第三章政府審計(jì)基本業(yè)務(wù)流程詳解

1、第三章 政府(zhngf)審計(jì)基本業(yè)務(wù)流程共七十頁(yè)政府審計(jì)項(xiàng)目(xingm)計(jì)劃階段政府審計(jì)準(zhǔn)備階段政府審計(jì)實(shí)施階段政府審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)整改檢查階段主要(zhyo)內(nèi)容2共七十頁(yè)政府審計(jì)項(xiàng)目的構(gòu)成政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的調(diào)整制定政府審計(jì)工作方案政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告(bogo)、檢查和考核項(xiàng)目計(jì)劃(jhu)階段3共七十頁(yè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目（包括專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查(dio ch)項(xiàng)目）作出的統(tǒng)一安排，也稱年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。 審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一般包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的項(xiàng)目，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)交辦的項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排的項(xiàng)

2、目四類。 我國(guó)一直實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理。1996年根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定和審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)的統(tǒng)一部署，制定了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的規(guī)定。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理也是世界各國(guó)通行的做法。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃(jhu)的含義共七十頁(yè)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為了(wi le)更好地發(fā)揮審計(jì)在宏觀調(diào)控中的作用，圍繞政府工作重心所確定的在所轄區(qū)域內(nèi)由下屬各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。自行安排項(xiàng)目各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的審計(jì)力量情況，在本機(jī)關(guān)審計(jì)管轄和分工范圍內(nèi)，自行安排開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。政府審計(jì)(shn j)項(xiàng)目的構(gòu)成共七十頁(yè)授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的、屬于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的

3、審計(jì)項(xiàng)目。政府交辦項(xiàng)目各級(jí)( j)政府要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目。其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目本級(jí)政府以外其他領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)力部門要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目；由他部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目或提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)配合審計(jì)的項(xiàng)目；接受群眾舉報(bào)決定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的。共七十頁(yè)文字和表格兩部分。文字部分的內(nèi)容(nirng)：上年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想，審計(jì)目的，完成計(jì)劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容：審計(jì)項(xiàng)目名稱、類別、級(jí)別和數(shù)量，完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位，被審計(jì)單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。項(xiàng)目計(jì)劃管理工作：實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)的制度。政府審計(jì)(shn j)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)

4、容及管理共七十頁(yè)基本原則：審計(jì)機(jī)關(guān)每年有眾多固定的審計(jì)事項(xiàng)，每年對(duì)所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)是不可能的。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展(fzhn)，國(guó)家每年宏觀經(jīng)濟(jì)政策的側(cè)重點(diǎn)也有所變化。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，一方面有利于抓住工作重點(diǎn)，適應(yīng)國(guó)家宏觀管理的需要，更好地為其服務(wù)；另一方面也使審計(jì)工作得到科學(xué)組織，有序進(jìn)行，提高審計(jì)工作的效率和效果。政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃(jhu)的編制共七十頁(yè)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基本要求：符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針政策。遵守法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定。體現(xiàn)(txin)本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求。共七十頁(yè)充分利用審計(jì)資源，適當(dāng)留有余地。要使各項(xiàng)審計(jì)資源得到優(yōu)化配置，降低審

5、計(jì)成本，取得更大成效(chngxio)。編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃也應(yīng)適當(dāng)留有余地，以便保證政府臨時(shí)交辦事項(xiàng)或其他臨時(shí)安排項(xiàng)目的落實(shí)。安排任務(wù)均衡，避免重復(fù)、交叉。合理考慮審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)周期。避免個(gè)別審計(jì)事項(xiàng)長(zhǎng)期不受監(jiān)督。共七十頁(yè)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的基本(jbn)程序：確定審計(jì)工作重點(diǎn)。提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃草案。批準(zhǔn)、備案。共七十頁(yè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中，如遇到法律、法規(guī)修改，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，或因計(jì)劃本身的缺陷，以及其他原因(yunyn)，致使原計(jì)劃部分內(nèi)容不能或不宜再執(zhí)行時(shí)，可作必要的調(diào)整。政府審計(jì)項(xiàng)目(xingm)計(jì)劃的調(diào)整共七十頁(yè)基本要求：政府審計(jì)(shn j)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)(shn j)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)

6、編制審計(jì)(shn j)工作方案。制定政府(zhngf)審計(jì)工作方案共七十頁(yè)審計(jì)方案的內(nèi)容：編制審計(jì)方案的依據(jù)；被審計(jì)單位的名稱和基本情況。審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)(mbio)、重點(diǎn)、方式、方法、實(shí)施步驟和預(yù)定時(shí)間。審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員名單及其分工；編制審計(jì)方案的日期。共七十頁(yè)編制審計(jì)方案的程序：了解情況，熟悉背景；進(jìn)行初步(chb)調(diào)查；擬定審計(jì)方案。共七十頁(yè)基本要求：為了使政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃真正落到實(shí)處，審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告制度。報(bào)告內(nèi)容：計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度(jnd)和計(jì)劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及措施、建議等。報(bào)告時(shí)間：審計(jì)署統(tǒng)一組織政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行，由審計(jì)署有關(guān)專業(yè)審計(jì)

7、司和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別于每年7月和次年2月向?qū)徲?jì)署提出上半年及全年計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。政府(zhngf)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告、檢查和考核共七十頁(yè)此外，還應(yīng)組成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查組，對(duì)本級(jí)派出機(jī)構(gòu)或下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成(wn chng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量情況進(jìn)行檢查和考核。檢查和考核的內(nèi)容：計(jì)劃編報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告的及時(shí)性、完整性，計(jì)劃安排的科學(xué)性、合理性，計(jì)劃完成的質(zhì)量和效果等。共七十頁(yè)組成審計(jì)組，進(jìn)行(jnxng)審前調(diào)查根據(jù)項(xiàng)目初步調(diào)查結(jié)果，編制具體項(xiàng)目實(shí)施方案開(kāi)展審前培訓(xùn)送達(dá)政府審計(jì)通知書準(zhǔn)備(zhnbi)階段18共七十頁(yè)確定實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的人員，組成審計(jì)組。審計(jì)組的組成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后

8、，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、專業(yè)(zhuny)特點(diǎn)、審計(jì)要求和承辦單位的實(shí)際情況確定具體實(shí)施審計(jì)的人員。組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組長(zhǎng)。最低不得少于兩人。成立政府審計(jì)組時(shí)，應(yīng)考慮的問(wèn)題：人員素質(zhì)保持連續(xù)性嚴(yán)格遵守回避制度組成審計(jì)組，進(jìn)行(jnxng)審前調(diào)查共七十頁(yè)審計(jì)組的性質(zhì)和地位審計(jì)組在政府審計(jì)法律關(guān)系中，不具有審計(jì)法律關(guān)系主體資格。審計(jì)組雖然能夠代表審計(jì)機(jī)關(guān)具體實(shí)施審計(jì)，行使檢查、調(diào)查等權(quán)利，但審計(jì)組應(yīng)始終對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，采取一些重大行動(dòng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。審計(jì)組不能以自己的名義采取臨時(shí)強(qiáng)制措施和做出最終審計(jì)結(jié)果。不能獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)行政(xngzhng)法律責(zé)任，其行為后果由審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)

9、。審計(jì)組在存在方式上具有臨時(shí)性。審計(jì)組因?qū)嵤┠骋痪唧w審計(jì)項(xiàng)目而組建，并隨著該項(xiàng)目的完成而自動(dòng)解散，它不是審計(jì)機(jī)關(guān)正式建制的一級(jí)行政單位，不具有固定性和長(zhǎng)期性。共七十頁(yè)審計(jì)組在工作職責(zé)上具有特定性和單一性。審計(jì)組的職責(zé)就是對(duì)某一具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，負(fù)責(zé)(fz)該項(xiàng)目審計(jì)中的具體工作。審計(jì)組在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)中具有一定的法律地位。審計(jì)組能夠代表審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使審計(jì)職權(quán)，其行為具有法律效力。同時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)程序，履行相應(yīng)的職責(zé)和義務(wù)。共七十頁(yè)審計(jì)組的主要職責(zé)1擬訂審計(jì)實(shí)施方案。2實(shí)施審計(jì) 。3撰寫審計(jì)報(bào)告。4征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。5將修改后的審計(jì)報(bào)告，連同被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)以

10、及審計(jì)組的書面說(shuō)明(shumng)一并送審計(jì)機(jī)關(guān)。6審計(jì)機(jī)關(guān)委派的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的其他工作。共七十頁(yè)基本要求：為了合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)，并確保審計(jì)方案的切實(shí)可行，組成政府審計(jì)組后，應(yīng)進(jìn)行初步的審前調(diào)查。審前調(diào)查的內(nèi)容：被審計(jì)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境被審計(jì)單位(dnwi)所在行業(yè)的情況被審計(jì)單位的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理體制被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其特點(diǎn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和貫徹情況被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)可信賴程度做出初步評(píng)價(jià)共七十頁(yè)對(duì)內(nèi)部控制的初評(píng)內(nèi)容包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個(gè)方面。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)初評(píng)的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整原擬定的審計(jì)方案。初評(píng)后的處理方式:

11、控制系統(tǒng)正常，內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，則應(yīng)適當(dāng)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所確定的符合性測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入(zhun r)符合性測(cè)試階段；控制設(shè)置有限或認(rèn)為不宜進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，則應(yīng)停止對(duì)內(nèi)控的符合性測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審前調(diào)查方式：實(shí)地調(diào)查，查閱相關(guān)資料，走訪上級(jí)主管部門、監(jiān)管部門、組織人事部門等。共七十頁(yè)政府審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案是政府審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體安排和內(nèi)容，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)年度政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求，結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位基本情況所做的調(diào)查，并圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)編制(binzh)具體

12、的實(shí)施方案。實(shí)施方案的內(nèi)容：編制依據(jù)，被審計(jì)單位名稱及基本情況，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和實(shí)施步驟，預(yù)計(jì)審計(jì)工作起訖日期，審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工，編制日期等。根據(jù)(gnj)項(xiàng)目初步調(diào)查結(jié)果，編制具體項(xiàng)目實(shí)施方案共七十頁(yè)審前培訓(xùn)形式：編制審計(jì)講解提綱請(qǐng)專家介紹情況集思廣益，審計(jì)人員互相交流審計(jì)方法(fngf)和經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展(kizhn)審前培訓(xùn)共七十頁(yè)1.審計(jì)通知書必須以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義制作和送達(dá)，體現(xiàn)(txin)的是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系。不能以審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部單位或?qū)徲?jì)組的名義送達(dá)。2.對(duì)每一事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，都必須事先向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，這是法定程序，否則被審計(jì)單位有權(quán)

13、拒絕接受審計(jì)。3.審計(jì)通知書必須在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)被審計(jì)單位。在下列三種特殊情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)：一是辦理交辦的緊急審計(jì)事項(xiàng)的；二是發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計(jì)的；三是其他不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書的。 (新修訂的審計(jì)法規(guī)定）4.審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接送達(dá)通知書，也可以郵寄送達(dá)通知書。送達(dá)政府(zhngf)審計(jì)通知書共七十頁(yè)（審計(jì)機(jī)關(guān)全稱） 審 計(jì) 通 知 書 審?fù)ㄌ?hào)關(guān)于對(duì)進(jìn)行審計(jì)的通知 根據(jù)決定派出審計(jì)組，自年月日起，對(duì)你單位進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)予積極配合，并提供(tgng)有關(guān)資料的必要的工作條件。 審計(jì)組長(zhǎng)： 審 計(jì) 員： （審計(jì)機(jī)關(guān)全稱印章） 年月日 抄送：共

14、七十頁(yè)進(jìn)駐被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部(nib)控制進(jìn)行符合性測(cè)試對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：收集審計(jì)證據(jù)編寫審計(jì)日記編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿實(shí)施(shsh)階段29共七十頁(yè)審計(jì)組：召開(kāi)審計(jì)啟動(dòng)工作會(huì)議，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員參加，目的是取得被審計(jì)人員領(lǐng)導(dǎo)及其工作人員的配合。被審計(jì)單位的責(zé)任：配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，明確審計(jì)工作的紀(jì)律，按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定權(quán)限(qunxin)和要求，積極提供相關(guān)情況和資料，并提供必要的工作條件。進(jìn)駐(jnzh)被審計(jì)單位共七十頁(yè)目的(md)：政府審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制初步調(diào)查的結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度做出進(jìn)一步的測(cè)試、評(píng)價(jià)，評(píng)估相應(yīng)的重大

15、舞弊、錯(cuò)報(bào)、控制風(fēng)險(xiǎn)，并重新審查原擬定審計(jì)方案的可行性。處理：發(fā)現(xiàn)原審計(jì)方案的審計(jì)重點(diǎn)、范圍、具體實(shí)施步驟和方法與符合性測(cè)試的結(jié)果不相符，必須按照規(guī)定程序及時(shí)修訂審計(jì)方案，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)做出切合實(shí)際的調(diào)整。對(duì)內(nèi)部(nib)控制進(jìn)行符合性測(cè)試共七十頁(yè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(csh)：正確運(yùn)用各種審計(jì)方法，例如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、分析性復(fù)核、計(jì)算等方法，取得充分可靠的審計(jì)證據(jù)和認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿等。對(duì)審計(jì)(shn j)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試共七十頁(yè)審計(jì)證據(jù)的種類按照審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，可以把審計(jì)證據(jù)分為原是證據(jù)和派生證據(jù)。按照審計(jì)證據(jù)與待證明的審計(jì)事項(xiàng)(shxing)之間的關(guān)系，可以將審計(jì)證據(jù)分

16、為直接證據(jù)和間接證據(jù)。收集、認(rèn)定(rndng)審計(jì)證據(jù)共七十頁(yè)按照審計(jì)證據(jù)的形式可以分為書證(sh zhn)、物證、視聽(tīng)資料、言詞證據(jù)、鑒定結(jié)論和檢查復(fù)算筆錄等。（1）書證。是指以文字、符號(hào)、圖畫記錄反映一定的思想或行為，其內(nèi)容能夠證明審計(jì)事項(xiàng)真相的各種載體。書證是審計(jì)中使用最廣泛的一類審計(jì)審計(jì)證據(jù)。（2）物證。是以自己的外形、特征、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等證明審計(jì)事項(xiàng)真相的物品。（3）視聽(tīng)資料。（4）言詞證據(jù)。就有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)人員，包括被審計(jì)方負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員、和被審計(jì)方以外的其他單位有關(guān)人員調(diào)查時(shí)，有關(guān)人員對(duì)問(wèn)題所做的陳述。只要其內(nèi)容能證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，均可作為審計(jì)證據(jù)。共七十頁(yè)

17、（5）鑒定結(jié)論。鑒定結(jié)論是指根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，有關(guān)專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT知識(shí)的人對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的某些專門問(wèn)題進(jìn)行鑒定，提出的結(jié)論性的意見(jiàn)。（6）檢查復(fù)算筆錄。檢查復(fù)算筆錄是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)資料、資產(chǎn)、內(nèi)部(nib)控制制度、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行檢查驗(yàn)證，或者對(duì)有關(guān)匯總的數(shù)字進(jìn)行復(fù)算，制作的筆錄。檢查復(fù)算筆錄可以作為審計(jì)證據(jù)。（7）其他證據(jù)。共七十頁(yè)審計(jì)證據(jù)的特性客觀性要求審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的，是與實(shí)際情況相符的。相關(guān)性是就審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在的必然聯(lián)系(linx)而言的。即審計(jì)證據(jù)必須與有待證明的審計(jì)事項(xiàng)之間存在內(nèi)在的必然的聯(lián)系(linx)。通常有兩種情況：一是審計(jì)證據(jù)本身是待證明審計(jì)

18、事項(xiàng)的組成部分，與待證事項(xiàng)部分或全部重合。二是審計(jì)證據(jù)雖不是待證事項(xiàng)的組成部分，但與待證事項(xiàng)有直接或間接關(guān)系，能夠起到證明作用。共七十頁(yè)充分性是就審計(jì)證據(jù)證明審計(jì)事項(xiàng)的程度而言。要求審計(jì)人員從不同的角度收集足夠的證據(jù)，是使之能充分證明審計(jì)事項(xiàng)的真相。合法性審計(jì)證據(jù)必須由審計(jì)人員收集、認(rèn)定。其他人無(wú)權(quán)收集、認(rèn)定。在收集認(rèn)定過(guò)程中，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序和要求，采取(ciq)法律允許的手段和形式。共七十頁(yè)審計(jì)證據(jù)的收集1收集審計(jì)證據(jù)的途徑（1）要求被審計(jì)單位提供。要求提供預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算(ju sun)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。（2）檢查。（3）調(diào)查。查看、詢問(wèn)、函詢（4）委

19、托鑒定（5）核對(duì)復(fù)算。（6）盤點(diǎn)（7）參加被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)議。（8）其他取得審計(jì)證據(jù)共七十頁(yè)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng):對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行檢查或調(diào)查時(shí),審計(jì)人員不得(bu de)少于兩人。向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書副本，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)單位的規(guī)章制度。對(duì)檢查、調(diào)查、核對(duì)、復(fù)算、參與盤點(diǎn)簽名或蓋章。審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員對(duì)收集的證據(jù)，涉及國(guó)家機(jī)密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的，應(yīng)當(dāng)保密。共七十頁(yè)2收集審計(jì)證據(jù)的方法主要采用抽樣方法審計(jì)人員采用抽樣審計(jì)方法，主要基于下列因素：審計(jì)對(duì)象需要取證的總體數(shù)量眾多，要對(duì)總體中的每一

20、個(gè)體進(jìn)行詳細(xì)抽查取證是不可能的，必須選擇科學(xué)的能夠替代詳細(xì)取證的方法。在一些取證對(duì)象總體中，個(gè)體均以同樣的可能性隱含著總體的特征，即個(gè)體特征能夠基本反映總體特征，使抽樣取證方法具有得以采用的可能性。審計(jì)目標(biāo)不僅是對(duì)違法行為進(jìn)行處理、處罰，而且要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出總體評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)只要在不違背重大性原則的基礎(chǔ)上，可以允許存在(cnzi)一定范圍的可以接受的誤差，使審計(jì)人員能夠選擇抽樣取證方法。概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論為抽樣取證提供了科學(xué)依據(jù)。共七十頁(yè)3抽樣審計(jì)方法的種類（1）判斷抽樣法。是審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷進(jìn)行抽樣和推斷的一種方法。（2）統(tǒng)計(jì)抽樣法。是審計(jì)人員使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法確定樣本(yn

21、gbn)規(guī)模，按照隨機(jī)原則選取樣本(yngbn)，并運(yùn)用概率論對(duì)總體進(jìn)行推斷的一種方法。包括屬性抽樣和變量抽樣法。 屬性抽樣法是通過(guò)對(duì)部分個(gè)體某一特征的審查推斷總體中具有該特征的項(xiàng)目所占比率的統(tǒng)計(jì)抽樣取證方法。一般適用于內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試中確定內(nèi)部控制有沒(méi)有被實(shí)際執(zhí)行的發(fā)生率，即錯(cuò)誤率。也可適用于對(duì)合法性進(jìn)行評(píng)時(shí)，確定取證對(duì)象總體的錯(cuò)誤率。確定樣本規(guī)模要考慮以下因素：總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、抽樣結(jié)果可靠性和抽樣結(jié)果精確度。共七十頁(yè)變量抽樣法。是通過(guò)(tnggu)對(duì)部分個(gè)體數(shù)量金額進(jìn)行檢查，以此推斷總體數(shù)量金額的統(tǒng)計(jì)抽樣取證方法。變量抽樣主要用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量金額的正確性。4

22、.審計(jì)證據(jù)的審查、認(rèn)定5.審計(jì)證據(jù)的保全審計(jì)人員在審計(jì)證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，可以依法采取保全措施，以便取得證明審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)。從廣義上講，審計(jì)證據(jù)保全也是一項(xiàng)取證措施。共七十頁(yè)基本要求：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程(guchng)中逐日編寫審計(jì)日記。全面推行審計(jì)日記制度。審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。編寫審計(jì)(shn j)日記共七十頁(yè)審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的關(guān)系：審計(jì)日記的編制在前，作為審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)；審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)日記中記載的對(duì)審計(jì)結(jié)論具有重要影響的審

23、計(jì)事項(xiàng)的詳細(xì)反映。審計(jì)日記側(cè)重于反映審計(jì)全過(guò)程，不需要被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)，而審計(jì)工作底稿及其證據(jù)側(cè)重于為處理處罰提供依據(jù)，需要得到被審計(jì)方的確認(rèn)；審計(jì)日記反映全貌，記錄審計(jì)過(guò)程也記錄審計(jì)結(jié)果，而審計(jì)證據(jù)獲取與審計(jì)工作底稿的編寫側(cè)重于體現(xiàn)審計(jì)查出的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問(wèn)題(wnt)的性質(zhì)、數(shù)量、金額等內(nèi)容和提出的處理處罰意見(jiàn)及其依據(jù)。共七十頁(yè)編制審計(jì)工作底稿的意義:為撰寫審計(jì)報(bào)告打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。有利于考核、評(píng)價(jià)審計(jì)人員的工作?？梢?ky)為相關(guān)工作提供各類資料。編制與復(fù)核(fh)審計(jì)工作底稿共七十頁(yè)審計(jì)底稿的分類1按照審計(jì)工作底稿內(nèi)容不同，可以將其分為管理類審計(jì)工作底稿

24、和業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿。前者是開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等方面的記錄。如審計(jì)方案制定、調(diào)整(tiozhng)情況情況記錄、審計(jì)人員考勤記錄等。后者是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)及其結(jié)果所做的記錄等，如實(shí)施檢查、調(diào)查、測(cè)試、盤點(diǎn)等所作的記錄，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究、分析等形成的記錄。2按照審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度及編制要求，可以將審計(jì)工作底稿分為分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿和匯總審計(jì)工作底稿。共七十頁(yè)審計(jì)工作底稿的整體內(nèi)容1審計(jì)工作底稿的整體內(nèi)容 。審計(jì)方案編制及其調(diào)整情況。實(shí)施審計(jì)的具體程序及有關(guān)資料審計(jì)檢查、調(diào)查、測(cè)試等情況。審計(jì)人員的判斷、評(píng)價(jià)、處理意見(jiàn)和建議。有關(guān)會(huì)議記錄。研究、撰寫

25、、修改審計(jì)報(bào)告記錄。審計(jì)報(bào)告復(fù)核、審定(shndng)情況。其他與審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)組工作有關(guān)的記錄共七十頁(yè)2審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)(shn j)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目的名稱及實(shí)施審計(jì)的時(shí)間審計(jì)過(guò)程的記錄編制者的姓名及復(fù)核日期索引號(hào)及頁(yè)次其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)共七十頁(yè)審計(jì)工作底稿的編制(binzh)、復(fù)核1審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)工作的內(nèi)容，也決定了審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要具有完整性。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要具有準(zhǔn)確性審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要相互關(guān)聯(lián) 2審計(jì)工作底稿的復(fù)核。審計(jì)工作底稿一般實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)關(guān)專職

26、復(fù)核機(jī)構(gòu)三級(jí)復(fù)核制度。共七十頁(yè)審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系聯(lián)系:審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)有內(nèi)在的交叉(jioch)。審計(jì)工作底稿集中了一部分審計(jì)證據(jù)。即一些審計(jì)證據(jù)是通過(guò)審計(jì)工作底稿表現(xiàn)的。審計(jì)工作底稿中的有關(guān)分析、復(fù)算得出的初步審計(jì)結(jié)論，要以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)和基礎(chǔ)。在處理方式上，一般將一些審計(jì)證據(jù)作為相應(yīng)審計(jì)工作底稿的附件。共七十頁(yè)區(qū)別：1審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)工作底稿主要記錄整個(gè)審計(jì)過(guò)程和工作情況，反映審計(jì)工作開(kāi)展情況和工作質(zhì)量。而審計(jì)證據(jù)是用來(lái)(yn li)證明審計(jì)事項(xiàng)的真相。2審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的要求不同。審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員自主編制，編制要求不如審計(jì)證

27、據(jù)在法律上的取證要求嚴(yán)格。而審計(jì)證據(jù)主要是向被審計(jì)單位，被審查人員收集，審計(jì)人員一般不能自主創(chuàng)造證據(jù)，同時(shí)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)有相應(yīng)的法律要求。3審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)反映的內(nèi)容不完全相同。審計(jì)工作底稿不都是審計(jì)證據(jù)，也不是審計(jì)證據(jù)的全部。同樣審計(jì)證據(jù)也不全都通過(guò)審計(jì)工作底稿體現(xiàn)。共七十頁(yè)匯總審計(jì)資料，并由政府審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定作出審計(jì)處理，編制審計(jì)文書整理審計(jì)文件，建立審計(jì)檔案(dng n)行政復(fù)議和后續(xù)審計(jì)：行政復(fù)議后續(xù)審計(jì)終結(jié)(zhngji)階段52共七十頁(yè)撰寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)

28、果的書面文件。1.審計(jì)報(bào)告的特征（1）法律要求制作的審計(jì)文書。（2） 由審計(jì)組撰寫，反映的是審計(jì)組行為和意愿，不是審計(jì)機(jī)關(guān)的意志(yzh)，對(duì)被審計(jì)單位不具有法律約束力，且審計(jì)組還要主動(dòng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。（3）報(bào)告提交的對(duì)象是審計(jì)機(jī)關(guān)，除審計(jì)組在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)外，它不能作為審計(jì)機(jī)關(guān)的正式文書向被審計(jì)單位或被審計(jì)單位以外的其他單位發(fā)送。（4）審計(jì)報(bào)告并不體現(xiàn)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的終結(jié)，它只是審計(jì)程序的一個(gè)中間環(huán)節(jié)。匯總審計(jì)(shn j)資料，并由政府審計(jì)(shn j)組編寫審計(jì)(shn j)報(bào)告共七十頁(yè)2審計(jì)報(bào)告的基本要素:（一）標(biāo)題（包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事

29、項(xiàng)(shxing)的主要內(nèi)容和時(shí)間）；（二）主送單位（派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)）；（三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；（四）審計(jì)組組長(zhǎng)簽名；（五）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告的日期。共七十頁(yè)3.審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：（一）審計(jì)的范圍(fnwi)、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；（三）被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性的承諾情況；（四）實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說(shuō)明；（五）被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)；（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的

30、法律、法規(guī)規(guī)定；（七）對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。共七十頁(yè)4、審計(jì)報(bào)告的基本格式審計(jì)報(bào)告的格式一般由五部分構(gòu)成：標(biāo)題、主送單位、正文、附件和落款。 標(biāo)題：?jiǎn)挝幻Q（審計(jì)對(duì)象）+期限+事由（審計(jì)內(nèi)容）+文種 有的省略式標(biāo)題只寫“審計(jì)報(bào)告”（文種） 主送單位：指審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位 正文 ：審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容、范圍、時(shí)間 被審計(jì)單位的有關(guān)情況 與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí) 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià) 引證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令的條款以及(yj)據(jù)此作出的處理、處罰意見(jiàn)。 附件：相關(guān)圖表或其他資料。 落款：署名和日期，并加蓋公章 共七十頁(yè)征求(zhngqi)被審計(jì)單位

31、對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)1有利于保障審計(jì)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確性2有利于保障被審計(jì)單位的合法權(quán)益3有利于被審計(jì)單位理解、支持審計(jì)工作向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)(shn j)單位意見(jiàn)共七十頁(yè)復(fù)核(fh)審計(jì)報(bào)告。1審計(jì)組所在部門的審核審核后提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告2復(fù)核機(jī)構(gòu)的復(fù)核（1）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚（2）證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性（3）適用的法律、規(guī)章、法規(guī)和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確（4）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否客觀、準(zhǔn)確、恰當(dāng)。（5）對(duì)違法行為的定性和處理處罰建議是否合法、正確、適當(dāng)（6）審計(jì)程序是否符合規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核(fh)和審定共七十頁(yè)舉行聽(tīng)證。聽(tīng)證是行政

32、機(jī)關(guān)在做出重大(zhngd)行政處罰前，聽(tīng)取有關(guān)當(dāng)事人的陳述和申辯。審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，有審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)：經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項(xiàng)：經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。共七十頁(yè)作出處理、處罰決定。1不是對(duì)每一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，都要做出處理處罰決定。2作出處理、處罰決定必須以事實(shí)為依據(jù)。3作出處理處罰決定必須以法律為準(zhǔn)繩。4作出處理處罰決定必須適當(dāng)5作出處理處罰決定應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是6作出的處理處罰決定必須屬于(shy)審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)決定書做出審計(jì)(shn j)處理，編制審計(jì)(shn j)文書共七十頁(yè)提出處理、處罰(chf)決定意見(jiàn)。對(duì)于不屬于審

33、計(jì)機(jī)關(guān)法定處理、處罰權(quán)的，審計(jì)機(jī)關(guān)要提出處理、處罰意見(jiàn)。移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)移送處理書共七十頁(yè)送達(dá)(sn d)審計(jì)結(jié)果文書。審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定應(yīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)收到審計(jì)組審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)，送達(dá)被審計(jì)單位。共七十頁(yè)關(guān)于(guny)2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)：李金華 委員長(zhǎng)、各位副委員長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)、各位委員： 我受國(guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告，2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支的審計(jì)情況，請(qǐng)予審議。 根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法的規(guī)定，審計(jì)署對(duì)2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行了審計(jì)。按照十六大、十六屆三中全會(huì)和國(guó)務(wù)院對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的部署，今年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)緊緊圍繞加強(qiáng)宏觀調(diào)控，推行依法行政、維護(hù)群眾利益、促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益開(kāi)展工作，主要審計(jì)了財(cái)政部具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況，國(guó)家發(fā)改委及中央其它部門預(yù)算執(zhí)行情況，稅務(wù)系統(tǒng)稅收征管情況，教育、扶貧、救災(zāi)等專項(xiàng)資金管理使用情況，工商銀行和原中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債損益情況，以及原國(guó)家電力公司領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。共七十頁(yè)一、2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)情況 2003年國(guó)務(wù)院及其各部門總的看，2003年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況是好的，但仍存在一些不容忽視的問(wèn)題。 （一）中央