個(gè)人稅收規(guī)劃課件

1、第十一章 個(gè)人稅收規(guī)劃第1頁，共87頁。第十一章 個(gè)人稅收規(guī)劃個(gè)人稅收規(guī)劃概述1個(gè)人稅收制度2個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法3第2頁，共87頁。第一節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃概述 稅收規(guī)劃的概念稅收規(guī)劃的內(nèi)容 第3頁，共87頁。一、稅收規(guī)劃的概念稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的特征強(qiáng)制性無償性固定性第4頁，共87頁。稅收規(guī)劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪纫?guī)劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收規(guī)劃的研究和實(shí)踐在西方國家起步較早。1935 年英國上議院議員湯姆林對稅收規(guī)劃提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安

2、排自己的事業(yè)，依據(jù)法律可以這樣做。為了保證這些安排中能謀到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。”他提出的“稅收規(guī)劃”的概念得到了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。近30年來，稅收規(guī)劃在許多國家都得以發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅收規(guī)劃人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀策劃。在我國，稅收規(guī)劃自20世紀(jì)90 年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、接受和重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。一、稅收規(guī)劃的概念第5頁，共87頁。稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象稅目納稅環(huán)節(jié)稅率納稅期限納稅

3、地點(diǎn)第6頁，共87頁。二、稅收規(guī)劃的內(nèi)容（一）避稅規(guī)劃避稅規(guī)劃是指納稅人利用稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)目的的一種事前謀劃行為。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常、合法的活動，國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。第7頁，共87頁。（二）節(jié)稅規(guī)劃節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人通過充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對

4、政府制定的稅法進(jìn)行比較分析后進(jìn)行的最優(yōu)化選擇。納稅人通過節(jié)稅最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策的立法意圖，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。節(jié)稅需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財(cái)務(wù)知識，結(jié)合個(gè)人的貸款、投資或其他經(jīng)營活動，進(jìn)行合理合法的策劃。沒有策劃就沒有節(jié)稅。由于各國稅法的不同，會計(jì)制度的差異，世界各國的節(jié)稅行為也各有不同。一般來說，一國稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，可供納稅人選擇的余地也就越大，節(jié)稅形式也就更加多樣。二、稅收規(guī)劃的內(nèi)容第8頁，共87頁。（三）轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃，是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將

5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。具體而言，轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品銷售價(jià)格或壓低商品供應(yīng)價(jià)格等方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人。最終承擔(dān)稅負(fù)的人即轉(zhuǎn)移過程的最后環(huán)節(jié)稱為負(fù)稅人，稅負(fù)最終落在負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿，因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿是一個(gè)問題的兩種說法。而且，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人才是經(jīng)濟(jì)意義上真正的承擔(dān)主體。因此，在個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)中，多數(shù)客戶不是企業(yè)的經(jīng)營者，也無法進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)操作。二、稅收規(guī)劃的內(nèi)容第9頁，共87頁。（四）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰

6、，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。二、稅收規(guī)劃的內(nèi)容第10頁，共87頁。三、個(gè)人所得稅概述第11頁，共87頁。資料：2015年個(gè)人所得稅情況央廣網(wǎng)1月29日消息 財(cái)政部今日公布了2015年財(cái)政收支數(shù)據(jù)。據(jù)悉，去年個(gè)人所得稅8618億元，2014年個(gè)人所得稅7377億元 ，同比增長16.8%。財(cái)政部稱，這主要是居民收入增長，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅大幅增加帶來的影響。根據(jù)此前統(tǒng)計(jì)局公布的GDP數(shù)據(jù),2015年全年全國居民人均可支配收入達(dá)

7、21966元，比上年名義增長8.9%，扣除價(jià)格因素實(shí)際增長7.4%，“跑贏”6.9%的GDP增速。需要說明的是，2016年1月份財(cái)政收支整理期結(jié)束后，上述2015年財(cái)政收入、支出數(shù)還會有一些變化。第12頁，共87頁。（一）個(gè)人所得稅及征收管理 1個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799 年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。征收個(gè)人所得稅不僅是國家財(cái)政收入的來源，也是調(diào)節(jié)社會成員收入分配的手段。第13頁，共87頁。（一）個(gè)人所得稅及征收管理 2個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。中國的最高稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局

8、，該局是直屬國務(wù)院的部級行政機(jī)構(gòu)。在該局的領(lǐng)導(dǎo)之下，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括省、地區(qū)（市、區(qū)、州、盟）、縣（市、區(qū)、旗）三級稅務(wù)機(jī)關(guān)，分設(shè)為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)，個(gè)人所得稅分別由這兩個(gè)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。其中，對儲蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；對其他所得征收的個(gè)人所得稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。個(gè)人所得稅收入由中央政府與地方政府共享，中央政府分享60%，地方政府分享40%。 第14頁，共87頁。（二）個(gè)人所得稅納稅人的界定居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無

9、住所而在境內(nèi)居住不滿一年,但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個(gè)體工商戶；外籍個(gè)人；香港、澳門和臺灣同胞。 居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵第15頁，共87頁。（三）課稅對象個(gè)人所得稅的課稅對象就是個(gè)人所得，只要屬于個(gè)人所得，均有可能負(fù)有納稅義務(wù)。課稅對象體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的征稅范圍。1.工資、薪金所得。工資、薪金所得指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，即個(gè)人承包經(jīng)營、承

10、租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。第16頁，共87頁。（三）課稅對象4.勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，即個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。5.稿酬所得。稿酬所得即個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

11、第17頁，共87頁。（三）課稅對象7.利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第18頁，共87頁。（三）課稅對象9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。10.偶然所得。偶然所得是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得

12、額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照 當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第19頁，共87頁。（四）稅率一、工資薪金所得, 適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。2011年6月30日，自9月1日起實(shí)施個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 四、勞務(wù)報(bào)

13、酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之20%。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。 第20頁，共87頁。工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率%速算扣除數(shù)（元）一不超過500元 50二超過500元至2000元1025三超過2000元至5000元15125 四超過50

14、00元至20000元20375 五超過20000元至40000元251375六超過40000元至60000元303375七超過60000元至80000元356375 八超過80 000元至100000元4010375 九超過100000元45153752011前工資薪金所得稅率表第21頁，共87頁。2011年9月后工資薪金所得稅率表第22頁，共87頁。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 個(gè)體經(jīng)營所得稅率表第23頁，共87頁。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)一不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000

15、元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表第24頁，共87頁。二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅以個(gè)人“應(yīng)納稅所得額”為依據(jù)。其應(yīng)納稅所得額是以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)，經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營

16、業(yè)外支出。第25頁，共87頁。二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，按每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額（無費(fèi)用扣除）。第26頁，共87頁。二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

17、遵循個(gè)人所得稅法與個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)條款及國務(wù)院的規(guī)定。第27頁，共87頁。（三）每次收入的確定個(gè)人所得稅法對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得七項(xiàng)所得要求按次計(jì)算征稅。1.勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；2.稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次；3.特許權(quán)使用費(fèi)所得以每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如特許權(quán)的使用權(quán)多次向他人轉(zhuǎn)讓，則視為多次取得收入。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)各筆收入相加為一次收入；4.財(cái)

18、產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；5.利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；6.偶然所得以每次收入為一次；7.其他所得以每次收入為一次。第28頁，共87頁。（四）其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。個(gè)人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。第29頁，共8

19、7頁。（四）其他規(guī)定2.個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3.個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。4.個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第30頁，共87頁。（四）其他規(guī)定5.個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算

20、征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職，受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋征稅規(guī)定：個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請免征個(gè)人所得稅。第31頁，共87頁。三、個(gè)人所得稅的納稅方式、地點(diǎn)與期限個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，即在代扣稅款的次月以內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息

21、?？劾U義務(wù)人在代扣個(gè)人所得稅稅款的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證。對于工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，由于納稅人數(shù)眾多，不便一一開具上述憑證的，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可以不開具上述憑證，但是應(yīng)當(dāng)通過一定形式告知納稅人已經(jīng)扣繳個(gè)人所得稅稅款。第32頁，共87頁。三、個(gè)人所得稅的納稅方式、地點(diǎn)與期限納稅人受雇于中國境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并被派往中國境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或者負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；其所得由所任職、受雇的境外中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可以委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征個(gè)人所得稅。納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照

22、規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其中，年所得12萬元以上的納稅人在年度終了后三個(gè)月以內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人一般應(yīng)當(dāng)在取得所得當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)向中國境內(nèi)戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。從中國境外取得所得和在中國境內(nèi)兩處以上取得所得的，可以由納稅人選擇一地申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；納稅人變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第33頁，共87頁。三、個(gè)人所得稅的納稅方式、地點(diǎn)與期限在多

23、處工作或者提供勞務(wù)的臨時(shí)來華的外國人，應(yīng)當(dāng)以稅法規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地點(diǎn)達(dá)到納稅申報(bào)的日期，即在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納個(gè)人所得稅；也可以固定在某一地點(diǎn)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。自行申報(bào)的納稅人，在申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候，其在中國境內(nèi)已經(jīng)扣繳的個(gè)人所得稅稅款，可以按照規(guī)定從應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額中扣除。納稅人在規(guī)定的申報(bào)期限以內(nèi)不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期?？劾U義務(wù)人每月所扣的個(gè)人所得稅稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七天以內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。中國境內(nèi)的企業(yè)

24、和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有派出境外工作人員的，應(yīng)當(dāng)在每個(gè)年度終了后30天以內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員的收入等有關(guān)情況。第34頁，共87頁。第三節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法個(gè)人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。專業(yè)性合法性超前性收益性綜合性稅收規(guī)劃特點(diǎn)Add Your Text第35頁，共87頁。個(gè)人稅收規(guī)劃的合法性理解違法騙稅欠稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出抗稅第36頁，共87頁。 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別（2）稅收執(zhí)法效果的差

25、別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負(fù)彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優(yōu)惠政策第37頁，共87頁。稅收規(guī)劃的原則合法性穩(wěn)健性便利性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度。 稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。當(dāng)納稅人可選擇的稅收規(guī)劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。稅收規(guī)劃會耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。 第38頁，共87頁。稅收規(guī)劃的步驟1.

26、了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行第39頁，共87頁。稅收規(guī)劃的基本方法稅收規(guī)劃原理絕對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理間接節(jié)稅原理延稅節(jié)稅避稅稅收規(guī)劃目的第40頁，共87頁。個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法抵免減稅稅收優(yōu)惠扣除技術(shù)免稅緩稅稅率差異第41頁，共87頁。一、納稅人身份規(guī)劃策略一、納稅人身份規(guī)劃策略（一）利用非居民身份規(guī)劃非居民納稅義務(wù)人比居民納稅義務(wù)人承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不被視為全年

27、在中國境內(nèi)居住。把握這一尺度，就會避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，其所得中僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。第42頁，共87頁。一、納稅人身份規(guī)劃策略（二）利用享受“附加減除費(fèi)用”的身份進(jìn)行規(guī)劃在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除 3500元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減除1300元的附加減除費(fèi)用。有條件的納稅義務(wù)人即可以通過謀求適用“附加減除費(fèi)用”的身份來減輕自身的稅負(fù)。第43頁，共87頁。一、納稅人身份規(guī)劃策略例如：某合資企業(yè)的某納稅人取得月薪10000元，他該如何繳納個(gè)人所得稅？1.如果納稅人不符合附加減除

28、費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500（元）應(yīng)納稅額=650020%-555（速算扣除數(shù)）=745（元）2.若納稅人為合資企業(yè)的美方專家，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額=10000-（3500+1300）=5200（元）應(yīng)納稅額=520020%-555=485（元）比較兩種納稅額，后者比前者節(jié)稅260（745-485）元。因?yàn)楦鶕?jù)個(gè)人所得稅法及個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，外籍專家的“附加減除費(fèi)用”標(biāo)準(zhǔn)為每月在減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。第44頁，共87頁。（三）利用不同性質(zhì)個(gè)人投資企業(yè)身份進(jìn)行規(guī)劃個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立

29、的，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。稅收政策規(guī)定，從2000 年 1月1日起，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。所以，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者所承擔(dān)的稅負(fù)依年應(yīng)納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。如果適當(dāng)進(jìn)行規(guī)劃，就能得到很好的節(jié)稅效果。第45頁，共87頁。例如：張明開設(shè)了一家經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。張明也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為55000元，安裝維修的應(yīng)納稅所得額為25000元。全年應(yīng)納稅所得額為80000元，適

30、用稅率為30%，那么：應(yīng)納個(gè)人所得稅：8000030%-9750（速算扣除數(shù)）=14250（元）實(shí)際稅負(fù)：1425080000=17.81%（三）利用不同性質(zhì)個(gè)人投資企業(yè)身份進(jìn)行規(guī)劃第46頁，共87頁?，F(xiàn)在張明和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，張明的企業(yè)專門承接安裝維修工程，妻子的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定應(yīng)納稅所得額同上。張明每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：2500010%-750（速算扣除數(shù)）=1750（元）張明的妻子每年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：5500020%-3750（速算扣除數(shù)）=7250（元）兩人合計(jì)納稅1750+7250=9000（元），每年節(jié)稅5250（14250-9000）（元）。

31、實(shí)際稅負(fù)由17.81%下降到 11.25%（900080000），稅負(fù)下降了6.56（17. 81%-11.25%）個(gè)百分點(diǎn)。（三）利用不同性質(zhì)個(gè)人投資企業(yè)身份進(jìn)行規(guī)劃第47頁，共87頁。二、稅率規(guī)劃策略利用稅率進(jìn)行稅收規(guī)劃，是通過高稅率所得項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成低稅率所得項(xiàng)目的方法，以實(shí)現(xiàn)少納稅款，減輕稅負(fù)的目的。（一）合理安排應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅中，工資、薪金所得和個(gè)體工商戶所得，承包、承租所得及勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，因此可通過改變支付次數(shù)、收入均衡支付等方法，以降低每次的應(yīng)納稅所得額，避免一次收入過高而適用高稅率的情況。（二）高稅率項(xiàng)目向低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級超

32、額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，而對1次所得畸高的則適用三級超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；其他所得適用的是20%的比例稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率差異進(jìn)行納稅規(guī)劃是節(jié)稅的一種重要途徑。第48頁，共87頁。二、稅率規(guī)劃策略1.勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資在某些情況下，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，以便節(jié)約稅款。例如：2016年4月，陳女士從本單位獲得工資類收入2600元，又在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2200元。如果陳女士與A企業(yè)沒有

33、固定的雇用關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額3500元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：（2200-800）20%=280（元）；因而陳女士4月應(yīng)納稅額為280元。如果陳女土與A企業(yè)有固定的雇用關(guān)系，則由 A企業(yè)支付的2200元作為工資、薪金收入，應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2200+2600-3500）3%=39（元）；這樣 4月可以節(jié)稅241元（280-39）元。第49頁，共87頁。二、稅率規(guī)劃策略2.工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)

34、報(bào)酬所得有利于節(jié)約稅款。例如：李某為一名高級技術(shù)人員，2016年7月獲得某公司的工資類收入64000元。如果李某和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為64000-3500=60500（元）；李某應(yīng)納稅額為6050035%-5505=15670（元）。如果李某和該公司不存在穩(wěn)定的雇用與被雇用關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為64000（1-20%）=51200（元）；應(yīng)納稅額為：5120040%-7000=13480（元），這樣可以節(jié)稅2190元（15670-13480）。第50頁，共87頁。二、稅率規(guī)劃策略3.股息轉(zhuǎn)化為工資股息所得適

35、用20%的比例稅率，而工資、薪金所得適用的是3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，在某些情況下，當(dāng)股息轉(zhuǎn)換為工資、薪金所得時(shí)會減輕稅負(fù)。第51頁，共87頁。（三）合理安排公益性捐贈支出稅法規(guī)定，個(gè)人將所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，允許從應(yīng)納稅所得中扣除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)一般以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。上述捐贈可以推動公益事業(yè)的發(fā)展，但捐贈必須得到社會公認(rèn)。利用捐贈的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅規(guī)劃，是一種比較務(wù)實(shí)的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅規(guī)劃，關(guān)鍵在于如何將所得捐贈支出最大

36、化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈限額。第52頁，共87頁。（三）合理安排公益性捐贈支出方案一：將1000元捐給民政部門用于救災(zāi)，將2000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人，則馬老師應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢？捐給民政部門用于救災(zāi)的1000元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應(yīng)納稅所得額的30%:捐贈扣除限額=10000（1-20%）30%=2400（元）實(shí)際捐贈1000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。直接捐贈給受災(zāi)者個(gè)人的2000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過4000元的，其

37、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈額）20%根據(jù)上式計(jì)算，馬老師應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：10000（l-20%）-100020%=1400（元）第53頁，共87頁。（三）合理安排公益性捐贈支出方案二：將2000元捐給民政部門用于救災(zāi)，將1000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人，則馬老師應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：10000（1-20%）-200020%=1200（元）方案三：將3000元全部捐給民政部門用于救災(zāi)，則馬老師應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：10000（1-20%）-240020%=1120（元）結(jié)論：從以上三個(gè)捐贈方案可以看出，第

38、三個(gè)方案比第一個(gè)方案節(jié)稅280元，比第二個(gè)方案節(jié)稅80元。第54頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略征稅期間是指計(jì)算征稅標(biāo)準(zhǔn)的起訖時(shí)間，它是計(jì)算征稅標(biāo)準(zhǔn)的一種根據(jù)，許多稅種對于征稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，均規(guī)定有一定的期間。計(jì)稅單位是計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位，亦稱“課稅單位”。包括從量計(jì)征和從價(jià)（額）計(jì)征兩種：從量計(jì)算單位，即按數(shù)量形式如個(gè)、項(xiàng)、次、筆、本、版、噸、臺等；從價(jià)（額）計(jì)征，是以價(jià)值形式作為課稅對象的計(jì)量單位，如以貨幣形式計(jì)算。利用征稅期間進(jìn)行個(gè)人所得稅規(guī)劃可采用分期的方法：如通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果納稅人的收入水平是不均衡的，則可以將其收入在

39、一定的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行分配以獲取節(jié)稅利益。對于計(jì)稅單位的規(guī)劃，一般來說，個(gè)人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確規(guī)定在“次”的基礎(chǔ)上再按“額”計(jì)算征稅的。而如何劃分“次數(shù)”和確定“所得額”又都有較大的彈性，所以，納稅義務(wù)人可以利用合理分項(xiàng)、分次及轉(zhuǎn)移費(fèi)用降低報(bào)酬總額等方法進(jìn)行節(jié)稅規(guī)劃。第55頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收規(guī)劃雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%的比例稅率，但由于對于1次收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此 1次收入數(shù)額越大，其適用

40、的稅率就越高。所以勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)劃方法的一般思路是，通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次勞務(wù)報(bào)酬的安排在較低的檔次內(nèi)。1.分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅法實(shí)施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為1次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次，這里的同一項(xiàng)是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。對于個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得，可以分別減除費(fèi)用，再計(jì)算個(gè)人所得稅額。第56頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略2.合理安排支付次數(shù)在實(shí)際工作中，由于種種原因，某些行業(yè)的收入獲得具有階段性，在某些時(shí)期

41、收入可能較多，而另一些時(shí)期較少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高稅率，在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額，結(jié)果造成總體稅負(fù)高。因此，通過合理安排，增加支付次數(shù)，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低的稅率，減輕稅負(fù)。第57頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略例如：李某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供1 年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬 24000元，李某該如何繳稅？假設(shè)李某可要求對方事先一次性支付勞務(wù)報(bào)酬，亦可要求對方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，每月支付2000元。盡管后一種付款方式會有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，

42、兩種付款方案利弊會有新的變化。若對方一次性支付：應(yīng)納稅所得額=24000（1-20%）=19200（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=1920020%=3840（元）若對方分次支付：應(yīng)納稅所得額=2000-800=1200（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=120020%=240（元）12個(gè)月共計(jì)繳稅2880元，比一次性支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅960元。第58頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。如由對方提供餐飲、辦公用品、實(shí)驗(yàn)設(shè)備，報(bào)銷交通費(fèi)等，還可擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍，相應(yīng)減少自

43、己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低稅率。第59頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略（二）稿酬所得的稅收規(guī)劃稿酬所得指個(gè)人每次取得收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額。稿酬所得的稅收規(guī)劃主要通過合理分?jǐn)偢宄辍⒔档蛻?yīng)稅所得額的方法進(jìn)行。1.系列叢書規(guī)劃法中國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或是加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按1次計(jì)征個(gè)人所得稅，但對于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的規(guī)劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分幾個(gè)部分，以系列叢書出版，則一套系列作品將被認(rèn)

44、定為幾個(gè)單獨(dú)作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。使用這種方法應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，并且這種發(fā)行方式對發(fā)行量或?qū)W術(shù)價(jià)值沒有太大的影響；其次，這種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與著作組規(guī)劃法結(jié)合；最后，這種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。第60頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略例如：李老師準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅務(wù)規(guī)劃的著作，根據(jù)著作特點(diǎn)，可以單本發(fā)行，也可以系列作品發(fā)行。預(yù)計(jì)稿酬所得18000元。試問，李老師應(yīng)如何進(jìn)行規(guī)劃？如果以1本書的形式出

45、版該著作，則：應(yīng)納稅額=18000（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）如果以5本1套的形式出版一套系列叢書，則李老師的納稅情況如下：每本稿酬=180005=3600（元）每本書應(yīng)納稅額=（3600-800）20%（1-30%）=392（元）總共應(yīng)納稅額：3925=1960（元）由此可見，在這種情況下，如果李老師采用系列叢書規(guī)劃法可以節(jié)省稅款56元，他可以考慮選擇系列叢書規(guī)劃法。第61頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略2.著作組規(guī)劃法根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即實(shí)行“先分、后

46、扣、再稅”的辦法。因此，一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，可以考慮使用著作組規(guī)劃法，即改1本書由一個(gè)人寫作為多個(gè)人合作。與上一種方法一樣，該種規(guī)劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，這項(xiàng)抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。著作組規(guī)劃法除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，它可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會急需的書籍早日面市；其次，集思廣益，一本書在幾個(gè)作者的共同努力下，其水平一般會比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各自盡自己最大努力寫各人擅長的部分；最后，對于著作人來說，其著作成果、更容易積累。運(yùn)用這種規(guī)劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會比

47、單獨(dú)創(chuàng)作要少，雖然少繳了稅款，但對于個(gè)人來說，最終收益減少了。因此，這種規(guī)劃方法一般用在著作任務(wù)較多，比如有一套書要出，或者成立長期合作的著作組的情況下。而且由于長期合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會由少積多。第62頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略3.費(fèi)用轉(zhuǎn)移規(guī)劃法根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。大家知道，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)稅額。一般的做法是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，作者基本上不

48、負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。可以考慮由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、書寫工具、其他材料、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備。第63頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略例如：某學(xué)者欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，但需要到某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，而出版社又看好這本書的銷路，于是他們達(dá)成協(xié)議，全部稿費(fèi)10萬元，預(yù)計(jì)實(shí)地考察費(fèi)用支出3萬元。那么怎樣規(guī)劃稅收呢？如果該學(xué)者自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則：應(yīng)納稅額=100000（1-20%）20%（1-30%）=11200（元）實(shí)際收入

49、=100000-11200-30000=58800（元）如果改用出版社支出費(fèi)用，限額為30000元，則實(shí)際支付該學(xué)者的稿酬為7萬元。應(yīng)納稅額=70000（1-20%）20%（1-30%）=7840（元）實(shí)際收入=70000-7840=62160（元）因此，第種方法可以節(jié)省稅收3360元。第64頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收規(guī)劃特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許的使用權(quán)取得的所得。在這方面的稅收規(guī)劃對于從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來說，意義非常重大。因此，應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，全方位進(jìn)行規(guī)劃。特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取

50、得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，費(fèi)用扣除計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。第65頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略例如：某科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬個(gè)人擁有。如果單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲80萬；如果將該專利折合股份投資，讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，當(dāng)年可獲取股息收入8萬元。試問該科研人員可采取哪種方式？方案一：將專利單純轉(zhuǎn)讓。首先，按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)納營業(yè)稅額為805%=4（萬元）。因此，繳納營業(yè)稅后，該科研人員實(shí)際所得為80-4=76（萬元）。依營業(yè)稅應(yīng)征收城建稅和教育費(fèi)附加，但因其數(shù)

51、額小，在此忽略不計(jì)。其次，根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵摽蒲腥藛T 1次收入已超過4000元，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，所以應(yīng)納個(gè)人所得稅為76（1-20%）20%=12.16（萬元）。繳納個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得為76-12.16=63.84（萬元）。第66頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)。首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于該科研人員將專利

52、折合成股份投資，且擁有公司股權(quán)，該股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬元的營業(yè)稅。其次，由于個(gè)人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。那么，當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅：820%=1.6（萬元），稅后所得為8-1.6=6.4（萬元）。第67頁，共87頁。三、征稅期間及計(jì)稅單位規(guī)劃策略方案二：將專利折合成股份，擁有股權(quán)。首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。由于該科研人員將專利折合成股份投資，且擁有公司股權(quán)，該股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收益是不確

53、定的，存在風(fēng)險(xiǎn)，屬于無形資產(chǎn)投資入股，免繳營業(yè)稅。因此，該科研人員不用負(fù)擔(dān)4萬元的營業(yè)稅。其次，由于個(gè)人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。那么，當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅：820%=1.6（萬元），稅后所得為8-1.6=6.4（萬元）。通過專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)1.6萬元的稅款。如果每年都可以獲取股息收入8萬元，那么經(jīng)營10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，而且還可得到80萬元的股份。兩種方案利弊很明顯。方案一，沒有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后，就可以實(shí)實(shí)在在地?fù)碛袀€(gè)人所得。但它是一次性收入，稅負(fù)太重，而且收入是固定的，沒有升值的希望。方案二，繳稅少，且有升值的可能，但風(fēng)險(xiǎn)

54、也大，是不確定的。如果希望這項(xiàng)專利能在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)帶來收益，或者是該科研人員想換一個(gè)工作環(huán)境，以追求個(gè)人價(jià)值最大化，還是選擇投資經(jīng)營為好。第68頁，共87頁。四、征稅范圍規(guī)劃策略個(gè)人所得稅的征稅范圍，幾乎包括了所有的個(gè)人收入項(xiàng)目，包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。因此，選擇合理的收入支付方式，把部分收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為其他非征稅項(xiàng)目，可以取得減輕稅負(fù)的稅收收益。尤其在工資、薪金所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅使用超額累進(jìn)稅率的情況下，還能得到降低稅率帶來的好

55、處。下面僅以工資、薪金為例簡述征稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化的規(guī)劃方法。第69頁，共87頁。四、征稅范圍規(guī)劃策略（一）收入項(xiàng)目福利化由于工資、薪金實(shí)行累進(jìn)稅制，對個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定的扣除數(shù)，這樣收入越高，支付的稅金就越多。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式直接支付給個(gè)人，將增加個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)；如果由企業(yè)提供各種福利待遇，不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅，從而可以減輕個(gè)人稅負(fù)。在工資、薪金收入福利化方面，可以在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利。有時(shí)，職工享受企業(yè)福利的支出也可計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。然后

56、，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低，適度地確定職工的工資薪金水平。企業(yè)提高職工福利水平的措施主要有以下幾種：創(chuàng)造居住條件，將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工；提供交通服務(wù)；提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)；提供工作所需的設(shè)備和用品；提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)；提供培訓(xùn)機(jī)會；創(chuàng)造旅游機(jī)會。第70頁，共87頁。四、征稅范圍規(guī)劃策略例如：某公司職工陳先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得7400元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。如果公司直接將7400元作為陳先生的工資、薪金所得，則陳先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為（7400-3500）l0%-105=285（元）。若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月5400元，由于個(gè)

57、人收入減少，個(gè)人應(yīng)納稅款則會降低，而公司的費(fèi)用負(fù)擔(dān)不變。陳先生收入為5400元時(shí)的應(yīng)納稅額為（5400-3500）10%-105=85（元）。經(jīng)過納稅規(guī)劃，陳先生可節(jié)稅200元。第71頁，共87頁。四、征稅范圍規(guī)劃策略（二）收入項(xiàng)目費(fèi)用化收入項(xiàng)目費(fèi)用化，即通過報(bào)銷費(fèi)用支出的方法降低個(gè)人收入總額，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如納稅人可以通過報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)、旅游費(fèi)用及資料費(fèi)、交通費(fèi)等形式，使收入支付形式費(fèi)用化，以減少應(yīng)納稅所得額。第72頁，共87頁。五、征稅依據(jù)規(guī)劃策略（一）年終獎金的個(gè)人所得稅規(guī)劃目前，大部分國家都是按年來征收個(gè)人所得稅，只有包括中國在內(nèi)的部分國家是按月征收。為使中國個(gè)人所得稅繳納向著

58、人性化、國際化、科學(xué)化的方向轉(zhuǎn)變，國家稅務(wù)總局于2005 年下發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知重新規(guī)范了獎金的個(gè)人所得稅計(jì)算方式，新規(guī)定的計(jì)算方法與特點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面。第73頁，共87頁。五、征稅依據(jù)規(guī)劃策略1.計(jì)算方法計(jì)算過程會涉及以下一些問題：如果當(dāng)月的薪金已納稅，則將當(dāng)月取得的一次性獎金，單獨(dú)作為1個(gè)月的薪金計(jì)算納稅。如果當(dāng)月的薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)，則將一次性的獎金減除當(dāng)月的差額后的余額計(jì)算為一次性獎金，再單獨(dú)作為1個(gè)月的薪金計(jì)算納稅。將上述兩種情況的一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度，該

59、計(jì)算方式只允許采用1次。其他任何名目的獎金，一律與當(dāng)月薪金收入合并，按稅法規(guī)定的薪金計(jì)稅方式納稅。第74頁，共87頁。五、征稅依據(jù)規(guī)劃策略例如：張某受雇于某軟件公司，每月工資性收入 5400元。2011 年 1月，公司決定對所有員工按工作業(yè)績發(fā)放年度獎金，張某獲得獎金12000元。張某當(dāng)月全額收入的個(gè)人所得稅計(jì)算如下。當(dāng)月工資性收入個(gè)人所得稅：（5400-3500）10%-105=85（元）確定年終獎的稅率和速算扣除數(shù)：將全年一次性獎金除以12個(gè)月，也就是1200012=1000（元）（注：此1000元為應(yīng)納稅所得額，不再扣減3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），然后按照商數(shù) 1000 確定適用稅率及速

60、算扣除數(shù)。對照個(gè)人所得稅稅率表，查得1000元所適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。年終獎金應(yīng)納稅：張某年度一次性獎金收入的個(gè)人所得稅=120003%-0=360（元）1月合計(jì)應(yīng)納稅：當(dāng)月工資性收入個(gè)人所得稅+年終獎金收入個(gè)人所得稅=85+360=445（元）第75頁，共87頁。五、征稅依據(jù)規(guī)劃策略在新的稅收政策背景下，年終資金應(yīng)該如何發(fā)放才是最佳節(jié)稅途徑呢？下面通過案例來敘述三種發(fā)放方式。2016年王先生的每月工資為6900元，該年王先生的獎金預(yù)計(jì)共有36000元，下面對獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放和年終一次性發(fā)放三種不同方案進(jìn)行比較。方案一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元，則王先生每月