項目五物流成本控制責(zé)任成本分解課件

1、 物流成本控制的基本方法第三節(jié) 責(zé)任成本法教學(xué)目標：1.了解物流責(zé)任成本控制的分類、原則和程序2.掌握成本差異分析責(zé)任成本是指責(zé)任單位能對其進行預(yù)測、計量和控制的各項可控成本之和。所反映的是責(zé)任單位與各種成本費用的關(guān)系。采用責(zé)任成本法，對于合理確定與劃分各物流部門的責(zé)任成本，明確各物流部門的成本控制責(zé)任范圍，進而從總體上有效地控制物流成本有著重要意義。成本責(zé)任單位的劃分通?？砂凑瘴锪骰顒舆^程中特定的經(jīng)濟任務(wù)來劃分責(zé)任單位。確定責(zé)任成本的前提是劃分成本責(zé)任單位縱向責(zé)任單位責(zé)任成本法的操作步驟（1）劃分責(zé)任單位，判別成本的責(zé)任歸屬（2）確定責(zé)任目標（3）建立物流責(zé)任成本核算系統(tǒng)（4）建立內(nèi)部協(xié)調(diào)機

2、制（5）編制業(yè)績報告，進行考核責(zé)任成本的計算與考核直接計算法的計算公式間接計算法的計算公式責(zé)任成本評價考核依據(jù)在實際工作中，對責(zé)任單位的責(zé)任成本的評價考核的依據(jù)是責(zé)任預(yù)算和“業(yè)績報告”。業(yè)績報告中的“差異”是按“實際”減去“預(yù)算”后的差額，負值為“節(jié)約”，也稱為“有利差異”，正值為“超支”，也稱為“不利差異”。業(yè)績報告應(yīng)按責(zé)任單位層次進行編報。在編制業(yè)績報告時，其方式是從最基層責(zé)任單位將責(zé)任成本實際數(shù)逐級向上匯總，直至企業(yè)最高管理層。每一級責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算和業(yè)績報告，除最基層只編報本級的責(zé)任成本之外，其余各級都應(yīng)包括所屬單位的責(zé)任成本和本級責(zé)任成本?？v向責(zé)任單位責(zé)任成本的計算與考核縱向責(zé)任單

3、位系統(tǒng)內(nèi)各單位責(zé)任成本的計算是從最基層逐級向上進行的。例：甲生產(chǎn)車間下設(shè)、三個生產(chǎn)班組，各班組均采用間接計算法來計算其責(zé)任成本業(yè)績報告。其中班組業(yè)績報告如表4-7所示：項目實際預(yù)算差異生產(chǎn)成本直接材料：原料及主要材料輔助材料燃料其他材料 1208011400115601450 1220011300115001460 -120+100+60-10 小計3649036460+30直接人工：生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費 163002120 152002100 +1100+20 小計1842017300+1120表4-7 責(zé)任成本業(yè)績報告責(zé)任單位：甲車間班組 年月 單位：元制造費用管理人員工福費折舊費水

4、電費其他制造費用11140114501680113501100010660200011500+140+790-320-150小計3562035160+460生產(chǎn)成本合計9053088920+ 1610減：折舊費廢料損失11450+ 15010660-790+150加：修理費53005000+300責(zé)任成本8423083260+970續(xù)以上例為例，甲車間在編制業(yè)績報告時，除歸集本車間的責(zé)任成本外，還應(yīng)加上三個班組的責(zé)任成本。其業(yè)績報告如表4-8所示。項目 實際 預(yù)算差異班組責(zé)任成本班組責(zé)任成本班組責(zé)任成本 842306893076890 832606789077880 +970+1040-990

5、 合計 23005 22903 +1020 表4-8 責(zé)任成本業(yè)績報告責(zé)任單位：甲車間年月 單位：元甲車間可控成本：管理人員工資設(shè)備折舊費設(shè)備維修費水電費辦公費低值易耗品攤銷 245002296022430560030006980 243002300022500520025006800 +200-40-70+400+500+180 合計 85470 84300 +1170 本車間責(zé)任成本合計 315520 313330 +2190 續(xù)從表4-8中可以看出，、兩班組超支合計為2010元,即970+1040是成本控制的重點。對于甲車間可控成本中的超支項目還應(yīng)進一步進行詳細分析，查找原因，采取措施，

6、加以控制。找出控制的重點橫向責(zé)任單位責(zé)任成本的計算與考核橫向責(zé)任單位責(zé)任成本的計算和考核與縱向責(zé)任單位基本相同，即由各部門負責(zé)人負責(zé)按月編制部門業(yè)績報告報送企業(yè)總部。企業(yè)總部責(zé)任成本應(yīng)包括所屬各管理部門的責(zé)任成本，所以當(dāng)企業(yè)總部（財會部門）收到所屬各部門報送的業(yè)績報告后，應(yīng)匯總編制公司的責(zé)任成本業(yè)績報告，其格式如表4-9所示。企業(yè)總部責(zé)任成本的計算與考核業(yè)績報告實際預(yù)算差異甲車間業(yè)績報告班組責(zé)任成本班組責(zé)任成本班組責(zé)任成本車間可控成本甲車間責(zé)任成本合計8423068930768908547031552083260678907788084300313330+970+1040-990+1170+2

7、190表4-9 公司責(zé)任成本業(yè)績匯總表年月 單位：元乙車間業(yè)績報告供應(yīng)科業(yè)績報告總部責(zé)任成本報告131500132000-500責(zé)任成本總計12234501221400+2050銷售收入總額14554501445300+10150盈利及盈利凈增額232000223900+8100續(xù)表4-9表明該公司銷售收入實際數(shù)超出預(yù)算數(shù)10150元，抵減責(zé)任成本超支數(shù)2050元后，其盈利額實際數(shù)比預(yù)算數(shù)凈增8100元。對銷售收入增加數(shù)10150元的增收原因還需進一步加以分析，比如看其是否與責(zé)任成本增加有關(guān)等。第四節(jié) 成本差異的計算與分析 成本差異計算與分析的目的日常的成本控制是通過采取計算實際成本與標準成本

8、之間的成本差異，并對其差異產(chǎn)生的原因進行因素分析和采取相應(yīng)的措施來實現(xiàn)的。成本差異是可以計算出來的，并且可以對其進行因素分析，以確定各因素對差異的影響數(shù)額，進而有針對性地采取措施，對不利差異的影響因素進行必要的控制。修訂未來預(yù)算成本差異分析業(yè)績評價與考核并擬定改進措施采取實際行動調(diào)節(jié)當(dāng)前行動制訂標準成本或編制責(zé)任成本預(yù)算編制實績報告并計算成本差異圖41成本差異的計算與分析在成本控制中的作用由于標準成本中一般由直接材料、直接人工和變動制造費用三個成本項目構(gòu)成，這三大成本項目的成本差異都可概括為“標準價格標準數(shù)量”與“實際價格實際數(shù)量”之差。其基本原理可由圖42和圖43所示 :三大成本項目的成本差

9、異標準價格標準數(shù)量（4）材料用量差異（5）人工效率差異（6）變動制造費用效率差異數(shù)量差異，可按三個費用項目細分出各自差異（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）=，即為實際成本與標準成本差異總額標準價格實際數(shù)量實際價格實際數(shù)量價格差異，可按三個費用項目細分出各自差異（1）材料價格差異（2）工資率差異（3）變動制造費用支出差異圖42成本差異計算的基本原理價格差異=A-B用量差 異=B-C實際用量實際 價 格標準價 格標準用量圖43價格差異與數(shù)量差異均為不利差異時的成本差異圖解C=標準價格標準用量B=標準價格實際用量A實際價格實際數(shù)量物流成本由物流服務(wù)的直接材料費用、直接人工費用和間接費用三

10、部分組成。（三）正常標準成本的制定標準物流成本直接人工直接材料間接費用用量標準價格標準單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時原材料單價小時工資率小時間接費用分配率1）物流服務(wù)直接材料的標準成本 直接材料的標準用量，指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下，提供單位物流服務(wù)所需的材料數(shù)量。其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失等。“價格”標準指購買材料、燃料和動力應(yīng)付的標準價格，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。（三）標準成本的制定直接材料標準成本直接材料的標準用量材料的標準價格=（三）標準成本的制定直接材料標準成本的確定直接材料標準成本2) 物流服務(wù)直接人工的

11、標準成本 標準工時數(shù)指在現(xiàn)有物流運作條件和經(jīng)營管理水平下，提供單位物流服務(wù)所需要的工作時間，包括進行該項物流作業(yè)所費工時、必要的間歇和停工時間所費的工時等。工資率標準，也就是每一標準工時應(yīng)分配的工資額。 （三）標準成本的制定直接人工標準成本標準人工工時標準小時工資率 =（三）標準成本的制定直接人工標準成本的確定確定小時工資率確定單位產(chǎn)品工時（標準小時工資率）（標準人工工時）出入庫作業(yè)360009.0183） 物流服務(wù)間接費用標準成本間接費用分配率標準取決于兩個因素：企業(yè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所可能達到的最高作業(yè)量，通常用直接人工小時或機器小時表示。 間接費用預(yù)算。（三）標準成本的制定間接費用標準

12、成本標準工時數(shù)標準工時分配率 =標準工時分配率 = 間接費用預(yù)算 / 作業(yè)量標準（工時數(shù)）4） 將各項成本項目匯總成完整的標準成本（三）標準成本的制定1）成本差異 標準成本控制法是以標準成本為基準，衡量實際成本與標準成本的差異。對差異進行分解并分析。 實際成本 標準成本：不利差異、逆差、超支 實際成本 標準成本：有利差異、順差、節(jié)約成本差異可按成本項目分解為直接材料差異、直接人工差異和間接費用差異（變動成本差異和固定成本差異）（四）成本法的成本差異分析2）直接材料差異的分析物流直接材料成本差異的形成是由于實際價格脫離標準價格、實際用量脫離標準用量造成的。直接材料成本的差異可以分解為用量差異和價

13、格差異。（四）成本法的成本差異分析直接材料成本差異 = 實際材料成本 標準材料成本 = 實際用量實際價格標準用量標準價格 = 實際用量實際價格實際用量標準價格 實際用量標準價格標準用量標準價格 = 實際用量（實際價格標準價格） + （實際用量標準用量）標準價格價格差異用量差異 某運輸企業(yè)制定某物流服務(wù)直接材料的 標準用量 150kg；材料標準單價為1.2元 在實際提供該物流服務(wù)時，實際耗用的材料量為158Kg，材料實際價格為1.25元。 直接材料費用的差異 = 158 1.25 - 150 1.2 = 17.5元 用量差異 = （實際用量標準用量）標準價格 = （158 150） 1.2 =

14、9.6元 價格差異 = 實際用量（實際價格標準價格） = 158 （1.25 1.2）= 7.9元2）直接材料差異的分析3）直接人工成本差異的分析物流直接人工成本差異的形成是由于實際工資率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。直接人工成本的差異取決于工資率差異和人工效率差異。（四）成本法的成本差異分析實際工時（實際工資率 標準工資率）（實際工時 標準工時）標準工資率工資率差異人工效率差異直接人工成本差異直接人工成本差異 = 實際人工成本 標準人工成本 150 * 9 * 5.2 150 * 10 * 5 = -480 元工資率差異 = 業(yè)務(wù)量 *實際工時 *（實際工資率 標準工資率） =150次

15、* 9 小時/次 *（5.2 - 5) 元/小時 = 270 元人工效率差異 = 業(yè)務(wù)量 *（實際工時 標準工時）* 標準工資率 = 150 次 *（9 -10）小時/次 * 5 元/小時 = - 750 元例：某公司制定送貨作業(yè)標準工時10小時，標準小時工資率5元。 作業(yè)中實際送貨時間為9小時，實際小時工資率5.2元。 送貨次數(shù)150次，試分析直接人工成本差異？4）間接變動成本差異的分析物流間接變動成本差異的形成是由于實際工時分配率脫離標準、實際工時脫離標準造成的。其差異取決于工時分配率差異和效率差異。（四）標準成本法的成本差異分析實際工時（實際工時分配率 標準工時分配率）（實際工時 標準工

16、時）標準工時分配率工時分配率差異效率差異間接變動成本差異其中間接實際成本是1.8元/小時，標準成本是2元/小時，求變動間接成本差異變動間接成本差異 = 實際變動間接成本 標準變動間接成本 = 150 * 9 * 1.8 150 * 10 * 2 = - 570 元工時分配率差異 =業(yè)務(wù)量 * 實際工時 *（實際分配率 標準分配率） = 150 次 * 9小時/次 *（1.8 - 2) 元/小時 = 270 元 效率差異 = 業(yè)務(wù)量 *（實際工時 標準工時）* 標準分配率 = 150 次 *（9 -10）小時/次 * 2 元/小時 = 300 元5） 固定成本差異的分析 預(yù)算（計劃）的固定成本

17、根據(jù)一個會計期內(nèi)的物流生產(chǎn)服務(wù)能力確定的固定費用的預(yù)算值標準固定成本 一個會計期內(nèi)根據(jù)實際完成的物流業(yè)務(wù)量 n ，并按標準工時和標準工時分配律計算的固定成本的數(shù)額。實際發(fā)生的固定成本 一個會計期內(nèi)，在實際完成 n 個物流業(yè)務(wù)量的情況下，實際發(fā)生的固定費用數(shù)（四）成本法的成本差異分析5） 固定成本差異的分析將固定成本差異分解為耗費差異和能量差異 固定成本差異 = 實際固定成本 標準固定成本 = （實際固定成本 預(yù)算固定成本） +（預(yù)算固定成本 - 標準固定成本）耗費差異 = 實際固定成本 預(yù)算固定成本 耗費差異代表了實際固定費用超出或低于預(yù)算固定費用所產(chǎn)生的成本增加或減少。（四）成本法的成本差異

18、分析能量差異 = 預(yù)算固定成本 標準固定成本 = (預(yù)算生產(chǎn)能力 實際作業(yè)的標準工時) 固定成本標準工時分配率 固定成本的能量差異是固定成本的預(yù)算額與實際發(fā)生的物流服務(wù)應(yīng)該分攤的標準固定成本額之間的差異，能量差異代表了沒有充分利用生產(chǎn)能力所造成的固定成本的浪費。（四）成本法的成本差異分析5） 固定成本差異的分析 進一步將能量差異分解為閑置能量差異和效率差異能量差異 = ( 預(yù)算生產(chǎn)能力 實際作業(yè)的標準工時) 固定成本標準分配率 閑置差異 = ( 生產(chǎn)能力 實際工時) 固定成本標準分配率效率差異 = ( 實際工時 標準工時） 固定成本標準分配率（四）成本法的成本差異分析實際固定物流成本1.2元/

19、時，標準固定物流成本1元/小時，預(yù)算業(yè)務(wù)量是120次固定成本差異 = 實際固定成本 標準固定成本 = = （實際固定成本 預(yù)算固定成本） + （預(yù)算固定成本 實際工時固定成本） + （實際工時固定成本 標準固定成本）耗費差異 = 業(yè)務(wù)量 * 實際工時 * 實際分配率 預(yù)算業(yè)務(wù)量 * 標準工時 * 標準分配率 = 150 次 * 9 小時/次 * 1.2 元/小時 120次 * 10 小時/次 * 1 元/小時 = 1620元 1200 元 = 420元閑置差異 =(預(yù)算業(yè)務(wù)量 * 標準工時 實際業(yè)務(wù)量 * 實際工時) * 標準分配率 = (120 * 10 150* 9 ) * 1 = -15

20、0元效率差異 = 實際業(yè)務(wù)量 * （實際工時 標準工時）* 標準分配率 = 150*（9 10)* 1 = 150耗費差異閑置差異效率差異150 * 9 *1.2 150 * 10 * 1 = 120成本法計算實例全月預(yù)算提供物流服務(wù) 500次全月實際提供物流服務(wù) 520次計算1.直接材料成本差異，價格差異和用量差異2.直接人工成本差異，工資率差異和人工效率差異3.變動間接成本差異，工時分配率差異和效率差異4.固定成本差異，耗費差異，閑置差異，效率差異直接材料成本差異 = 實際材料成本 標準材料成本 = 業(yè)務(wù)量 * 實際用量 *（實際價格 標準價格） + 業(yè)務(wù)量 *（實際用量 標準用量）* 標準價格 = 520 次 * 148 千克/次 *（1.1-1) 元/千克 + 520 次 *（148-150）千克/次 * 1 元/千克 = 7696 元 1040 元 價格差異用量差異 7696元 - 1040元直接人工成本差異 = 實際人工成本 標準人工