成本計算課件2

1、第六章 成本計算第1頁，共74頁。第一節(jié) 成本計算概述一、成本計算的定義成本計算是對應(yīng)計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。 第2頁，共74頁。二、成本計算的內(nèi)容 資產(chǎn)取得成本；資產(chǎn)耗用成本；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。第3頁，共74頁。三、成本計算的作用1、成本計算是真實反映企業(yè)財務(wù)狀況的基礎(chǔ)。2、成本計算是確定耗費補償尺度的重要方法。3、成本計算的結(jié)果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)。第4頁，共74頁。第二節(jié) 資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得通常按歷史成本計價，即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價。一、材料取得成本的計算 （一）外購材料取得成本的計算1、實際采購

2、成本買價+附帶成本（采購費用）（含運費、裝卸費、途中保險費、挑選整理費、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費等）第5頁，共74頁。買價作為直接費用直接計入材料成本附帶成本如果屬于直接費用直接計入材料成本；如果屬于間接費用，采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋氩牧铣杀?。（可直接計入某一對象成本的費用為直接費用；需分配計入某一對象成本的費用為間接費用。）第6頁，共74頁。2、設(shè)置的帳戶： “在途物資” “原材料” “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”第7頁，共74頁。 例：相關(guān)資料如下： 6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價6元。增值稅進項稅額18 700，款已付清。 借：在途物資甲材料 50 000

3、 乙材料 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）18700 貸：銀行存款 128 700會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄第8頁，共74頁。7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。借：在途物資甲材料 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 8日，用銀行存款支付兩種材料運費3000元，按材料的重量比例分配。借：在途物資甲材料 1 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 3 000第9頁，共74頁。10日，兩種材料驗收入庫。確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本：甲材料總成本=50000+500+1000=51500（元） 甲材料單位成本 = 515005000=10.3

4、（元）乙材料總成本=600002000=62000（元） 乙材料單位成本=6200010000=6.2（元）借：原材料甲材料 51 500 乙材料 62 000 貸：在途物資甲材料 51 500 乙材料 62 000 會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄第10頁，共74頁。會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅17000第11頁，共74頁。 例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨

5、款52000元（另按17%計算增值稅），用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際 采購成本。（假設(shè)按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第12頁，共74頁。（二）自制材料取得成本的計算自制材料取得成本領(lǐng)用材料成本+工資+制造費用二、固定資產(chǎn)取得成本的計算計價的原則：第13頁，共74頁。1、按歷史成本計價固定資產(chǎn)的取得成本=買價+運雜費+保險費+安裝費+調(diào)試費+關(guān)稅、銀行手續(xù)費+符合資本化條件的利息支出等2、劃分資本性支出和收益性支出資本性

6、支出：支出的效益與幾個會計年度有關(guān)，應(yīng)當分攤到幾個會計年度的支出。收益性支出：為取得本年度收益而發(fā)生的支出。第14頁，共74頁。3、考慮成本效益原則第15頁，共74頁。固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)的入賬價值歷史成本（原始價值） 例：購入小轎車，車價30萬元，增值稅5.1萬元，購置稅、消費稅等費用4.2萬元，款項用銀行存款付清。會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借：固定資產(chǎn) 39.3萬 貸：銀行存款 39.3萬第16頁，共74頁。自行建造、安裝：以銀行存款購入一臺需要安裝設(shè)備，價款100000元，增值稅17 000元，運雜費13000元。設(shè)備已交付安裝。安裝過程中發(fā)生材料費20000元，人工費3

7、0000元。借：在建工程 113 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）17 000 貸：銀行存款 130 000借：在建工程 50 000 貸：原材料 20 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000第17頁，共74頁。設(shè)備安裝完成，交付使用。借：固定資產(chǎn) 163 000 貸：在建工程 163 000第18頁，共74頁。第三節(jié) 資產(chǎn)耗費成本的計算計算原理：期末余額期初余額+本期增加額-本期減少額期末余額+本期減少額期初余額+本期增加額第19頁，共74頁。 一、存貨盤存制度存貨數(shù)量確定方法 1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的方法。 基本原理：會計學(xué)原理

8、 5 資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對第20頁，共74頁。特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理 可以通過盤點核對期末結(jié)存數(shù)量第21頁，共74頁。2、實地盤存制（定期盤存制） 平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù) ）的方法。 基本原理： 會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果第22頁，共74頁。3、兩種盤存制度之比較賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的

9、控制作用 工作量大實地盤存制：工作量小不利于對實物的監(jiān)控會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第23頁，共74頁。二、存貨發(fā)出的計價方法（存貨單價的確定）基本方法：個別計價法 先進先出法 后進先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法第24頁，共74頁。（1）個別計價法 以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。特點：取得存貨時分批存放 發(fā)出存貨時注明發(fā)出的批次 會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第25頁，共74頁。 例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。 要求：計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本以及毛利。

10、會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第26頁，共74頁。本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018

11、購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480財務(wù)會計學(xué) 5 資產(chǎn)計價與收益決定 計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001240=560（元）第27頁，共74頁。優(yōu)點：實物的流動和成本的流動是一致的

12、，理論上最可取。局限：應(yīng)用成本高。企業(yè)可任意選用成本較高或較低的存貨，來人為地調(diào)節(jié)當期利潤。第28頁，共74頁。（2）先進先出法 在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。 會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第29頁，共74頁。本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 2

13、40 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001160=640（元）第30頁，共74頁。優(yōu)點：存貨的期末成本與市價比較接近，使資產(chǎn)負債表上的存貨能以比較接近現(xiàn)實的價格反映。局限：本期的銷貨成本不能與本期收入正確配比。在物價持續(xù)上漲的情況下可能壓低銷貨成本，虛計收益。第31頁，共74頁。（3）后進先出法 假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下

14、對存貨價值進行計量的方法。 會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定第32頁，共74頁。本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+ 407+（1008+207）=1340（元）2

15、1001340=760（元）會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001340=460（元）第33頁，共74頁。優(yōu)點：發(fā)出存貨成本比較接近于市場現(xiàn)行成本，從而使企業(yè)當期收入與當期成本能較好地進行配比。在物價持續(xù)上漲的情況下，能在一定程度上避免虛計收益，符合謹慎性原則。局限：存貨的期末成本與現(xiàn)行市價之間會有較大的差異。第34頁，共74頁。（4）加權(quán)平均法 把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定 加權(quán)平均

16、 單位成本= 期初存貨成本本期購入存貨成本 期初存貨數(shù)量本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本第35頁，共74頁。會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定加權(quán)平均單位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=1807=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元）第36頁，共74頁。優(yōu)點：對損益的計算與期末存貨價值的揭示不偏不倚。局限：發(fā)出存貨成本只有在期末才能確定。第37頁，共74頁。(5)移動加權(quán)平均法用以前結(jié)存存貨的

17、實際成本加上本批收入存貨的實際成本，除以以前結(jié)存存貨的數(shù)量加上本批收入存貨的數(shù)量，求得存貨的平均單價，作為發(fā)出存貨的計價標準的方法。 存貨平均單價=（以前結(jié)存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本）/ （以前結(jié)存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）第38頁，共74頁。本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120 6 120 80 6 480 180 6.56 1180 140 6.56 9186.56 262 240 7.16 1718

18、 120 7.16 859 7.16 859 206+ 406.56 +（1207.16）=1241（元）21001241=859（元）會計學(xué)原理 5 資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=18001241=559（元）第39頁，共74頁。優(yōu)點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的實際成本和存貨資金的占用情況。局限：計算工作量大。第40頁，共74頁。存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和收益信息的影響1 由于不同時點取得存貨的實際成本不同，采用不同計價方法得出的“期末結(jié)存存貨成本”和“本期發(fā)出存貨成本”不同。2 除個別計價法外，在物價上漲的情況下：采用先進先出法計算的本期耗用或銷

19、售存貨成本最?。?160元），而期末持有存貨成本最大（940元）；相反，按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），第41頁，共74頁。而期末持有存貨成本最?。?60元）。按加權(quán)平均法和移動平均法則居中。3、由于在同一會計期間銷售收入一定的情況下銷售成本與毛利呈反向變化，因此本例中采用先進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最小（1160元），而毛利數(shù)額最大；按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），而毛利數(shù)額最小。同樣按加權(quán)平均法和移動平均法則居中。第42頁，共74頁。在物價普遍下跌的情況下則采用不同存貨計價方法計算的結(jié)果與上述情況正好相反。4、物價不變和存貨

20、取得成本相同：各種計量方法相同。5、由于市場經(jīng)濟環(huán)境中，商品的價格總是隨著供求關(guān)系的變動而不斷變動，因此，存貨計價方法的選擇會影響企業(yè)期末財務(wù)報表中對外披露的利潤信息、資產(chǎn)信息。第43頁，共74頁。三、存貨結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理如本例企業(yè)采用先進先出法，計算出本期發(fā)出商品成本1160元，則：借：主營業(yè)務(wù)成本 1160 貸：庫存商品 1160第44頁，共74頁。第四節(jié) 負債和所有者權(quán)益成本計算一、負債成本的計算利息及為取得負債發(fā)生的費用構(gòu)成負債的成本。其計算公式為：利息負債本金利率二、所有者權(quán)益成本的計算應(yīng)支付給所有者的利潤或股利構(gòu)成所有者權(quán)益的成本。第45頁，共74頁。第五節(jié) 生產(chǎn)成本的計算一 產(chǎn)品成

21、本計算概述企業(yè)的生產(chǎn)過程在一定時期內(nèi)的耗用稱為生產(chǎn)費用；將生產(chǎn)費用按一定產(chǎn)品進行歸集，即形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）。第46頁，共74頁。1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料。 直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工的薪酬。 制造費用：企業(yè)的產(chǎn)品制造部門（生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。如制造部門管理和技術(shù)人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。 制造費用不同于管理費用，其受益對象是企業(yè)的某一生產(chǎn)部門而不是整個企業(yè)。第47頁，共74頁。2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本第48頁，共74頁。二、設(shè)置的帳戶“生產(chǎn)成本”“制造費用”“

22、庫存商品” “固定資產(chǎn)” “累計折舊”第49頁，共74頁。會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用第50頁，共74頁。 固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）減少固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）第51頁，共74頁。 累計折舊計算固定資產(chǎn)磨損的價值（計提折舊）因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的磨損價值固定資產(chǎn)的累計折舊額第52頁，共74頁。生產(chǎn)成本計算舉例:企業(yè)期初在產(chǎn)品成本100 000元，其中，直接

23、人工30 000，直接材料40 000，分配的制造費用30 000。全部為A產(chǎn)品。第53頁，共74頁。例：20日A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領(lǐng)用500公斤。（通過計算，甲材料的加權(quán)平均單價為50元）會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借:生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 25 000 貸:原材料甲材料 55000第54頁，共74頁。 例：10日用現(xiàn)金支付本月工資456 000元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資250 800元，B產(chǎn)品工人工資114 000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 22 800元，廠部管理人員工資68 400元。 涉及2個問題： 工資支付 工資費

24、用分配會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄第55頁，共74頁。工資支付工資費用分配會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬 456 000 貸：庫存現(xiàn)金 456 000借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 250 800 B產(chǎn)品 114 000 制造費用 22 800 管理費用 68 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 456 000第56頁，共74頁。 例：14日攤銷本月份車間設(shè)備修理費600元。（攤銷預(yù)付費用預(yù)付費用是指預(yù)先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。如預(yù)付租金，預(yù)付保險費等。預(yù)付費用也稱遞延費用。因為已經(jīng)支付的貨幣資產(chǎn)需要被遞延至其后的幾個會計期間來共同分攤。假設(shè)本題年

25、初，預(yù)付全年設(shè)備的修理費7200元。 借：預(yù)付帳款 7200 貸：銀行存款7200 ）本月分攤時：會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借: 制造費用 600 貸: 預(yù)付帳款 600第57頁，共74頁。例： 15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過計算，該批材料實際成本為600元）借: 制造費用 600 貸:原材料乙材料 600第58頁，共74頁。計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊12800元。 借：制造費用 23800 管理費用 12800 貸：累計折舊 36600第59頁，共74頁。 例：月末，匯集本月全部制造費用并予以結(jié)轉(zhuǎn)

26、。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設(shè)本例中，按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分攤。本月A產(chǎn)品6000工時，B產(chǎn)品4000工時。） 會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28 680 B產(chǎn)品 19 120 貸：制造費用 47 800第60頁，共74頁。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本第61頁，共74頁。 例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，A產(chǎn)品完工100件，在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品成本50 000元，其中直接材料20 000元，直接人工15 000元，制造費用15 000元；

27、B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。） 會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄借: 庫存商品A產(chǎn)品 359 480 貸: 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 359 480第62頁，共74頁。A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單項目 產(chǎn)量 產(chǎn)品成本構(gòu)成 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費用期初在產(chǎn)品 100 40000 30000 30000 100000 本期生產(chǎn)費用 30000 250800 28680 309480 期末在產(chǎn)品 20000 15000 15000 50000 完工產(chǎn)品成本100 50000 265800 43680 359480 3594.80第63頁，共74頁。會計學(xué)原理 6 會計記錄 (上) 分錄記錄生產(chǎn)成本原材料庫存商品應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)金等制造費用第64頁，共74頁。示范