某公司流動資產(chǎn)管理及存貨評估管理知識分析

1、第四章 流動資產(chǎn)評估應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他流動資產(chǎn)的評估市場法評估存貨的要點成本法評估存貨的要點存貨評估的范圍和特點流動資產(chǎn)的種類和特點流動資產(chǎn)種類和評估范圍1貨幣資金:包括銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金2應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)收賬款4預(yù)付賬款5其他應(yīng)收款:企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付款項。6存貨7交易性金融資產(chǎn) 8其他流動資產(chǎn)(指除以上資產(chǎn)之外的流動資產(chǎn))流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較 周轉(zhuǎn)速度快 變現(xiàn)能力強 形態(tài)多樣化 流動資產(chǎn)評估特點流動資產(chǎn)評估必須規(guī)定統(tǒng)一的基準(zhǔn)時間（期末）流動資產(chǎn)評估應(yīng)遵循重要性原則流動資產(chǎn)評估可以賬面價值為依據(jù)主要內(nèi)容是實物類流動資產(chǎn)的評估，對非實物類流動資產(chǎn)評估主要依據(jù)賬

2、面價值與函證資料確定。價格穩(wěn)定時，賬面價值基本反映其現(xiàn)值流動資產(chǎn)評估目的和價值類型一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動二、企業(yè)清算和資產(chǎn)變賣三、保險索賠四、對外投資流動資產(chǎn)評估的價值類型市場價值（貢獻(xiàn)）應(yīng)收賬款回收多少貨幣短期投資變現(xiàn)價值原材料重置價值需對企業(yè)價值進(jìn)行評估存貨的評估范圍備出售的存貨指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品為出售仍處在生產(chǎn)過程中的存貨在產(chǎn)品和自制半成品等需耗用的存貨原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。評估范圍存貨范圍的幾點說明第一、關(guān)于代銷商品的歸屬。從商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品在售出以前，所有權(quán)屬于委托方第二、關(guān)于在途商品等項目的處理。對于已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運給購

3、貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨第三、關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨評估。存貨的分類按存貨的不同用途及形態(tài)分類外購材料在產(chǎn)品自制半成品包裝物低值易耗品產(chǎn)成品外購商品按存貨所處階段及目的分類成品資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)儲備資產(chǎn)存貨按其來源可以分為兩類外購存貨自制存貨存貨評估的特點及應(yīng)注意問題特點（1）單項評估，存貨一般不具備有獨立的獲利能力。 （2）不同資產(chǎn)形態(tài)，考慮不同因素。（5）損耗的計量。（6）存貨的清查核實。問題（1）評估方法的選擇應(yīng)與評估目的、資產(chǎn)形態(tài)相匹配。（2）評估價格的選用及稅項處理。（3）儲備資產(chǎn)評估

4、與其核算方式無關(guān)。外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法 1.近期購進(jìn)原材料 2.購進(jìn)時間較長或近期購進(jìn)但價格變化大 3.含有多品種的大類物資或現(xiàn)行市價資料不全，可按清查核實后賬面價值利用物價指數(shù)調(diào)整計算評估值 4.被估材料品種繁多，采用單項評估的方法，其評估工作量就很大,可采用分類評估的方法 外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法1.近期購進(jìn)原材料的評估 近期購進(jìn)或購進(jìn)價格穩(wěn)定的原材料，由于賬面成本與市場現(xiàn)行價格基本接近，可采用歷史成本法。計算公式： 原材料評估價值=原材料賬面價值+運雜費 例1:被評估流動資產(chǎn)為生產(chǎn)用的原材料。經(jīng)盤點現(xiàn)有鑄造用灰鐵180噸、鋁錠400噸。經(jīng)評估人員查核，鑄造

5、用灰鐵系4個月前由外地購入，購入量240噸，每噸價格1100元，運雜費為4800元。鋁錠2個月前購入，購進(jìn)500噸，每噸價格15000元，運雜費10000元。截止評估時間，這兩種材料價格基本穩(wěn)定。 采用歷史成本法評估，賬面價值與運雜費按實際存量進(jìn)行調(diào)整?；诣F評估價值=1801100+180 =201600（元） 鋁錠評估價值=40015000+400 =6008000（元）外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法2.價格變動較大原材料的評估 對原材料購進(jìn)時間較長或近期購進(jìn)但價格變化大的物資進(jìn)行評估，采用重置成本法。能取得現(xiàn)行市場價格的，用公式：原材料評估價值=核實數(shù)量現(xiàn)行單位市價+采購運雜費 評

6、估某企業(yè)庫存生產(chǎn)用原料：原料A庫存量10噸，近期價格每噸8000元，每噸運雜費80元，分裝入庫費每噸50元；原料B庫存量13噸，近期價格每噸10000元，每噸運雜費100元，分裝入庫費每噸60元；原料C庫存量20噸，近期價格每噸5000元，每噸運雜費40元，不需分裝。原料A評估值=108000+10（80+50）=81300元原料B評估值=1310000+13（100+60）=132080元原料C評估值=205000+2040=100800元例2：外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法3.對某些含有多品種的大類物資或現(xiàn)行市價資料不全，可按清查核實后賬面價值利用物價指數(shù)調(diào)整計算評估值。用公式：(

7、或)= 外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法4.如果被估材料品種繁多，采用單項評估的方法，其評估工作量就很大,可采用分類評估的方法。采用分類評估方法的做法是：3根據(jù)有關(guān)資料測算各類材料庫存期的價格變動系數(shù)；4根據(jù)各類材料的價格調(diào)整系數(shù)確定各類材料的評估值。1根據(jù)材料的性質(zhì)將庫存材料劃分為若干類別，如金屬類、化工原料類、燃料類等；2根據(jù)技術(shù)鑒定結(jié)果從被估材料原始成本中扣除變質(zhì)、失效及報廢材料的價值；外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法其相關(guān)計算公式如下： 價格調(diào)整系數(shù) = 平均庫存期（月）每期（月）平均價格變動系數(shù) 評估值= （1+價格調(diào)整系數(shù)） 外購原材料、燃料、半成品等的評估成本法例3：

8、評估某企業(yè)準(zhǔn)備繼續(xù)使用的庫存某類材料，經(jīng)核實庫存量為100噸，原始成本120萬元（含運雜費）該類材料平均庫存周期為4個月，該類材料根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計價格每月上漲2%。技術(shù)鑒定其中某種材料已完全報廢，無回收價值，數(shù)量為28噸，單位成本14萬元。評估情況：賬面價值調(diào)整數(shù)： 2814=392萬元 根據(jù)物價變動率作調(diào)整系數(shù)評估：該類材料評估值=120(1+42%) -392=?如果企業(yè)存在超儲積壓物資時，評估中應(yīng)扣除超儲材料的超額成本。 例4： 某企業(yè)庫存的A類化工原料為被估資產(chǎn)，其有關(guān)評估資料如下：（1）核實庫存量400噸，賬面原始成本共2500000元。（2）經(jīng)技術(shù)質(zhì)量鑒定，A類化工原料中有一種原料

9、共3噸已全部失效，每噸購進(jìn)成本為6000元，無回收價值。（3）經(jīng)測算A類原料的平均庫存期為4個月，每月價格上漲系數(shù)為25%。（4）通過儲備量分析，A類化工原料庫存量比合理儲備量超額20%，這部分超儲原料平均每噸多支付利息及保管費用500元。如果企業(yè)存在超儲積壓物資時，評估中應(yīng)扣除超儲材料的超額成本。 根據(jù)上述資料計算A類化工原料的評估價值：A類材料調(diào)整后成本 = 2500000 36000= 2482000元A類材料調(diào)整系數(shù) = 425%=10%超儲原料的超額成本 = （400 ）500 = 333334元 A類材料評估價值 = 2482000 （1+10%）333334 = 26968666

10、元外購原材料、燃料、半成品等的評估市場法市場法就是對被評估的原材料按照可變現(xiàn)的現(xiàn)行市場價格計算，作出評估。 基本公式：原材料評估值 = 市場成交價格變現(xiàn)成本風(fēng)險損失值 或 = 市場成交價格（1-調(diào)整系數(shù)） 外購原材料、燃料、半成品等的評估市場法 例5 ： 某企業(yè)準(zhǔn)備與另一企業(yè)聯(lián)營，聯(lián)營后轉(zhuǎn)產(chǎn)?，F(xiàn)對原產(chǎn)品的某項外購專用配件進(jìn)行評估。 評估資料如下：該專用配件庫存量為12000件，通過與某維修廠聯(lián)系，該廠每月可使用這種配件500件，協(xié)商交易價每件40元，并要求送貨到各維修點。預(yù)計每月送貨開支150元。所有配件銷售完需二年時間，配件庫存期間每件每月保管費按配件銷售價格的15計算。外購原材料、燃料、半

11、成品等的評估市場法評估情況：配件全部銷售價格 = 1200040 = 480000元銷售支出 = 24150 = 3600元保管費 = = 8640元該類配件評估值 = 480000（3600+8640）= 467760元注:上述評估為簡單計算，若考慮資金時間價值，需折現(xiàn)到基準(zhǔn)日評估值 低值易耗品的評估在庫低值易耗品的評估 在庫低值易耗品的評估方法與外購原材料、備用件相類似，根據(jù)不同情況，分別采用歷史成本法，重置成本法或市場法進(jìn)行評估。 在用低值易耗品的評估用歷史成本評估的低值易耗品，其評估價值為該低值易耗品按月攤銷后的余額。低值易耗品的評估用重置成本法或現(xiàn)行市價法評估的低值易耗品，評估價值為

12、：在用低值易耗品評估值=重置全新價格成新率分期攤銷的低值易耗品成新率也可用下式計算：例6:被評估企業(yè)某車間生產(chǎn)用夾具現(xiàn)有50個，按規(guī)定每個使用10個月，現(xiàn)已使用4個月，該夾具目前市場價格每個30元。則：在用夾具評估值 = 5030（1 ） = 900元成新率 = （1- ）100% 成新率= 100% 包裝物的評估在庫包裝物視同外購原材料進(jìn)行評估在用包裝物中，對已收回和確認(rèn)可收回的租出、借出包裝物視同在用低值易耗品進(jìn)行評估；確認(rèn)不可收回的租出或借出包裝物，以其收取的押金金額為評估值，同時調(diào)減企業(yè)收取的押金賬面值。包裝物的評估，需要進(jìn)行具體分析，分別采用不同方法進(jìn)行評估：包裝物的評估例7 ：某廠

13、2年前購進(jìn)一批包裝物，在產(chǎn)品銷售中周轉(zhuǎn)使用，企業(yè)改制中要求對這批包裝物進(jìn)行評估。（1）此批包裝物賬面原值50萬元，其中庫存未使用包裝物5萬元，庫存已使用包裝物10萬元，另有出租出借包裝物35萬元。（2）企業(yè)包裝物采用五五攤銷，領(lǐng)用后即按賬面原值50%攤銷，故賬面價值275萬元。（3）至評估基準(zhǔn)日，同類包裝物成本上漲了10%。（4）現(xiàn)場查勘，庫存未用包裝物完好，庫存已用包裝物綜合鑒定四成新。（5）出租出借包裝物押金為成本的2倍，約定時間不收回不退押金，基準(zhǔn)日在賬押金70萬元。根據(jù)歷史資料分析，出租出借包裝物收回比率為80%。包裝物的評估根據(jù)上述資料，評估計算如下：（1）庫存未用包裝物，按外購材料

14、評估，采用物價指數(shù)調(diào)整： 5（1+10%）= 55萬元（2）庫存已使用包裝物，按在用低值易耗品評估， 經(jīng)查勘鑒定成新率結(jié)果為40%： 10（1+10%）40% = 44萬元（3）出租出借包裝物，對可收回部分與不可收回部分分開評估： 可收回包裝物：35（1+10%）80%40% = 1232萬元 不可收回包裝物：3520%2 = 14萬元 該廠包裝物評估值總額為：55+44+1232+14 = 3622萬元在產(chǎn)品、自制半成品-賬面價值調(diào)整法基本公式：+ 例8：對某企業(yè)在制品評估，收集到如下資料：（1）該在制品賬面累計記錄截止評估日止為200000元。（2）根據(jù)近期“成本表”分析，該在制品材料成本

15、占總成本的60%，所用材料價近期平均每月上漲15%，在制品從生產(chǎn)準(zhǔn)備到評估日止有半年時間，期間工資及其他費用未發(fā)生變化。（3）質(zhì)量檢驗表明，該在制品近期廢品率為4%，廢品只能作殘值處理，按行業(yè)規(guī)定殘值以成本的3%計算。（4）本期在制品賬面價值中含有前期漏轉(zhuǎn)的40000元。例8：對某企業(yè)在制品評估，收集到如下資料：（1）該批在制品的賬面成本：（200000-40000）（1-4%）= 153600元（2）原材料價格調(diào)整：（200000-40000）（1-4%）60%615%= 82944元（3）廢品殘值：（200000-40000）4%3% = 192元（4）該批在制品評估價值 153600+8

16、2944+192=1620864元前期漏轉(zhuǎn)的40000元在產(chǎn)品、自制半成品-定額成本法評估公式:被評在制品工藝定額（材料定額、工時定額）被評在產(chǎn)品耗用原材料的近期市場價格變化情況及工時費用變動情況被評在產(chǎn)品半成品完工程度各道工序生產(chǎn)進(jìn)度質(zhì)量鑒定情況完工程度的確定在產(chǎn)品完工率在各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量相差不大時，可以將全部在產(chǎn)品的完工程度估計為50%，這時各工序在產(chǎn)品完工率可按下式估算： 某工序在產(chǎn)品完工率=（上道工序累計單位工時定額+該道工序單位工時定額50%）/產(chǎn)品單位工時定額100% 如果各道工序在產(chǎn)品數(shù)量和加工量都相差很大時，則不宜按50%計算，需要通過測定估算，也可參照企業(yè)成本核算中

17、在產(chǎn)品完工率方式確定。在產(chǎn)品、自制半成品-定額成本法例9：評估某企業(yè)一批在制品，這批不同完工程度的在制品共700件，其中處于第一道工序的在制品有300件，第二、三道工序的在制品各200件。產(chǎn)品原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。單位產(chǎn)品原料成本150元，工資及附加和其他費用每小時10元。該在制品工時定額為60小時，經(jīng)三道工序完成，其中第一道工序工時定額24小時，第二道工序為30小時，第三道工序為6小時。根據(jù)上述資料評估在產(chǎn)品價值。評估計算如下：（1）計算原材料成本： 因原材料為一次投入，故在計算材料成本時不考慮完工程度： 700150=105000元評估計算過程（2）計算在產(chǎn)品完工程度： 第一道工序的

18、完工程度（2450%）/60100%=20% 第二道工序的完工程度（24+3050%）/60100%=65% 第三道工序的完工程度（24+30+650%）/60100%=95%（3）計算工時及其他費用 第一道工序：30020%600=36000元 第二道工序：20065%600=78000元 第三道工序：20095%600=114000元 全部在產(chǎn)品工資及附加、其他費用：36000+78000+114000=228000元（4）確定該批在制品評估值：105000+228000=333000元在產(chǎn)品、自制半成品-約當(dāng)產(chǎn)量法 在產(chǎn)品的最高形式為產(chǎn)成品，因此，可以在計算產(chǎn)成品的重置成本的基礎(chǔ)上，按在

19、產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算確定在產(chǎn)品評估值。在產(chǎn)品評估值 = 產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量 用約當(dāng)產(chǎn)量計算例9在產(chǎn)品價值 評估計算如下：（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量： 30020%+20065%+20095% = 380（件）（2）材料成本：700150 = 105000（元）（3）在產(chǎn)品工資及附加、其他費用：380600 = 228000（元）（4）在產(chǎn)品評估值：105000+228000 = 333000（元） 用市場法評估在產(chǎn)品、自制半成品對于改變經(jīng)營方向的評估對象，因其現(xiàn)有的在產(chǎn)品、半成品不能繼續(xù)使用，只有根據(jù)它們的變現(xiàn)情況進(jìn)行評估，那么就要采用市場法。按能銷售出去的同類在產(chǎn)品和半成品市場價格作價，扣除銷

20、售過程中發(fā)生的費用作評估值。基本公式：成品資產(chǎn)的評估在分析產(chǎn)成品及市場資料的基礎(chǔ)上，應(yīng)掌握的信息有：產(chǎn)品可實現(xiàn)銷售量的估計被估產(chǎn)成品是否有使用價值，質(zhì)量是否達(dá)到要求，是否有更新更好的同類產(chǎn)品面市，能以何種價格出售等級及實有數(shù)量近期成本、利潤及價格等資料可能發(fā)生的銷售費用及其他開支成品資產(chǎn)的評估成本法例11：被評估企業(yè)現(xiàn)有某產(chǎn)品3000件，是分三批入庫的。根據(jù)有關(guān)供應(yīng)部門及生產(chǎn)車間提供的資料可知：第一批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料4000元，動力費500元，工資及附加費1500元，其他各種費用3000元，產(chǎn)品入庫時間前4個月。第二批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料32000元，動力費4000元，工資及附加費

21、10800元，其他各種費用10500元。產(chǎn)出入庫時間前2個月。第三批入庫產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：原材料80000元，動力費10000元，工資及附加費29800元，其他各種費用30050元。產(chǎn)品入庫時間前1個月。第一批入庫產(chǎn)品是前6個月投料生產(chǎn)的，第二、三批入庫產(chǎn)品是前3個月和前2個月投料生產(chǎn)的，原材料均為前8個月購入的材料。評估人員了解到：該產(chǎn)品使用原材料價格近一年來平均每月上漲5%；動力費近半年內(nèi)未作調(diào)整，3個月前作過工資調(diào)整、企業(yè)工資及附加平均上調(diào)10%。產(chǎn)品成本利潤率10%。技術(shù)鑒定：庫存產(chǎn)品中有10%只能作等外品，其余為一級品。銷售人員認(rèn)定這部分產(chǎn)品僅能以一級品的60%計算。評估情況：（1）計算

22、產(chǎn)成品的重置成本第一批入庫產(chǎn)品：4000（1+5%8）+1500（1+10%）+500+3000 = 10750元第二批入庫產(chǎn)品：32000（1+5%8）+4000+10800+10500 = 70100元第三批入庫產(chǎn)品：80000（1+5%8）+10000+29800+30050 = 181850元該庫存產(chǎn)品重置成本：10750+70100+181850=262700元（2）庫存產(chǎn)品單位重置成本：2627003000=8757元（3）產(chǎn)品中等外品造成的損失：8757(160%)300010% = 105084元（4）庫存產(chǎn)品評估值：(262700105084)(1+10%)=27741076

23、元成本利潤率成品資產(chǎn)的評估市場法 市場法評估產(chǎn)成品中有兩個問題應(yīng)予特別關(guān)注：其一，市場法的價格標(biāo)準(zhǔn)是市價，所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)；其二，市價從理論上說，它包括了產(chǎn)品成本，也包括了稅金和銷售利潤，此外銷售中有必要的費用發(fā)生。 1.評估值 = 市場可接受的現(xiàn)價清理變現(xiàn)費用 2.對產(chǎn)成品變現(xiàn)所需的時間需進(jìn)行分析，分別進(jìn)行處理。如在一年以上或若干年才能分期銷售完畢的，要進(jìn)行折現(xiàn)計算。成品資產(chǎn)的評估市場法例12： 對例11用市場法評估。補充資料如下： 該產(chǎn)品不含稅銷售價格為每件160元，流轉(zhuǎn)稅率為8%，等外品售價為一級品的60%。假設(shè)能全部銷盡

24、，預(yù)計銷售費用10000元。評估情況：一級品現(xiàn)值： 3000（1-10%）160 = 432000元 等外品現(xiàn)值：300010%16060% = 28800元 該批產(chǎn)成品評估值：（432000+28800）（1-8%）-10000 = 413936元教材P207、219成品資產(chǎn)的評估市場法假設(shè)通過市場調(diào)查資料分析，預(yù)計產(chǎn)品銷售情況如下：計算出產(chǎn)品銷售量期望值： 2000005+2200015+240002+260003+280002+300001 = 2550件那么評估時的產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)以2550件為依據(jù)計算，對預(yù)計未能銷售出去的（3000-2550）=450件，根據(jù)市場分析和處理辦法另外作價。

25、預(yù)計銷量銷售概率2000件0052200件0152400件022600件032800件023000件01貨幣性資產(chǎn)的評估現(xiàn)金和各項存款的評估：通過對現(xiàn)金的盤點，并與現(xiàn)金日記賬和總賬核對，實現(xiàn)賬實相符，以及對各項存款的清查確認(rèn)，核實各項款的實用數(shù)額。然后，以核實后的實用額作為評估值。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)（短期內(nèi)準(zhǔn)備變現(xiàn)的短期投資）。貨幣性資產(chǎn)的評估交易性金融資產(chǎn)的評估：按評估基準(zhǔn)日的相關(guān)有價證券的收盤價計算確定評估值。其計算公式為：短期投資的評估值=持有短期投資的數(shù)量評估基準(zhǔn)日的收盤價應(yīng)收款項的評估應(yīng)收賬款評估價值計算的基本公式為：應(yīng)收賬款評估價值=應(yīng)收賬款賬面價值已確定的壞賬損失 預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計費用 進(jìn)行應(yīng)收賬款的評估時，要注意以下幾點：一是清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額二是估計可能的壞賬損失1確定應(yīng)收賬款賬面價值2確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失3分類評信判斷，確定可能發(fā)生的壞賬損失預(yù)計壞賬損失的估計方法壞賬比例法：按壞賬占全部應(yīng)收賬款的比例來判斷不可收回的應(yīng)收賬款，從而確定壞賬損失的數(shù)額。 賬齡分析法 此法是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短，分析應(yīng)收賬款預(yù)計可收回的金額及其產(chǎn)生壞賬的可能性。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡越長，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可將應(yīng)收賬款按賬齡長短分成不同的組別，按不同組別估計壞賬損失的可能性，進(jìn)而估計壞賬損失的金額。壞