財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德(第5版)第三章稅收法律制度課件

1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德(第5版）第三章 稅收法律制度稅收概述1主要稅種2會計(jì)核算3稅收法律制度案例分析 4第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念與分類(一) 稅收概念與分類1稅收的概念 稅收是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)利，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定分配形式。2稅收的作用 (1) 稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。 (2) 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。 (3) 稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。 (4) 稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。第一節(jié) 稅收概述 (二) 稅收的特征(1) 強(qiáng)制性。 (2) 無償性。 (3) 固定性 第一節(jié) 稅收概述(三) 稅收的分類(1

2、) 按征稅對象劃分，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅 所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。 資源稅類。包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和煙葉稅等。第一節(jié) 稅收概述(2) 按征收管理的分工體系劃分，可分為工商稅類和關(guān)稅類。 工商稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。

3、 關(guān)稅類。關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(3) 按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等為中央稅。 地方稅屬于各級地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。 中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。第一節(jié) 稅收概述(4) 按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行劃分，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。 從價(jià)稅。 從量稅。 復(fù)合稅。第一節(jié) 稅收概述二、稅法及構(gòu)成要素(一) 稅收與稅法的關(guān)系1. 稅法的概念 稅法是國家制定的

4、用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2. 稅收與稅法的關(guān)系 稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。第一節(jié) 稅收概述(二) 稅法的分類 (1) 按照稅法功能作用的不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 (2) 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。 (3) 按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 (4) 地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī) (5) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 (6) 地方政府制定的稅收地方規(guī)章第一節(jié) 稅收概述 (三)

5、 稅法的構(gòu)成要素征稅人2. 納稅義務(wù)人3. 征稅對象4. 稅目第一節(jié) 稅收概述5. 稅率 (1) 比例稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。 (2) 定額稅率。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 (3) 累進(jìn)稅率。 超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅 超率累進(jìn)稅率土地增值稅。6. 計(jì)稅依據(jù) (1)從價(jià)計(jì)征 (2) 從量計(jì)征。 (3) 復(fù)合計(jì)征。 7. 納稅環(huán)節(jié)8. 納稅期限9. 納稅地點(diǎn)第一節(jié) 稅收概述10. 減免稅 (1) 減稅和免稅 減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款； 免稅是免征全部稅款。 (2) 起征點(diǎn) (3) 免征額11. 法律責(zé)任第一節(jié) 稅收

6、概述一、增值稅(一) 增值稅的概念與分類增值稅的概念 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 第二節(jié) 主要稅種2. 增值稅的分類(1) 生產(chǎn)型增值稅 (2) 收入型增值稅 (3) 消費(fèi)型增值稅 從2009年1月1日起，我國全面實(shí)行消費(fèi)性增值稅。第二節(jié) 主要稅種（二）增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）提供的應(yīng)稅服務(wù)第二節(jié) 主要稅種2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè) 包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政業(yè) 包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服

7、務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種【例3-1】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A 汽車維修 B 手機(jī)修配C 金銀首飾加工 D 電信單位提供的電信服務(wù)【解析】 答案為ABC。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，提供加工修理修理勞務(wù)屬于增值稅征稅范圍，電信單位提供電信服務(wù)不征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同

8、銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個(gè)人。第二節(jié) 主要稅種【例3-2】下列行為中，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物征收增值稅的有（ ）。A 將外購貨物分配給股東B 將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)C 將資

9、產(chǎn)貨物無償贈送他人D 將資產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【解析】答案為 ACD。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，不屬于增值稅視同銷售貨物的情形。而選項(xiàng)A、C、D三種情形屬于增值稅視同銷售貨物的情形第二節(jié) 主要稅種（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種（3）混合銷售 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，

10、征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。【例3-3】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的是（ ）。A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅的

11、混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅第二節(jié) 主要稅種（4）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（5）混業(yè)經(jīng)營 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。第二節(jié) 主要稅種（三）增值稅的納稅人 1.增值稅一般納稅人 （1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實(shí)

12、施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。第二節(jié) 主要稅種（2）小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第二

13、節(jié) 主要稅種【例3-4】下列納稅人中，不屬于增值稅一般納稅人的有（ ）。A 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的個(gè)體經(jīng)營者B 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)的個(gè)人C 年銷售額為60萬元的從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)D 年銷售額為100萬元的從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)【解析】答案為B。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人，不屬于增值稅一般納稅人，應(yīng)按小規(guī)模納稅人納稅。第二節(jié) 主要稅種（四）增值稅的扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 第二節(jié) 主要稅

14、種（五）增值稅稅率1.基本稅率 增值稅的基本稅率為17%。2.低稅率（1）下列應(yīng)稅貨物按照13%。低稅率征收增值稅： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第二節(jié) 主要稅種 （2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅： 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。第二節(jié) 主要稅種3.零稅率（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單

15、位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第二節(jié) 主要稅種4.征收率 自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第二節(jié) 主要稅種（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二節(jié) 主要稅種1. 銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 含稅銷售額

16、換算成不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額(1+稅率)第二節(jié) 主要稅種2. 銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 第二節(jié) 主要稅種【例3-5】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（ ）。 A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅B.銷售貨物時(shí)收取的包裝費(fèi)C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】B 【解析】選項(xiàng)B：一般納稅人銷售貨物時(shí)收取的包裝費(fèi)，應(yīng)作為

17、價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。第二節(jié) 主要稅種3. 進(jìn)項(xiàng)稅額 (1) 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第二節(jié) 主要稅種(2) 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國

18、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 本條第項(xiàng)至第項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 第二節(jié) 主要稅種【例3-6】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1) 銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5.85萬元。(2) 銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3) 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，注明支付的運(yùn)費(fèi)6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.66

19、萬元。(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)計(jì)算該企業(yè)2014年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。第二節(jié) 主要稅種解：銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為： 8017%+5.85(1+17%)17%=14.45(萬元)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為： 29.25(1+17%)17%=4.25(萬元)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 10.2+0.66=10.86(萬元)因此，該企業(yè)2014年5月份應(yīng)繳納的增值稅額為： 14.45+4.25l0.86=7.84(萬元)第二節(jié) 主要稅種（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：

20、不含稅銷售額=含稅銷售額(1+征收率)第二節(jié) 主要稅種【例3-7】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月取得零售收入總額l2.36萬元。計(jì)算該商店2014年6月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 解：2014年6月取得的不含稅銷售額為： 12.36(1+3%)=12(萬元)因此，2014年6月應(yīng)繳納增值稅稅額為： 123%=0.36(萬元)第二節(jié) 主要稅種(八) 增值稅征收管理1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 【例3-8】增值稅納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（ ） 【答案】第二節(jié) 主要稅種2.納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主

21、管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 第二節(jié) 主要稅種 3.納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外

22、出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第二節(jié) 主要稅種二、營業(yè)稅(一) 營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。(二) 營業(yè)稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅 第二節(jié) 主要稅種

23、(三) 營業(yè)稅的稅目、稅率1. 營業(yè)稅稅目(1) 交通運(yùn)輸業(yè)。 2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。其中提供陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人適用11%的增值稅稅率，提供物流輔助服務(wù)一般納稅人適用6%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種(2) 建筑業(yè)。 (3) 金融保險(xiǎn)業(yè)。 (4) 郵電通信業(yè)。 從2014年1月1日起，將郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，提供郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)增值稅一般納稅人適用11%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種 (5) 文化體育業(yè)。 (6) 娛樂業(yè)。 (7) 服務(wù)業(yè)。 根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸

24、和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號）規(guī)定，目前原服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)，已由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，其中提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)的增值稅一般納稅人適用6%的增值稅稅率，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅一般納稅人使用17%的增值稅稅率。第二節(jié) 主要稅種(8) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 自2003年l月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。(9

25、) 銷售不動產(chǎn)。 自2003年1月l日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種【例3-9】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的有（ ）。A.個(gè)人將不動產(chǎn)無償贈送單位B.單位將土地使用權(quán)無償贈送個(gè)人C.單位自建自用房屋的行為D.單位自建房屋銷售的自建行

26、為【答案】ABD【解析】（1）選項(xiàng)AB：單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為；（2）選項(xiàng)C：納稅人自建自用房屋的行為不納稅；（3）選項(xiàng)D：單位將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，其銷售行為按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種 【例3-10】納稅人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，不征收營業(yè)稅。（ ） 【答案】 【解析】單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。第二節(jié) 主要稅種2. 營業(yè)稅稅率 （1）建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。 （2）金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷

27、售不動產(chǎn)的 稅率為5%。 已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，執(zhí)行增值稅稅率。 （3）娛樂業(yè)的稅率為5%。20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。第二節(jié) 主要稅種(四) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額1. 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)

28、、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第二節(jié) 主要稅種但是，下列情形除外：（1）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（3）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種 【例3-11】某房地產(chǎn)公司2014年7月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)

29、費(fèi)1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當(dāng)月在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)應(yīng)確認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用的有（）。A.手續(xù)費(fèi)1萬元B.違約金2萬元 C.賠償金5萬元D.延期付款利息3萬元 【答案】ABCD 【解析】營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第二節(jié) 主要稅種【例3-12】某建筑公司承包一項(xiàng)建筑工程，竣工當(dāng)月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費(fèi)8萬元、提前竣工獎5萬元；當(dāng)月購買水泥、鋼材等工程材

30、料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.12030%3.6B.（120+8）3%3.84C.（120+8+5）3%3.99D.（120+8+5-49-28）3%1.77【答案】C【解析】建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。本題中，計(jì)稅依據(jù)為工程結(jié)算款、搶工費(fèi)和提前竣工獎，不能扣除其他的支出。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=（120+8+5）3%3.99（萬元）。第二節(jié) 主要稅種【例3-13】某旅行社組織50人

31、的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。A.5 000 B.2 500 C.1 500 D.1 300【答案】D【解析】旅游業(yè)務(wù)以全部的收費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=（2000-500-500-400-80）5%50=1300（元）。第二節(jié) 主要稅種【3-14】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，以余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（）。 A.一般貸款業(yè)

32、務(wù) B.融資租賃業(yè)務(wù) C.債券買賣業(yè)務(wù)D.外匯買賣業(yè)務(wù) 【答案】BCD【解析】本題考核營業(yè)稅中余額計(jì)稅的范圍。一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）為營業(yè)額；融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。第二節(jié) 主要稅種2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額 對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核

33、定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）第二節(jié) 主要稅種（五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體情況規(guī)定如下：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 （3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生

34、時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種【例3-15】某租賃公司提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式結(jié)算，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。 A.合同簽訂的當(dāng)天 B.合同確定的付款日期當(dāng)天C.收到預(yù)收款的當(dāng)天 D.租賃業(yè)勞務(wù)完成的當(dāng)天【答案】C【解析】納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種2.營業(yè)稅的納稅期限 【例3-16】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，應(yīng)在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，該一定期限是（）。 A.自期滿之日起5日內(nèi) B.自期滿之日起7日內(nèi)C.自期滿之日起10日內(nèi)D.自期滿之日起

35、15日內(nèi)【答案】D【解析】本題考核營業(yè)稅納稅期限。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。 第二節(jié) 主要稅種3.營業(yè)稅納稅地點(diǎn) （1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （2）納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）納稅人出租、銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié) 主要稅種三、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

36、品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第二節(jié) 主要稅種（二）消費(fèi)稅的征稅范圍 1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品第二節(jié) 主要稅種 (三) 消費(fèi)稅納稅人 消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。第二節(jié) 主要稅種【例3-18】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的是（ ）。 A.化妝品進(jìn)口商 B.鞭炮批發(fā)商 C.鉆石零售商 D.

37、卷煙生產(chǎn)商【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：鞭炮應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)商依法繳納消費(fèi)稅，批發(fā)商通常不負(fù)有消費(fèi)稅納稅義務(wù)，但批發(fā)銷售“卷煙”的除外；（3）選項(xiàng)C：“金、銀、鉑、鉆”消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收；（4）選項(xiàng)D：生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)銷售卷煙時(shí)，生產(chǎn)商、委托方、進(jìn)口商、批發(fā)商為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。第二節(jié) 主要稅種(四) 消費(fèi)稅稅目與稅率我國消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)（1）煙；（2）酒及酒精；（3）化妝品；（4）貴重首飾及珠寶玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽車輪胎；第二節(jié) 主要稅種（8）摩托車；（9）小汽車；（10）高爾夫球及

38、球具；（11）高檔手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）實(shí)木地板?！纠?-19】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（ ）。 A.柴油 B.摩托車 C.珠寶玉石 D.工業(yè)酒精【答案】ABCD【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于“成品油”稅目；（2）選項(xiàng)B：屬于“摩托車”稅目；（3）選項(xiàng)C：屬于“貴重首飾及珠寶玉石”稅目；（4）選項(xiàng)D：屬于“酒及酒精”稅目。第二節(jié) 主要稅種(五) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 從價(jià)定率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率第二節(jié) 主要稅種【例3-20】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2014年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)0

39、.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（ ）。 A.（100.5852.34）10%=1.2925（萬元） B.（100.585）10%=1.0585（萬元） C.10(0.5852.34) （117%）10%=1.25（萬元） D.100.585（117%）10%=1.05（萬元）【答案】C【解析】（1）銷售果木酒的同時(shí)收取的包裝費(fèi)和優(yōu)質(zhì)費(fèi)，均屬于價(jià)外費(fèi)用（視為含增值稅收入）；（2）甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10(0.5852.34)(117%)10%=1.25（萬元）。第二節(jié) 主要稅種【例3

40、-21】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年7月15日向某大型商場銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；2014年7月20日向某單位銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。試計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。解：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%， 化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68(1+17%)=34(萬元)因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=3430%=10.2(萬元)第二節(jié) 主要稅種2. 從量定額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額第二節(jié) 主要稅種【例3-22】某啤酒廠2014年8月份銷售啤酒400噸，

41、每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 解：每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元，因此 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額=400220=88 000(元)第二節(jié) 主要稅種3. 從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。 應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率 第二節(jié) 主要稅種【例3-23】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（ ）。A.卷煙 B.成品油 C.白酒 D.小汽車【答案】AC【解析】（1）選項(xiàng)AC：卷

42、煙和白酒實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：成品油實(shí)行從量定額辦法計(jì)征消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)D：小汽車實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-24】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年8月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計(jì)算白酒企業(yè)8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。解：白酒適用的比例稅率為20%，定額稅率每500克0.5元，因此應(yīng)納稅額=5020000.00005+15020%=35(萬元)第二節(jié) 主要稅種4. 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 (1) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除?？鄢秶ㄈ缦聨讉€(gè)方面。 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅

43、化妝品生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。 外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第二節(jié) 主要稅種上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)

44、期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)第二節(jié) 主要稅種【例3-25】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（ ）。A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)A：酒類沒有已納消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定；（2）選項(xiàng)C：以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的“潤滑油”，才準(zhǔn)予抵扣已納消費(fèi)稅；（3）選項(xiàng)D：以外購已稅“汽車輪胎”為原料生產(chǎn)

45、的“汽車輪胎”，才準(zhǔn)予抵扣已納消費(fèi)稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-26】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。解：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%，當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+5010=60(萬元)因此，當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=6030%=18(萬元)第二節(jié) 主要稅種(2) 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工

46、收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。第二節(jié) 主要稅種上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =

47、期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第二節(jié) 主要稅種5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第二節(jié) 主要稅種6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 委托加

48、工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（l-比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第二節(jié) 主要稅種（六）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間） （1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消

49、費(fèi)品的當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種【例3-27】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（ ）。A.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天C.納稅人委托加工應(yīng)

50、稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天D.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種2.消費(fèi)稅納稅期限 消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以l個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口

51、貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第二節(jié) 主要稅種3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)

52、機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （5）納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。第二節(jié) 主要稅種四、企業(yè)所得稅(一) 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，合并了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，并于2008年1月1日起施行。第二節(jié) 主要稅種(二) 企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1. 居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境

53、外的所得作為征稅對象。2. 非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié) 主要稅種 (三) 企業(yè)所得稅稅率 1 基本稅率為25%。 2.優(yōu)惠稅率。 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-28】某軟件企

54、業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2013年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。A.50 B.40 C.30 D.20【答案】C【解析】本題考核高新技術(shù)企業(yè)所得稅的計(jì)算。根據(jù)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅20015%30（萬元）。第二節(jié) 主要稅種(四) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額第二節(jié) 主要稅種 在直接計(jì)算法下 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損在間接計(jì)算法下 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額

55、納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第二節(jié) 主要稅種1 收入總額。（1） 一般收入的確認(rèn)。銷售貨物收入。勞務(wù)收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利息收入。租金收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入。接受捐贈收入。其他收入。第二節(jié) 主要稅種（2）特殊收入的確認(rèn)。 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

56、換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 第二節(jié) 主要稅種2. 不征稅收入。（1）財(cái)政撥款。（2） 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié) 主要稅種3.免稅收入。（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。第二節(jié) 主要稅種【例3-29】

57、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（）。A.財(cái)政撥款B.國債利息收入C.企業(yè)債權(quán)利息收入D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金【答案】AD 【解析】本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié) 主要稅種4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。（1）成本。（2） 費(fèi)用。銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）稅金。消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加?！纠?-30】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，

58、企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）。A.增值稅 B.消費(fèi)稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅 【答案】A 【解析】本題考核稅前扣除項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的是“增值稅以外”的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失。第二節(jié) 主要稅種（5）部分扣除項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)如下。 工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以

59、后納稅年度扣除。第二節(jié) 主要稅種 社會保險(xiǎn)費(fèi)。 利息費(fèi)用。 非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。 非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。第二節(jié) 主要稅種【例3-31】某企業(yè)2013年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬元。A.18 B

60、.24 C.25 D.30 【答案】B【解析】本題考核業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。50005=25萬；4060%=24萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除的金額是24萬元。第二節(jié) 主要稅種 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié) 主要稅種【例3-32】某汽車制造行業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出300萬