《中級財務會計》課件05第五章長期股權投36資

1、第五章 長期股權投資文碩教育此章為難點章，但是新準則修訂了成本法的核算方法，指定參考書還是使用舊的方法，二者存在差異，故成本法出題可能性不大，本章重點講述權益法核算。文碩教育文碩教育第一節(jié) 長期股權投資得初始計量一、長期股權投資的范圍對子公司投資具有控制的權益性投資 對合營企業(yè)投資具有共同控制的權益性投資對聯(lián)營企業(yè)投資具有重大影響的權益性投資重大影響以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資兩個層次、四種投資文碩教育二、長期股權投資的初始計量長期股權投資按不同來源確認初始金額企業(yè)合并形成 以其他方式取得 如何 確認金額？文碩教育（一）

2、企業(yè)合并形成的長期股權投資1同一控制下按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 合并日賬面價值注意文碩教育長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積 。 資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 文碩教育合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。 審計費用 評估費用 法律服務費用 直接合并費用管理費用文碩教育賬務處理模式：借：長期股權投資成本 應收股利 貸：有關資產(chǎn) 資本公積資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，應借記“盈余公積”等。文碩教育2非同一控制下長期股權投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對價

3、付出資產(chǎn)的公允價值 各項直接相關費用 一般而言文碩教育付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 付出的存貨 文碩教育（二）以其他方式取得的長期股權投資1以支付現(xiàn)金取得2以發(fā)行權益性證券取得3投資者投入4通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5通過債務重組取得文碩教育第二節(jié)、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資的成本法1成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。50%以上（2）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。20%以下文碩教育2成本法的基本核算程序（1）設置“長期股權投資成本”科目，反映

4、長期股權投資的初始投資成本。 （2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。一般不變特殊情況變化文碩教育（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。有 條件限制成本法的一般應用示例例539 文碩教育3成本法下確認投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企

5、業(yè)應享有的份額為限 應享有收益份額 =被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤投資企業(yè)的持股比例文碩教育超過應享有收益份額來源于投資前被投資單位的留存收益 性質(zhì)上屬于投資的返還而不是利潤的分配為什么有限制？文碩教育（1）投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減股權投資的賬面價值 為什么？借：應收股利 貸：長期股權投資成本 借：銀行存款 貸：應收股利 沖成本沖回墊付款例540 文碩教育（2）投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資前 投資后 投資收益 沖減投資成本 如能分清投資當年持股月份投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤投資企業(yè)持股比例應享有收益份額=12分不清時用此公式例541 文碩教

6、育（3）投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股 利或利潤應沖減初始投資成本 投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤 投資后累積享有的收益份額 投資后累積已沖減初始投資成本 =應確認投資收益 =當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 應沖減初始投資成本例542 文碩教育（二）長期股權投資的權益法權益法，是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調(diào)整的一種會計處理方法。 共同控制或重大影響時使用 文碩教育1會計科目的設置長期股權投資 成本 損益調(diào)整 其他權益變動 初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本 凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應

7、享有或承擔的份額文碩教育2取得長期股權投資的會計處理初始投資成本 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽列示在合并報表 初始投資成本 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應當計入當期損益且調(diào)增初始投資成本 文碩教育3持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式：借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益文碩教育被投資單位當年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：

8、投資收益 貸：長期股權投資-損益調(diào)整文碩教育被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。賬務處理模式：借：應收股利 貸：長期股權投資-損益調(diào)整例544 文碩教育長期股權投資 損益調(diào)整按對方報告凈利潤確認的應享有數(shù)按對方報告凈虧損確認的應享有數(shù)應分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”文碩教育持有期間確認收益應注意的問題：投資企業(yè)在確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的賬面凈利潤是以公允價值為基礎計量的不需要調(diào)整文碩教育無法取得投資時被投資單位各

9、項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需在會計報表附注中說明文碩教育超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權益項目投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外長期權益？ 例545 其他權益的變動借：長期股權投資-其他權益變動 貸：資本公積-其他資本公積文碩教育第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換因為成本法核算方法的變化，成本法基本不會出主觀題，此節(jié)也變得不太重要，因此不講解本節(jié)內(nèi)容 ，有興趣同學可以自學。文碩教育文碩教育四、長期股權投資的處置長期股權投資的處置損益 處置收入 長期股權投資的賬面價值和已確認

10、但尚未收到的現(xiàn)金股利之和 =投資收益處置時還應將原計入資本公積項目的相關金額，轉(zhuǎn)為處置當期投資收益。下列各項中，若長期股權投資采用權益法核算，應調(diào)減投資方投資收益的有（ CE ）A 減少對被投資單位投資而沖回原提取的長期股權投資減值準備時B 進行長期債權投資折價攤銷時 C 進行長期債權投資溢價攤銷時D 計提長期債權投資債券利息時 E 確認被投資單位當年凈虧損中應分擔的份額文碩教育2在采用溢價發(fā)行股票時，委托證券代理商發(fā)行股票所支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價收入中扣除。 （）06T文碩教育2溢價或折價發(fā)行債券是在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整，因此，攤銷債券溢價時應減少當期財務費用，攤銷債券折價時應增加當期財務費用。 （）F文碩教育長期股權投資的成本法與權益法的主要區(qū)別是什么？06成本法是指長期股權投資的價值通常按照初試投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權