舊20 000元，評估價60 000。4.接受D公司投入一項專利權，雙方確認價格400 000元。5.經(jīng)協(xié)商F公司將某商標權作價200 000元投入公司作長期投資。6.向商業(yè)銀行借入臨時借

7、款500 000元，存入銀行。7.向建設銀行借入5年期借款10 000 000元，存入銀行.8.發(fā)行三年期債券1000張，面值100元，票面利率10%，市場利率8%，實際籌集到資金1018500元。9.經(jīng)決定用資本公積40 000元轉(zhuǎn)增資本。第二節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理一、固定資產(chǎn)購置的會計處理二、材料采購業(yè)務的會計處理一、固定資產(chǎn)購置的會計處理固定資產(chǎn)，一般是指使用年限較長，單位價值價高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn).包括房屋、建筑物、機械設備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)實際成本包括：買價、進口關稅、運輸費、保險費等相關費用，以及使用固定資產(chǎn)達到

8、預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出（如安裝費、調(diào)試費等）。注意：2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可以抵扣進項稅額。除不動產(chǎn)在建工程、納稅人自用消費品（如汽車、游艇、摩托車）等固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅進項稅額。例4.8某一般納稅企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價40 000元，增值稅6 800元，另支付運雜費1 200元，保險費600元，該設備的入賬價值為（ ）元。A.41 800 B.48 600C.48 000 D.41 200

9、A（一）固定資產(chǎn)購置主要涉及賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“在建工程”賬戶“工程物資”賬戶“銀行存款”賬戶“應付賬款”賬戶“應交稅費應交增值稅”賬戶 固定資產(chǎn)借貸增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值期末固定資產(chǎn)賬面原值在建工程借貸企業(yè)增加的在建工程成本安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 期末在建工程賬面原值工程物質(zhì)借貸企業(yè)購入的工程物資成本工程領用的工程物資成本 期末工程物資賬面原值企業(yè)應交而未交的增值稅企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅應交稅費應交增值稅借貸企業(yè)購入材料時向供應商支付的增值稅和實際已交的增值稅企業(yè)在銷售商品時向購買單位收取的增值稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅一般納稅人應納增值稅稅額應納增值稅額當期銷項稅

10、額當期進項稅額一般納稅人增值稅稅率分別為17，13，10。小規(guī)模納稅人按銷售額征收（稅率一般為46）的增值稅，不抵扣進項稅額例4.9 年12月14日,永安公司購入一臺不需要安裝的設備，買價300 000元，增值稅額51 000元，運雜費和包裝費19 000元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設備已運達企業(yè)并投入使用。 借：固定資產(chǎn) 319 000 應交稅費-應交增值稅（進） 51 000 貸：銀行存款 370 000 例4.10假設上例中的設備運回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費為30 000元。（1）購入時 借：在建工程 319 000 應交稅費-應交增值稅（進） 51 000 貸：銀

11、行存款 370 000續(xù)前例（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費時 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000（3）安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 349 000 貸：在建工程 349 000 例4.11 2007年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3萬元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關稅費。2月5日，設備安裝完畢，投入使用。（1）支付設備價款、運輸費合計502500元；借：在建工程 502500 應交稅

12、費-應交增值稅（進） 85000 貸：銀行存款 587 500（2）領用原材料、支付工資等費用合計為34900元借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應付職工薪酬 4900（3）安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 537400 貸：在建工程 537400二、材料采購業(yè)務的會計處理（一）采購業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容1.計算材料的采購成本買價采購費用：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。2.與供應商的貨款結(jié)算3.材料的驗收入庫例4.12 某企業(yè)購入原材料，價款23 400元，其中含進項增值稅3 400元。發(fā)生材料運輸費1 000元，裝卸費150

13、元，采購人員工資1 500元，途中不合理損耗200元，該批材料的采購成本應為（ ）元A.26 050 B.24 550 C.26 250 D.21150D（二）材料采購主要涉及賬戶“材料采購”賬戶“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶“應付票據(jù)”賬戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶材料采購借貸購入材料實際采購成本入庫材料實際采購成本購入材料的實際 采購成本材料成本差異借貸入庫材料實際成本大于計劃成本的差異入庫材料實際成本小于計劃成本的差異表示企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異表示企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異在途物資借貸購入材料

14、、商品的實際成本驗收入庫的在途物資的采購成本企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本原材料借貸驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）結(jié)存材料實際成本（或計劃成本）應付票據(jù)借貸商業(yè)匯票到期償還的票款企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)應付賬款貸借企業(yè)應付給供應單位的款項企業(yè)已向供應單位償還的款項企業(yè)尚未歸還的應付賬款企業(yè)向供應方預付的款項預付賬款貸借企業(yè)收到所購物資、結(jié)算價款而轉(zhuǎn)銷的款項企業(yè)尚未補付的款項企業(yè)預付的款項（三）材料采購業(yè)務的會計處理1、采購材料2、計算采購材料的成本3、與供應商的款項結(jié)算4、材料驗收入庫例4.13材料采購業(yè)務舉例（采用計劃成本核算）明

15、達公司200年12月2日購入甲材料1000千克，單價40元；乙材料500千克，單價77元。增值稅稅率17%，款項尚未支付。借：材料采購甲 40000 乙 38500 應交稅費-應交增值稅 13345 貸：應付賬款 91845例4.14上述材料采購共支付運雜費2100元，貨款尚未支付，運雜費以現(xiàn)金支付。其中甲材料分擔運費1400元，乙材料分擔700元。借：材料采購-甲 1400 -乙 700 貸：庫存現(xiàn)金 2100例4.15上述材料運達企業(yè)并驗收入庫，甲材料的計劃成本41000元，乙材料計劃成本40000元。甲乙材料共節(jié)約成本400元。借：原材料甲 41000 乙 40000 貸：材料采購甲 4

16、1400 乙 39200 材料成本差異 400例4.16開出支票償還上述貨款91845借：應付賬款 91845 貸：應付票據(jù) 91845三、材料采購成本計算的方法第一步：確定共同費用額；第二步：確定分配標準；第三步：計算分配率；分配率= 共同費用額/各個分配對象的分配標準的數(shù)量之和第四步：計算分配額分配額=分配率*各該分配對象的分配標準數(shù)量例4.17 沿用例4.13。假定運雜費與材料重量相關，按照甲乙材料的重量來分配。 甲材料應分配的運雜費甲材料的重量費用分配率 10001.4 1400（元）費用分配率運雜費材料重量標準21001000 + 500 乙材料應分配的運雜費5001.4700（元）

17、1.4 (元/千克） 甲材料的采購成本甲材料的買價甲分配的運雜費 400001400 41400（元） 乙材料應的采購成本乙材料的買價乙應分配的運雜費 38500700 39200（元）練習材料采購成本核算資料：南海公司201年3月購進甲、乙兩種材料，有關資料如下：材料名稱單價（元）重量（噸）買價（元）運雜費（元）增值稅（元）甲材料4 00080320 000-54 400乙材料2 0004080 000-13 600合計-120400 00012 00068 000要求：按材料的重量分配運雜費，計算甲、乙材料的采購總成本和單位成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的會計分錄。材料采購成本的核算運雜費的分配

18、率=12000/(80+40)=100元/噸甲材料應分配的運雜費=10080=8000元乙材料應分配的運雜費=10040=4000元甲材料的采購總成本=320000+8000=328000元甲材料的采購單位成本=32800080=4100元/噸乙材料的采購總成本=80000+4000=84000元乙材料的采購單位成本=8400040=2100元/噸結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本的會計分錄：借：原材料甲材料 328 000 乙材料 84 000 貸：材料采購甲材料 328 000 乙材料 84 000第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理一、生產(chǎn)費用的歸集與分配 生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)活動中發(fā)生的各種材料、人工和其他支

19、出。主要包括：直接材料費用：直接計入產(chǎn)品成本直接人工費用：直接計入產(chǎn)品成本制造費用：間接計入產(chǎn)品成本二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務主要涉及賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“應付職工薪酬”賬戶“制造費用”賬戶“累計折舊”賬戶“庫存商品”賬戶生產(chǎn)成本借貸生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用應結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應付職工薪酬借貸企業(yè)月末計算出來的本月應付職工工資總額及按一定比例計提的福利費實際支付給職工的工資數(shù)、福利費應付而未付的工資薪酬數(shù)制造費用借貸實際發(fā)生的各項制造費用登記經(jīng)過分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用累計折舊貸借登記企業(yè)每期期末計提的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已 提取的累計

20、折舊額庫存商品借貸已完工并驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)品的實際成本企業(yè)庫存產(chǎn)品的實際成本三、生產(chǎn)業(yè)務賬務處理舉例例4.18 明達公司在200年12月發(fā)出材料如下表所示：表4.1 明達公司發(fā)料匯總表 200年12月 單位：千克（數(shù)量）；元（金額） 用途甲材料乙材料合計數(shù)量 金額數(shù)量 金額A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用行政管理部門耗用合計300 12783800 33016200 8522100 42611400 58582100 7743400 30972500 387152052663988 8522 426197297材料領用賬務處理借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20526 B產(chǎn)品 63988

21、制造費用 8522 管理費用 4261 貸：原材料甲 58582 乙 38715例4.19200年12月30日計算本月職工薪酬，如下表所示 表4.2 職工薪酬分配表 單位：元用途工資總額職工福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費合計A產(chǎn)品工人B產(chǎn)品工人車間管理人員行政管理部門人員銷售部門人員合計4700960025002800120020800446.50912237.50266114197694192505624416117.5024062.50703052053581094428503192136823712應付職工薪酬賬務處理借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5358 B產(chǎn)品 10944 制造費用 2850 管理

22、費用 3192 銷售費用 1368 貸：應付職工薪酬工資 20800 職工福利費 1976 工會經(jīng)費 416 職工教育經(jīng)費 520例4.20 用銀行存款支付職工福利費。借：應付職工薪酬職工福利費 1976 貸：銀行存款 1976例4.21 工資總額扣除個人養(yǎng)老金1664元，個人所得稅1040元，余額發(fā)放給職工，并向工會撥繳工會會費。借：應付職工薪酬工資 20800 工會經(jīng)費 416 貸：應交稅費個人所得稅 1040 其他應付款個人養(yǎng)老金 1664 銀行存款 18512應付職工薪酬核算 直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員工資計入產(chǎn)品生存成本在建工程、無形資產(chǎn)研發(fā)人員工資計入在建工程、無形資產(chǎn)成本車間

23、管理人員工資福利計入制造費用銷售人員工資福利計入銷售費用其他計入管理費用例4.22車間領用價值500元的生產(chǎn)用工具，采用領用時一次性攤銷法。借：制造費用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 500 例4.23收到供水供電公司提供的賬單，共計水電費3000元，用銀行存款支付。其中車間生產(chǎn)和管理的水電費共計2200元，行政管理部門水電費800元。借：制造費用 2200 管理費用 800 貸：銀行存款 3000例4.24計算本月應分攤的車間財產(chǎn)保險費用3000元和行政管理部門的包干雜志費100元。借：制造費用 3000 管理費用 100 貸：待攤費用 3100例4.25計提本月折舊費，其中車間折舊費用2000元，

24、行政管理部門折舊費用800元借：制造費用 2000 管理費用 800 貸：累計折舊 3100四、產(chǎn)品完工驗收入庫會計處理例4.26 歸集并分配制造費用，按照A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配。歸集本月制造費用=19072制造費用分配率=19072/(800+1600)=7.95A產(chǎn)品應分配的制造費用=7.95800=6357B產(chǎn)品應分配的制造費用=7.951600=12715編制制造費用分配表并編制制造費用分配的會計分錄。表4.3 制造費用分配表分配對象生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品合計 800160024007.957.957.95 63571271519072借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品

25、 6357 B產(chǎn)品 12715 貸：制造費用 19072例4.27 12月份A、B產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫，編制產(chǎn)品成本計算單表4.4 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單200月 日憑證號數(shù)摘要直接材料成本直接人工成本制造費用合計12 1（1）（2）（9） 期初余額領用材料職工薪酬制造費用分配合計200020526225264505358580851063576867296020526535863573520112 31本月完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出本月在產(chǎn)品成本225265808686735201借：庫存商品A產(chǎn)品 35201 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35201產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用 =期初在產(chǎn)

26、品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品（直接材料+直接人工+制造費用）+本期發(fā)生（直接材料+直接人工+制造費用）-期末在產(chǎn)品（直接材料+直接人工+制造費用）產(chǎn)品成本核算練習資料：黃河公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為3000元，本月發(fā)生材料費用35000元，生產(chǎn)工人工資15000元，月末在產(chǎn)品成本為1500元，A產(chǎn)品本月完工400件；B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為1500元，本月發(fā)生材料費用40 000元，生產(chǎn)工人工資25000元，月末無在產(chǎn)品，完工產(chǎn)量為100件。本月共發(fā)生制造費用4 000元。要求：1.計算A、B完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，制造費用按生產(chǎn)工人工資 比例

27、分配。2.編制分配制造費用和完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。產(chǎn)品成本核算制造費用分配率=4000/(15000+25000)=0.1A產(chǎn)品應分配的制造費用=150000.1=1500元B產(chǎn)品應分配的制造費用=250000.1=2500元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=3000+（35000+15000+1500）-1500=53000元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=53000/400=132.5元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=1500+(40000+25000+2500)=69000元B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=69000/100=690元會計分錄分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用會計分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1500 B產(chǎn)品 2500 貸：制造費用 400

28、0完工產(chǎn)品入庫會計分錄：借：庫存商品A產(chǎn)品 53000 B產(chǎn)品 69000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53000 B產(chǎn)品 69000第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計處理一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容二、商品銷售收入的會計處理三、商品銷售成本的會計處理四、存貨發(fā)出的計價方法一、銷售業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容（一）商品銷售收入的確認條件 （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對售出的商品實施有效控制。 （3）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （4）收入的金額能夠可靠的計量。 （5）相關的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。（二）與購貨方

29、的款項結(jié)算主要有現(xiàn)款交易、票據(jù)結(jié)算和賒銷等方式。（三）產(chǎn)品銷售成本、費用的確認 根據(jù)會計核算的配比原則，一個會計期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關的成本和費用，應當在同一個會計期間進行確認、計量和記錄，這樣才能合理的計算出當期銷售利潤。二、產(chǎn)品銷售收入的會計處理（一）銷售業(yè)務涉及賬戶1.“主營業(yè)務收入”賬戶2.“應收票據(jù)”賬戶3.“其他業(yè)務收入”賬戶4.“應收賬款”賬戶5.“主營業(yè)務成本”賬戶6.“銷售費用”賬戶7.“其他業(yè)務成本”賬戶8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶9.“應交稅費”賬戶主營業(yè)務收入借貸企業(yè)實際實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售收入應收票據(jù)借貸企業(yè)收到

30、商業(yè)匯票的面值商業(yè)匯票到期時收回貨款等而減少的商業(yè)匯票的面值企業(yè)持有的尚未到 期的商業(yè)匯票的面值其他業(yè)務收入借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)本期各項其他業(yè)務收入的發(fā)生數(shù)應收賬款借貸發(fā)生的應收賬款，其中包括企業(yè)代購貨單位墊付的款項企業(yè)因收回等情況而減少的應收賬款企業(yè)尚未收回的應收賬款主營業(yè)務成本借貸企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的產(chǎn)品銷售成本銷售費用借貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用營業(yè)稅金及附加借貸企業(yè)按照規(guī)定計算出來的應由營業(yè)活動負擔的稅金及附加登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金及附加其他業(yè)務成本借貸本期

31、各項其他業(yè)務成本的發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)三、產(chǎn)品銷售業(yè)務賬務處理舉例例4.28 明達公司200年12月4日，銷售期初結(jié)余的A產(chǎn)品100件，單價70元，增值稅率17，全部款項通過銀行存款轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款 8190 貸：主營業(yè)務收入 7000 應交稅費應交增值稅（銷） 1190例4.29明達公司200年12月11日，銷售期初結(jié)余的B產(chǎn)品220件，單價150元，增值稅率17，貨款在12月之前已經(jīng)預收。借：預收賬款 38610 貸：主營業(yè)務收入 33000 應交稅費應交增值稅（銷） 5160例4.30明達公司200年12月20日收到購貨單位通知，稱部分商品在運輸過程中破損，無法正常使用

32、，要求折讓價款600元。明達公司同意折讓，并回復購貨單位，開出支票退回貨款。借：主營業(yè)務收入 600 貸：銀行存款 600例4.31明達公司200年12月21日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為90 000元，增值稅稅為15300元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。乙公司在12月31日付清貨款。12月21日借：應收賬款 105300 貸：主營業(yè)務收入 90000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15300若12月31日收到款項借：銀行存款 103294 財務費用 2106 貸：應收賬款 105300例

33、4.32 根據(jù)產(chǎn)品出庫單，編制編排出庫匯總表，并計算和結(jié)轉(zhuǎn)當期的銷售成本共計79430元借：主營業(yè)務成本 79430 貸：庫存商品 79430例4.33 計算本月應納產(chǎn)品消費稅4500元借：營業(yè)稅金及附加 4500 貸：應交稅費應交消費稅 4500例4.34本月發(fā)生廣告費2000元，開出支票支付；發(fā)生銷售運雜費800元，以庫存現(xiàn)金支付。借：銷售費用 2800 貸：庫存現(xiàn)金 800 銀行存款 2000例4.35 銷售甲材料100千克，售價50元，增值稅率17，款項尚未收到；同時結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本，單位成本43.4元。借：應收賬款 5850 貸：其他業(yè)務收入 5000 應交稅費應交增值稅 850借：其

34、他業(yè)務成本 4340 貸：原材料 4340四、存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法（2）加權平均法（3）個別計價法先進先出法定義：是以最先入庫的存貨單位成本作為計算存貨發(fā)出和銷售的單位成本的一種計價方法。產(chǎn)品銷售成本=本期銷售數(shù)量最先入庫的存貨單價加權平均法定義：以期初存貨和本期增加的數(shù)量和金額計算出加權平均單價，再以加權平均單價乘以本期發(fā)出和銷售數(shù)量作為產(chǎn)品銷售成本。加權平均單價=（期初結(jié)存金額+本期收入金額）（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）產(chǎn)品銷售成本=本期銷售數(shù)量加權平均單價個別計價法定義：是以每一批存貨實際進價作為該批產(chǎn)品銷售成本的方法。例4.36 A產(chǎn)品期初庫存200件，每件單價535.

35、52元，金額107 104元。本期第一批入庫100件，單價593.10元，金額59 310元，如果銷售100件，則其產(chǎn)品銷售成本為多少。要求：分別用先進先出法、加權平均法、個別計價法來確定續(xù)前例（1）先進先出法確定銷售成本為： 523.5210053 252（元）（2）加權平均法確定銷售成本A產(chǎn)品加權評價單價（107 10459 310）/(200+100)=554.71A產(chǎn)品銷售成本554.7110055471（3）個別計價法確定銷售成本523.5210053 252（元）第五節(jié) 財務成果業(yè)務的會計處理一、利潤形成的會計處理二、利潤分配的會計處理一、利潤形成的會計處理（一）利潤的計算1.利潤

36、總額的計算利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值 損失公允價值變動收益公允價值變動損失 投資收益投資損失營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本2.凈利潤的計算凈利潤利潤總額所得稅費用所得稅費用利潤總額（或應納稅所得額）所得稅稅率（二）利潤形成涉及的賬戶“管理費用”賬戶“財務費用”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“投資收益”賬戶“所得稅費用”賬戶“本年利潤”賬戶管理費用借貸企業(yè)發(fā)生的各種管理費用企業(yè)需沖減的管理費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用財務費用借貸企業(yè)發(fā)生的各種財務費用企業(yè)需沖減

37、的財務費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用營業(yè)外收入借貸企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外收入營業(yè)外支出借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出投資收益借貸被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分被投資單位虧損中屬于被企業(yè)的部分以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額所 得 稅 費 用借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅額企業(yè)應計入本期損益的所得稅額本 年 利 潤借貸從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入從各費用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費用余：本期實現(xiàn)的凈利潤余：本期的凈虧損例4.37 利潤形成賬務處理舉例年12月9日，永安企業(yè)的行政管理部門耗

38、用倉庫的A材料50千克，價值為950元。借：管理費用 950 貸：原材料A材料 950 例4.38年12月11日，永安企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購入行政管理部門需用的辦公用品500元。借：管理費用 500 貸：銀行存款 500 例5.39年12月17日，永安企業(yè)王經(jīng)理預借差旅費1 000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款王經(jīng)理 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000例4.40 年12月23日，永安企業(yè)的王經(jīng)理報銷差旅費750元和醫(yī)藥費 150元（原預支1000元），余款以現(xiàn)金退回。借：管理費用 750 應付職工薪酬 150 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應收款 1000 例4.41年12月23日，永安企業(yè)的王經(jīng)理報銷差

39、旅費750元和醫(yī)藥費150元（原借支1 000元），余款退回現(xiàn)金。借：管理費用 750 應付職工薪酬 150 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應收款王經(jīng)理 1000 例4.42 年12月31日，永安企業(yè)計提本期行政管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊2 000元。借：管理費用 2000 貸：累計折舊 2000例4.43 年12月31日，結(jié)算和分配本期應付行政管理人員工資10 000元，應提取的職工福利費1 400元。借：管理費用 11400 貸：應付職工薪酬 11400 例4.44年12月31日，永安企業(yè)計提本期銀行短期借款利息600元。借：財務費用 600 貸：應付利息 600例4.45年12月28日，永

40、安企業(yè)在一項經(jīng)濟交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入10 000元存入銀行。借：銀行存款 10000 貸：營業(yè)外收入 10000例4.46年12月29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款2 000元。借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000例4.47 年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入81 000元，營業(yè)外收入10 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入 81000 營業(yè)外收入 10000 貸：本年利潤 91000例4.48年12月31日，為了計算本期損益，永安企業(yè)將本期發(fā)生的主營業(yè)務成本35 000元、營業(yè)稅金及附加5 300元、銷售費用7

41、480元、管理費用16 450元、財務費用600元和營業(yè)外支出2 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 66830 貸：主營業(yè)務成本 35000 營業(yè)稅金及附加 5300 銷售費用 7480 管理費用 16450 財務費用 600 營業(yè)外支出 2000例4.49年12月31日，永安企業(yè)按規(guī)定計算本期應交納的所得稅6042.5元借：所得稅費用 6042.5 貸：應交稅費應交所得稅 6042.5例4.50 年12月31日，永安企業(yè)將本期應計入損益的所得稅費用6042.5元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 6042.5 貸：所得稅費用 6042.51二、利潤分配的會計處理（一）利潤分配的內(nèi)容

42、和程序彌補虧損提取盈余公積向投資者分配利潤（二）利潤分配涉及賬戶 “利潤分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應付股利”賬戶利 潤 分 配借貸余：可供分配的利潤數(shù)額企業(yè)實際分配的利潤數(shù)額余：表示企業(yè)年末未分配利潤數(shù)額（12月末）余：表示企業(yè)年末未彌補的虧損數(shù)額（12月末）盈余公積借貸余：企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積盈余公積金的支用余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)應付股利借貸余：企業(yè)按規(guī)定計算的應向投資者分配支付的利潤企業(yè)實際向投資者支付的利潤余：企業(yè)尚未支付給投資者 的應付股利或利潤例4.51年12月31日，永安企業(yè)實現(xiàn)凈利潤18127.5元，按照稅后利潤的10提取盈余公積。借：利潤分配 1812.75 貸：

43、盈余公積 1812.75 例4.52年12月31日，永安企業(yè)決定向投資者分配利潤14000元。借：利潤分配 14000 貸：應付股利 14000例4.53假定永安企業(yè)在以后年度內(nèi)，決定用60000元的盈余公積轉(zhuǎn)贈資本。借：盈余公積 60000 貸：實收資本 60000第六節(jié) 資金調(diào)整與退出業(yè)務的會計處理一、償還銀行借款的會計處理二、稅金繳納的會計處理三、利潤分派的會計處理四、固定資產(chǎn)處置的會計處理五、對外投資的會計處理一、償還銀行借款的會計處理償還借款涉及賬戶“短期借款”賬戶“長期借款”賬戶“應付利息”賬戶“銀行存款”賬戶“庫存現(xiàn)金”賬戶例4.54償還借款舉例 年12月27日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬

44、支票一張，用以支付4個月前所借的現(xiàn)已到期的銀行借款本金40000元和全部已計提的利息800元。借：短期借款 40000 應付利息 800 貸：銀行存款 40800例4.55年12月30日，接銀行通知，永安企業(yè)向銀行借入的長期借款已到期，本金和利息95200元已直接從存款中劃轉(zhuǎn)。借：長期借款 95200 貸：銀行存款 95200二、稅金交納的會計處理稅金交納涉及賬戶：“應交稅費”賬戶、“銀行存款”賬戶、“庫存現(xiàn)金”賬戶。借：應交稅費應交所得稅 7 976.1 貸：銀行存款 7 976.1年12月31日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用于繳納本期的所得稅7976.1元。例4.56 稅金繳納會計處理舉例

45、三、利潤分派的會計處理利潤分派涉及賬戶：應付股利”賬戶、“銀行存款” 賬戶。借：應付股利 180000 貸：銀行存款 180000年12月31日，永安企業(yè)以銀行存款向投資者支付本年應付利潤180000元。例4.57 利潤分派會計處理舉例四、固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置涉及賬戶： “固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理借貸收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入企業(yè)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值以及清理過程發(fā)生的清理費用固定資產(chǎn)清理后的凈收益尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理會計處理借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)原始價值）2.

46、發(fā)生清理費用會計處理借：固定資產(chǎn)清理 （相關費用與稅費） 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應交稅費3.出售收入和殘料會計處理借：銀行存款/現(xiàn)金/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 （出售價款、殘料價值） 固定資產(chǎn)處置的會計處理步驟第四，保險賠償會計處理借：銀行存款/其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理第五，清理凈損益會計處理凈損失，借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理凈收益，借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入例4.58 固定資產(chǎn)清理案例乙公司有一臺設備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元、減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用 4 000元，收到殘料變賣收入

47、5 400元，應支付相關稅費270元。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 7 020 累計折舊 177 080 固定資產(chǎn)減值準備 2 030 貸：固定資產(chǎn) 186 400（2）發(fā)生清理費用和相關稅費借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應交稅費 270 （3）收到殘料變價收入借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890五、對外投資（一）賬戶設置：“交易性金融資產(chǎn)”賬戶“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶“持有至到期投資”賬戶“長期股權投資”賬戶“公允價值變動損益”賬

48、戶“投資收益”賬戶長期股權投資借貸企業(yè)取得各種長期股權投資的價值長期股權投資的成本企業(yè)收回長期股權投資的價值交易性金融資產(chǎn)借貸企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的價值期末公允價值高于賬面價值差額期末企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值出售交易性金融資產(chǎn)收到的金額期末公允價值低于賬面價值差額投資收益借貸對外投資發(fā)生的損失期末凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤貸方對外投資取得的收益期末凈收失轉(zhuǎn)入本年利潤借方公允價值變動損益借貸資產(chǎn)公允價值低于賬面價值差額負債公允價值高于賬面價值差額處置資產(chǎn)（負債）凈損益轉(zhuǎn)入投資收益貸方資產(chǎn)公允價值高于賬面價值差額負債公允價值低于賬面價值差額處置資產(chǎn)（負債）凈損失轉(zhuǎn)入投資收益借方例4.59 對外投資舉例以固定資產(chǎn)向其他單位換入長期股權投資，該項固定資產(chǎn)原值60 000元，已提折舊20 000元。借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000借：長期股權投資 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000例4.60明達公司200年11月底購入B公司股票1萬股，每股價格9.20元。支付稅金及手續(xù)費100元。全部款項以銀行存款支付，明達公司不打算長期持有。借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 92000 投資收益 100 貸：銀行存款 92100資金投入與退出練習1.收到投資者投資