會計循環(huán)課件

1、第三章 會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)會計循環(huán)的基本概念會計循環(huán)的基本程序會計憑證和會計賬簿的種類對賬和結(jié)賬的內(nèi)容賬項調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié) 會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義 會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復(fù)始地進(jìn)行，即構(gòu)成會計循環(huán)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證財務(wù)報表賬 簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、會計循環(huán)的基本程序庫存現(xiàn)金試 算平衡表第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計憑證 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié) 能夠引起會計要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計量的經(jīng)濟(jì)活動。 也稱交易或事項：交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事

2、項材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會計憑證會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)（一）會計憑證的基本概念 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 包括原始憑證和記賬憑證。（二）原始憑證1.原始憑證的概念 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證 證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 作為記賬原始依據(jù)的會計憑證2原始憑證的種類 按取得來源分為自制和外來兩類，具體種類見圖：原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項憑證一次憑證 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一次性填寫完成自制原始憑證 累計憑證 在一定期間

3、內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容 填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成自制原始憑證 匯總原始憑證（原始憑證匯總表） 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制會計期末時經(jīng)匯總而成自制原始憑證 記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數(shù)據(jù)資料來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證 外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票3.原始憑證的填制(或取得)要求 反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠 內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備 簡潔清楚，符合規(guī)范要求 填制及時并按規(guī)定程序傳遞 4.原始

4、憑證的審核 真實(shí)性的審核 合法性的審核 完整性的審核 中華人民共和國會計法第十四條規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 （三）記賬憑證1.記賬憑證的概念 根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證 登記賬簿的直接依據(jù) 會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）2.記賬憑證的種類記賬憑證按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯

5、總表(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不 同 分 類 專用記賬憑證 A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 特定種類業(yè)務(wù)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類 B.種類： 收款憑證 例收到東方工廠前欠貨款100 000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款東方工廠 100 000 付款憑證 例用現(xiàn)金100元購買辦公用品。 借：管理費(fèi)用 100 貸：庫存現(xiàn)金 100庫存現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬憑證 例生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5 000元。 借：生產(chǎn)成本 5 000 貸：原材料甲材料 5 000通用記

6、賬憑證 A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費(fèi)不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式(2)按記賬憑證是否需要匯總分類非匯總記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證，即專用、通用記賬憑證。 按 是 否 需 要 匯 總 分類非 匯 總記 賬 憑 證科目匯總表匯 總記 賬 憑 證通用記賬憑證 匯總記賬憑證根據(jù)一定時期內(nèi)單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證，包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按 是 否 需 要 匯 總 分類非 匯 總記 賬 憑 證科目匯總表匯 總記

7、 賬 憑 證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成A.分類匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 匯總收款憑證應(yīng)交稅費(fèi)收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量庫存現(xiàn)金 匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量B.科目匯總表 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編

8、制的、包含若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。科目匯總表的基本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費(fèi)編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證 3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務(wù)除外，如個別更正錯賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證 (3)對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。 貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄： 將現(xiàn)金20 000元存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：庫存

9、現(xiàn)金 20 000 從銀行提取現(xiàn)金5 000元。 借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000收款付款收款付款 第三節(jié) 會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念 用以序時、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 由具有專門格式的賬頁所組成 是會計資料的主要載體之一（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬 簿賬 簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是 “庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這

10、種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬 2.分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 3.備查賬簿也稱輔助賬簿，是對總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿（二）按會計賬簿外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁式賬簿 3.卡片式賬簿 卡片式賬簿 賬 簿賬 簿訂本式賬簿 活頁式賬簿 卡片箱單張賬頁二、賬簿的格式與登記方法（一）序時賬簿的格式與

11、登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式(2)登記方法：逐日逐筆登記 庫存現(xiàn)金日記賬“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄2.銀行存款日記賬 (1) 格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式 (2) 登記方法：逐日逐筆登記“庫存現(xiàn)金日記賬”也可設(shè)為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現(xiàn)金原材料（二）總分類賬簿的格式與登記方法 1. 格式：借、貸、余三欄式。 2. 登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。 ：原材料（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）

12、(1)格式：借、貸、余三欄式(2)登記方法：逐筆登記：應(yīng)付賬款東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸3500050000 (3)適用范圍：往來款項結(jié)算等業(yè)務(wù) (4)特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)：應(yīng)付賬款東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸35000500002.數(shù)量金額式(1) 格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄 (2)登記方法：逐筆登記 (3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減等業(yè)務(wù) (4)特點(diǎn)：提供價值指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)3. 多欄式(1) 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號數(shù)摘 要借 方合

13、計月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)35轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 6 27015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 6 57031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 9 77031轉(zhuǎn)34分配 5 500 770 3 200 300 9 770應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬 (2)登記方法：逐筆登記 (3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù) (4)特點(diǎn)：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時（增加），在預(yù)先按借方設(shè)置的相應(yīng)欄次中登記由于未設(shè)貸方欄，在月末分配制造費(fèi)用時（減少），用紅字登記20年憑證號數(shù)摘 要借

14、 方合 計月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)35轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 6 27015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 6 57031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 9 77031轉(zhuǎn)34分配 5 500 770 3 200 300 9 770 （四）備查賬簿的格式與登記方法 1.格式：不固定。 2.登記方法：根據(jù)備忘事項逐筆登記。 3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項。 4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會計科目設(shè)置，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年憑證號數(shù)摘 要借 方合 計月日工 資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦

15、公費(fèi)35轉(zhuǎn)5分配工資 5 500 5 5005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi) 770 6 27015轉(zhuǎn)7購辦公用品 300 6 57031轉(zhuǎn)33提取折舊 3 200 9 77031轉(zhuǎn)34分配 5 500 770 3 200 300 9 770記賬憑證編號藍(lán)、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義三、會計賬簿的登記規(guī)則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。 2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。 3.賬頁連續(xù)登記，不得隔頁跳行。 4.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格?？?賬 會計科目：生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1

16、0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總 賬 會計科目：生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤(書寫占滿格)摘 要借 方貸 方 5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 6.注明余額方向本月歸還8 000應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計 8 000本月合計 8 000在“T”形賬戶中，沒有余額時的表示方法 7.做好記賬標(biāo)記 8.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正。 （二）錯賬的更正方法 1.錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分

17、析） (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤；記賬憑證經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 (2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少 2.更正錯賬的具體方法 （1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例】用銀行存款3 600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 600 錯賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3 900。更正方法為：分錄正確，無需更正注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字

18、必須保持清晰可見。 銀行存款 管理費(fèi)用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確 （2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。 【例】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3 000元,付給現(xiàn)金。錯誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 錯賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。 更正方法為：注意問題： 對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。 庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用紅字編分錄并

19、記賬，沖銷錯賬：借：應(yīng)收賬款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000B 編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000原來的錯賬原來的錯賬教學(xué)中紅字的表示方法：3 000 用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。 【例】用銀行存款7 500元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 75 000 貸：銀行存款 75 000 錯賬：分錄中金額寫多（67 500元，即75 0007 500）。 更正方法為： 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 75 000 75 000 67 500 67 500原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差67 500元），沖銷錯賬：

20、 借：應(yīng)交稅費(fèi) 67 500 貸：銀行存款 67 500 原來的錯賬 （3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例】用銀行存款28 000元償還應(yīng)付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)付賬款 2 800 貸：銀行存款 2 800 錯賬：會計分錄中金額寫少（25 200元，即28 0002 800）。 更正方法為： 銀行存款 應(yīng)付賬款 2 800 2 800 25 200 25 200 原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差25 200元），沖銷錯賬： 借：應(yīng)付賬款 25 200 貸：銀行存款 25 200原來的錯賬第四節(jié) 對賬與結(jié)賬一、對賬（一）

21、對賬的概念 核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。（二）對賬的內(nèi)容與方法為對賬內(nèi)容為對賬方法二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義 以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會計期間收入和費(fèi)用的原則(方法)。 參見第二章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容。（二）賬項調(diào)整的含義及原因 含義：在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會計期末對某些應(yīng)計入本期的收入和費(fèi)用事項（賬項）的賬務(wù)處理（調(diào)整）。原因：調(diào)整事項是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入但未收款（應(yīng)收賬款） 本期收款但未獲得收入（預(yù)收賬款） 本期發(fā)

22、生費(fèi)用但未付款（預(yù)提費(fèi)用） 本期付款但未發(fā)生費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求，企業(yè)對上述情況應(yīng)在會計期末時進(jìn)行處理，即進(jìn)行賬項調(diào)整。（三）賬項調(diào)整的內(nèi)容1.應(yīng)計未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收賬款引起)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）、收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi) 【例】公司本月銷售產(chǎn)品，價款4 000元，應(yīng)交增值稅680元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收賬款 4 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 680 經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收賬款4 000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。

23、 (2)應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整。(由預(yù)收賬款引起)賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債（預(yù)收賬款）；虛減收入（主營業(yè)務(wù)收入）和負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)）；虛減利潤。應(yīng)交稅費(fèi) 【例】公司本月對上個月向本公司預(yù)付款的單位發(fā)出商品2 000元，應(yīng)交增值稅340元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將預(yù)收賬款2 000元記入了“主營業(yè)務(wù)收入 ”賬戶，確認(rèn)為了本月收入。 (3)應(yīng)計未付費(fèi)用的調(diào)整。(由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生) 預(yù)提費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)先在受益會計期間確認(rèn)為費(fèi)用，需要在未來會計期間支付的款項。 注意：預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)

24、債，而不是費(fèi)用！賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）和費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤。還款期 【例】公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的銀行借款利息500元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：財務(wù)費(fèi)用 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 500 經(jīng)過上述的賬務(wù)處理，就將預(yù)提費(fèi)用500元記入了“財務(wù)費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。(4)應(yīng)計預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整。(由待攤費(fèi)用產(chǎn)生) 待攤費(fèi)用預(yù)先在某一會計期間支付款項，但需要在以后受益期間分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（如果本期受益也應(yīng)負(fù)擔(dān)） 注意：待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，而不是費(fèi)用！1月1日，用銀行存款支付全年保險費(fèi)12 000元）賬項調(diào)整不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資

25、產(chǎn)（待攤費(fèi)用）和利潤。 【例】公司月末攤銷以前月份已經(jīng)付款，但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的保險費(fèi)1 000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 經(jīng)過以上賬務(wù)處理，就將待攤費(fèi)用 1 000元記入了“管理費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了本月費(fèi)用。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的其他賬項調(diào)整內(nèi)容計提固定資產(chǎn)折舊將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計入各期費(fèi)用。計提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計算計入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。（四）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬項調(diào)整的意義能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會計期間的收入和費(fèi)用，使收入和費(fèi)用得以恰當(dāng)配比。能夠合理計算企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。能夠真實(shí)的反映企業(yè)在會計期末的財務(wù)狀況（債權(quán)和債務(wù)等）。三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念 在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計算出各賬戶的本期