(20091116)跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃研究【精選文檔】-☆精品word☆

1、PAGE 7/7PAGE 7跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃研究【摘要】隨著貿(mào)易全球化和經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢的進(jìn)一步加強(qiáng)，跨國公司作為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分備受矚目.跨國公司給各國經(jīng)濟(jì)帶來越來越重要影響的同時，各國政府對跨國公司有關(guān)稅收監(jiān)管方面的工作也在日益強(qiáng)化，各國有關(guān)部門越來越致力于研究如何防止跨國公司進(jìn)行避稅,從而有效防止政府稅收的流失和損失。轉(zhuǎn)讓定價作為跨國公司經(jīng)營活動中的重要組成部分和進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑,日益引起有關(guān)方面的重視。本文旨在探討研究跨國公司在轉(zhuǎn)讓定價下如何合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大限度達(dá)到減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的.【關(guān)鍵字】跨國公司;轉(zhuǎn)讓定價；稅收籌劃避稅;反避稅跨國公司作為當(dāng)今世界

2、經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為和管理行為受到了理論界的高度重視?？鐕居址Q多國公司、國際公司、超國家公司,是集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的一種獨(dú)特體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。聯(lián)合國跨國公司委員會對跨國公司的界定主要體現(xiàn)在以下三個方面:(1)跨國公司是指一個工商企業(yè)，組成這個企業(yè)的實(shí)體在兩個或兩個以上的國家內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)，而不論其采取何種法律形式經(jīng)營，也不論其在哪一經(jīng)濟(jì)部門經(jīng)營；（2)該企業(yè)有一個中央決策體系，因而具有共同的政策,此等政策可能反映企業(yè)的全球戰(zhàn)略目標(biāo);（3)該企業(yè)的各個實(shí)體分享資源、信息，共擔(dān)責(zé)任. 轉(zhuǎn)讓定價作為跨國公司日常經(jīng)

3、營管理中的重要組成部分，被認(rèn)為是跨國企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段和主要途徑之一，由于各國的稅收政策及稅率有所不同，跨國公司可以利用稅制及稅率差別通過轉(zhuǎn)移定價來進(jìn)行稅收籌劃。通常認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價是指對跨國公司集團(tuán)內(nèi)部的某一子公司（或分公司）提供給集團(tuán)內(nèi)其它公司產(chǎn)品或勞務(wù)等內(nèi)部交易進(jìn)行作價，此時的交易稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易，主要集中于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形財(cái)產(chǎn)銷售、無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)及服務(wù)提供等領(lǐng)域?？鐕镜膰H稅收籌劃活動具有很強(qiáng)的國際性，跨國公司進(jìn)行稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)展開的，涉及到各個不同國家稅收法規(guī)、相關(guān)政策以及國際稅收協(xié)定.同時,跨國公司的國際稅收活動較為復(fù)雜，對于一般的稅收籌劃活動，跨國公司

4、稅收籌劃面臨的是多變的國際政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境,規(guī)劃的具體對象是跨國投資經(jīng)營等活動，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般稅收籌劃活動.因此，國際性和復(fù)雜性也是跨國公司的稅收籌劃的主要特點(diǎn)。 跨國公司實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃的具體的操作手段主要有以下幾個方面:(1）跨國公司所涉及的多個國家存在不同的所得稅稅率，當(dāng)跨國公司所設(shè)立的子公司所在國所得稅率不同時,跨國公司可以以高價格進(jìn)口所得稅率較低國家的子公司的原材料和零部件，再將其銷售于所得稅稅率較高的另一國子公司，從而增加該子公司的生產(chǎn)成本,降低利潤，從總體上減少所得稅繳納額。（2）提高轉(zhuǎn)讓定價的同時也意味著提高了關(guān)稅的計(jì)稅價格,這將導(dǎo)致間接稅負(fù)擔(dān)的提

5、高.然而，轉(zhuǎn)讓定價同樣能用于避免跨國公司產(chǎn)品進(jìn)口商所在國的高關(guān)稅。由于各國關(guān)稅的差異，跨國公司在進(jìn)行內(nèi)部貿(mào)易時，一國子公司以極低的價格向在其他國家或地區(qū)的子公司出售商品，以此減少進(jìn)口子公司在進(jìn)口該商品時所需繳納的關(guān)稅.(三)轉(zhuǎn)移利潤也是跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑。為了減少海外子公司的利潤，跨國母公司可以向子公司提供勞務(wù)、貸款或者專利服務(wù)時，收取高額勞務(wù)費(fèi)、利息費(fèi)用或特許權(quán)使用費(fèi),把子公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到母公司帳戶上,從而減輕子公司稅負(fù)，達(dá)到整個集團(tuán)公司稅收減輕的目的。以上進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是基于不同國家稅率差異的稅收籌劃,不同稅率是跨國公司稅收籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，各個國家稅率的差異為跨國

6、公司進(jìn)行避稅提供了可行性和操作性，因此,合理避稅地的尋找也成為跨國公司稅務(wù)籌劃能否成功的關(guān)鍵之處.同時在跨國公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，有一種是反其道而行的，即先有稅收籌劃，再設(shè)立跨國公司，其也不是發(fā)生在轉(zhuǎn)讓定價階段，而是公司設(shè)立之初，即基于一國對不同投資者實(shí)行差別稅率的稅收籌劃。眾所周知，在我國最新的企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施之前，我國為了引進(jìn)外資,尋求國外資本支持以促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，對國內(nèi)外投資企業(yè)實(shí)行差別稅率，稅率差異達(dá)到8個百分點(diǎn)（國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率為33，國外企業(yè)所得稅稅率為25%）.這樣的稅收機(jī)制和稅率差別，使得一定時期內(nèi)我國跨國公司的數(shù)量有所增長。其緣由在于國內(nèi)投資者在設(shè)立公

7、司之初,基于稅收籌劃的考慮，為了能夠享受稅收差異化所帶來的收益其通過尋求國際合作建立跨國公司而達(dá)到減免稅收負(fù)擔(dān)的目的.值得指出的是,新的企業(yè)所得稅法所帶來的變化使得這一稅收籌劃舉措在我國的應(yīng)用得到根本上的制約。新稅法的這一變革，從某種程度上也可以看成是我國政府實(shí)施反避稅的一種端倪。值得一提的是,該問題所涉及的跨國公司，是旨在進(jìn)行避稅而設(shè)立的，從某種意義上來說，其只是作為稅收籌劃的結(jié)果而存在。雖然這區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的跨國公司稅收籌劃,但該現(xiàn)象作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的特殊案例，值得探討研究. 目前，國際上對于反避稅較為關(guān)注，各國政府為了確保自身的財(cái)政收入以保證正常國家職能的履行，針對納稅人的

8、避稅行為也在不斷出臺相關(guān)的政策措施以確保稅收來源。避稅與反避稅是政府和納稅主體之間長期博弈的一個結(jié)果，隨著反避稅政策法規(guī)的不斷修改與完善，跨國公司在通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減少稅賦的空間將日益狹窄。同時，跨國公司在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（一）遵循合法性原則,樹立合法的稅收籌劃觀念雖然目前對于稅收籌劃的界定是否在法律之內(nèi)的爭論尚未解決,但本文認(rèn)為稅收籌劃必須是在不違反、不觸犯法律的前提條件之下實(shí)施的，跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定。如果一味的違反現(xiàn)有法律進(jìn)行避稅甚至于逃稅，必將不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，情節(jié)嚴(yán)重者將直接給企業(yè)帶來毀滅性的打

9、擊。西方的許多大公司通常設(shè)立稅收籌劃的專門部門,并通過研究各國的稅法及其相關(guān)規(guī)定，在充分領(lǐng)會把握的前提條件下來為公司進(jìn)行籌劃，從而減免稅負(fù)。從某種意義上說，不觸犯法律是稅收籌劃的底線,而對于法律尚未規(guī)定事項(xiàng)的應(yīng)用也是合理籌劃的范圍。因此，在避稅地進(jìn)行選擇時，應(yīng)該充分考慮相關(guān)法律環(huán)境，做到合法籌劃.（二）遵循經(jīng)濟(jì)性原則，實(shí)現(xiàn)跨國公司總體效益均衡跨國公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，并非旨在追求某一子公司的稅負(fù)減免或是某一時段的經(jīng)濟(jì)收益，其應(yīng)立足于整個集團(tuán)公司的總體效益和長遠(yuǎn)發(fā)展?？鐕径愂栈I劃的根本目的在于謀求公司在長遠(yuǎn)發(fā)展中整個集團(tuán)公司的納稅負(fù)擔(dān)最小化，并不是某一子公司單一的稅負(fù)最小化.成功的稅收

10、籌劃應(yīng)從全局的角度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，而不單純著眼于一個時期或者某個公司的利益，而應(yīng)該考慮到企業(yè)整體的利益。更為重要的是,跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕稅收負(fù)擔(dān),又不因取得稅收利益而影響集團(tuán)公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施,達(dá)到局部與整體均衡,短期與長期均衡才是跨國公司在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收籌劃的最終目的。稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程,其不僅僅以稅收減免這一單一指標(biāo)為評價,因此在進(jìn)行避稅地的選擇過程中，應(yīng)該充分考慮避稅地相關(guān)信息，例如相關(guān)資源、勞務(wù)資源等，以此為依據(jù)尋找最為合理的避稅地，避免由于一味追求減免稅負(fù)所帶來的其他成本增加，最終造成經(jīng)濟(jì)損失，尋求減稅與合理發(fā)展的最優(yōu)平衡點(diǎn)。（三）遵循合理性原則，精通各國法

11、律環(huán)境和相關(guān)政策稅收籌劃作為事前計(jì)劃，其在具體實(shí)施過程中涉及許多不確定性因素，這將導(dǎo)致稅收籌劃存在較大風(fēng)險,因此跨國公司在實(shí)施稅收籌劃之前應(yīng)對其所涉及國家的法律（特別是稅法和公司法）、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面的環(huán)境和相關(guān)政策導(dǎo)向及具體規(guī)定深刻理解和把握，以降低風(fēng)險,避免不必要的損失。同時，跨國公司總部在對其國際稅收籌劃活動做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，同時加強(qiáng)事中控制,適時進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法、新出臺的稅收政策以及國際稅收協(xié)定相抵觸而遭受損失.值得指出的是，某些國家出于體制及管理的需要，對轉(zhuǎn)讓定價也可能存在某方面的特殊規(guī)定，例如在對跨國公司所屬子公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行嚴(yán)格管制的國家，東道

12、國政府機(jī)構(gòu)有權(quán)重新估算跨國公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和年度收益,作為計(jì)征所得稅和關(guān)稅的基準(zhǔn)。因此，在進(jìn)行跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃過程中，要在事前做好充分準(zhǔn)備,事中控制和調(diào)整，以確保目標(biāo)的順利完成.因此，對于避稅地相關(guān)法律的熟知就顯得十分必要和尤為重要.主要參考文獻(xiàn):1。李傳志,葉民強(qiáng).跨國公司轉(zhuǎn)讓定價博弈分析J。山西大學(xué)學(xué)報(bào),2008年01月.2.李由.淺議跨國公司的稅收籌劃。商場現(xiàn)代化J,2007年12月。3.趙東輝。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)反避稅工作.涉外稅務(wù)J，2007年4月.4。王麗麗. HYPERLINK /kns55/detail/detail。aspx？QueryID=43CurRec=23Db

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