稅收流失問題分析

1、24/24稅收流失問題【摘要】稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國際社會(huì)廣泛關(guān)注。因此，世界各國無不采取各種措施減少稅收流失，對稅收流失行為進(jìn)行懲處。本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等方面闡明我國稅收流失的現(xiàn)狀；從納稅意識(shí)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、納稅申報(bào)、地點(diǎn)干預(yù)、電子商務(wù)、納稅環(huán)境等方面理論分析稅收流失產(chǎn)生的緣故，最后針對我國稅收流失的現(xiàn)狀和緣故，提出治理稅收流失是全方位、全社會(huì)的而不是局部的，需要從法制、征管、稅制、體制、監(jiān)督和宣傳等方面多視角地系統(tǒng)研究稅收流失的治理對策。 【關(guān)鍵詞】偷逃稅 稅收流失 征管 稅制 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫

2、Abstract Preventing tax losing has become a worldwide problem, which is concerned popularly for the international society. Therefore, the international community all adopts various measures to reduce tax losing, and publish the behavior of tax losing. This text expatiate the actuality of tax losing

3、in our country from tax evasion, tax dodging, tax cheating, tax avoidance, tax credit, tax expenditure, tax-in-expenses, invisible income and underground economics etc. From consciousness of paying tax, tax system structure, tax control, tax declaration, the local intervention, electronic commerce a

4、nd tax environment etc. analyze the reason of tax losing. Finally, aiming at the condition and reasons of tax losing in our country put forward that the controlling of tax losing should be from all points and whole society, not partial, it need to from many angles, such as legal system, controlling,

5、 tax system, system, inspect and publicize etc. to research the countermeasure of controlling tax losing. Keywords tax evasion and dodging, tax losing, control, tax system 在剛剛過去的2004年，稅收收入實(shí)現(xiàn)新的歷史突破，全年稅收收入25718億元，增收5256億元，比上年增長25.7%；稅收收入占GDP的比重約為19%，比上年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)左右。在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)專家保守可能

6、，2004年我國稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與發(fā)達(dá)國家還有專門大差距。稅收流失阻礙了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，延緩了經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和西部大開發(fā)，加劇了收入分配的不公。因此，研究稅收流失問題在“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展、財(cái)政收入、加速西部大開發(fā)戰(zhàn)略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。一、我國稅收流失的現(xiàn)狀（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2002年報(bào)道，目前我國國有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的偷稅面為

7、60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。近年來曝光了許多偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)進(jìn)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢。騙稅要緊是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著緊密聯(lián)系。近年來騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品進(jìn)展到一般產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)進(jìn)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向進(jìn)展，每年國家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2

8、005年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫3、形形色色的避稅問題。近年來外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)峻性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)外資企業(yè)年度所得稅的匯算清繳統(tǒng)計(jì)顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年難道高達(dá)80%。其要緊是外資企業(yè)通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利年度不交或少交所得稅。4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生?？苟愖鳛槲覈愂照骷{矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，要緊發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體

9、戶和私營企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。（二）居高不下的欠稅近年來，企業(yè)拖欠國家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)峻，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅要緊集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂國人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。（三）濫用稅式支出問題嚴(yán)峻長期以來，我國出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)展，另一方面也使稅

10、基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)可能，全國每年減免稅達(dá)1000億元，有的地點(diǎn)的減免稅額占地點(diǎn)財(cái)政收入的10%以上。近年來的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來越多，稅基受到嚴(yán)峻侵蝕；二是各地對扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性專門大。如2002至2003年9月，陜西省財(cái)政廳、地稅局、國稅局等5家單位經(jīng)省政府批準(zhǔn)，對陜西金秀交通有限公司取得的公路運(yùn)營收入，由稅法規(guī)定的5%稅率改按3%的稅率征收營業(yè)稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬元；2002年杭州市蕭山地稅局依據(jù)地點(diǎn)政府政策，將國家對新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到21戶非勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714.

11、35萬元。（四）以費(fèi)擠稅日益膨脹由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地點(diǎn)和部門為了局部利益，千方百計(jì)截留國家稅收，對企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。過多過濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國的共同現(xiàn)象。我國是進(jìn)展中國家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的進(jìn)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開方便之門，走私販私、無證經(jīng)營

12、、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。二、我國稅收流失的要緊緣故（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的動(dòng)身點(diǎn)和歸宿差不多上為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無償?shù)霓D(zhuǎn)移到國家手中。這無疑是對納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，因此他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤。同時(shí)由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余阻礙，人口文化素養(yǎng)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以

13、費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感受，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長了稅收流失。（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大盡管1994年的稅制改革取得了專門大成功，對經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國內(nèi)國際形勢變化專門快，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特不是入世后市場格局發(fā)生了專門大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國社會(huì)進(jìn)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)躲避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)

14、構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及治理的相對滯后，大肆偷逃國家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款確實(shí)是一例。（三）稅務(wù)部門征管不力，造成稅收大量流失稅收流失與稅收征管是一對矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。當(dāng)前稅務(wù)部門征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其要緊表現(xiàn)為：一是征管人員素養(yǎng)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。如2002年至2003年9月，上海市國稅局、地稅局第六分局在上海農(nóng)工商超市有限公司稅收優(yōu)惠政策期滿

15、、當(dāng)年新安置待業(yè)人員達(dá)不到國家規(guī)定比例的情況下，批準(zhǔn)該公司減半征收企業(yè)所得稅，少征稅款13333萬元。三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。如無錫市國稅局稽查局2002年對稽查案件查補(bǔ)稅款全部未征收滯納金，據(jù)對該局2002年至2003年9月對稽查案件中涉稅金額前21名企業(yè)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)征未征滯納金達(dá)1549.86萬元。四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭治理，地點(diǎn)政府干預(yù)稅務(wù)部門執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國家稅收流失。（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)峻流失一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。如2002年中國石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采納少計(jì)收入、多列

16、成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬元；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬元。二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門、地點(diǎn)政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門與地點(diǎn)政府聯(lián)合出臺(tái)的地點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。（五）電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛進(jìn)展，網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式。由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異專門大，如何對其征稅，已成為一個(gè)棘手的問題。一是征管失控，稅收流失嚴(yán)峻。網(wǎng)上貿(mào)易進(jìn)展迅速，越來越多的企業(yè)（尤其是

17、跨國公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒有系統(tǒng)的法律規(guī)定來約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據(jù)國家稅務(wù)總局的保守可能，2004年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失近100億元。二是稽查難度加大，助長了偷逃稅。網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長了偷逃騙稅活動(dòng)。（六）地點(diǎn)政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)峻在局部利益的驅(qū)使下，有些地點(diǎn)政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)

18、、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其要緊表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。如四川省德陽市什邡市地稅局2002年依照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬元，是企業(yè)應(yīng)繳稅款的7.63倍。三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重

19、了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地點(diǎn)政府及其所屬部門、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。（七）缺乏老實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍近年來，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有了長足的進(jìn)展，但社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒有相應(yīng)的跟上。為了追逐利潤而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們老實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。依照有關(guān)部門在我國北京等九個(gè)大中都市的調(diào)查資料顯示：我國有半數(shù)以上的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%，領(lǐng)取工資或取得收入時(shí)，想到納稅的僅占被調(diào)查者的12.6%，從沒有想到納稅的則占36.8%，有50.6%的人則是在收

20、入超過納稅界限時(shí)才會(huì)想過。由此可見，我國公民納稅意識(shí)淡薄，寬敞人民群眾對稅法知識(shí)了解甚少，缺乏老實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。三、治理我國稅收流失的對策（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。差不多思想是：建立以稅收差不多法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。（1）建立健全稅收差不多法統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。（2）在我國現(xiàn)行的各種稅收實(shí)體法中，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國務(wù)院以暫行條例的形式頒布

21、。盡管這些法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。（3）我國目前的程序法中華人民共和國稅收征收治理法，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會(huì)進(jìn)步的阻礙，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但通過稅務(wù)部門的實(shí)踐發(fā)覺依舊存在專門多不足，仍需要進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，尤其是在稅收執(zhí)法的規(guī)定上可操作性不強(qiáng)，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在。2、規(guī)范稅收執(zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。（1）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套治理方法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持進(jìn)展的關(guān)系，嚴(yán)

22、格、公正、文明執(zhí)法，營造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅；同時(shí)依法加大對涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅

23、務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。仿效美國、意大利等國，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開這一編碼，從而從全然上操縱納稅人的行為和活動(dòng)。（2）在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分不的納稅申報(bào)，對納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)不于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源治理。（1）稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)依照不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、

24、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效操縱稅源的方向和真實(shí)性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的緊密配合；同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)寬敞人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。3、改進(jìn)征管方法，推進(jìn)征管電子化。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管方法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)

25、化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采納計(jì)算機(jī)對征管全過程進(jìn)行監(jiān)控。（2）加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、進(jìn)展廣域網(wǎng)。在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，推行電子報(bào)稅及稅收征收無紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作個(gè)環(huán)節(jié)的作用；同時(shí)通過與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。（1）采取異地交叉稽查模式，減少地點(diǎn)政府干預(yù)。稅務(wù)部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于幸免地點(diǎn)政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平

26、，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。（2）必須充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和治理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。5、加大懲處力度，提高稅法的威懾力。加重對各類違犯稅法行為的懲處是治理稅收流失廣為各國所采納的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)峻的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。加重處罰并意味著隨意處罰，必須以法律為依據(jù)。（1）必須通過立法對稅收征管法中的處罰條例進(jìn)行修改，如稅收征管法第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或

27、少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，如此處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間專門大。（2）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕人情稅現(xiàn)象，也要杜絕濫用處罰現(xiàn)象的發(fā)生。（3）應(yīng)公布稅務(wù)違法案件公告，通過各種媒體對違法案件進(jìn)行曝光，以形成對稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。6、緊密部門配合，實(shí)行社會(huì)綜合治稅。當(dāng)前稅收差不多和國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，差不多滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和個(gè)人生活的各個(gè)方面，因此講要加強(qiáng)稅收工作，把稅源操縱好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。因此，請政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門的關(guān)系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務(wù)部門開展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收

28、征管工作，依靠社會(huì)綜合治稅。7、完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度（童大龍，2003）。（1）加強(qiáng)注冊稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)代理人員素養(yǎng)，進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，完善我國稅務(wù)代理制度，使納稅人盡可能通過稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，幸免稅收流失的產(chǎn)生。8、實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅收征管是一項(xiàng)綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等差不多上稅收征管這一有機(jī)整體的重要組成部

29、分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。只有各個(gè)鏈條之間相互聯(lián)系、相互制約，才能使整個(gè)稅收征管體系保持相對高效的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此，在完善稅收征管體系過程中，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進(jìn)行。在完善某個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，應(yīng)考慮到其他環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，全面兼顧，整體推進(jìn)，幸免不同環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)“撞車”，保證稅收征管的質(zhì)量，減少稅收流失。（三）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)1、合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。就我國目前社會(huì)進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展?fàn)顩r來看，我國仍應(yīng)是堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高所得稅比重。在進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過完善和優(yōu)化所得稅制，加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入

30、的增長速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長速度，將我國稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。2、完善和優(yōu)化增值稅，加速增值稅轉(zhuǎn)型。（1）實(shí)行普遍征收原則。將目前征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)和無形資產(chǎn)及不動(dòng)資產(chǎn)逐步加入增值稅的征稅范圍。（2）加速增值稅轉(zhuǎn)型。2004年東北三省開始試行消費(fèi)型增值稅以來，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)進(jìn)展，收到良好效果，證明了消費(fèi)型增值稅在我國可行性。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大事實(shí)上施范圍。（3）完善增值稅優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。3、完善和優(yōu)化所得稅。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進(jìn)所得稅制的國際性。在各項(xiàng)成本、費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和限額上，應(yīng)

31、做到內(nèi)外一致，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)制造一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境。（2）完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。4、完善和優(yōu)化其他稅種，適時(shí)開征新稅種。（1）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅稅目；同時(shí)適當(dāng)降低與人們?nèi)粘Ｉ钏匦杌蛸N近的消費(fèi)品的稅率，如摩托車、非奢侈消費(fèi)品的化妝品。（2）盡快開征社會(huì)保障稅，配合國有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的差不

32、多生活水平。（3）適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)寶分配，鼓舞勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。（4）將目前征收的教育費(fèi)附加改為教育稅，專門用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。（5）完善地點(diǎn)稅體系，規(guī)范稅外收入。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、都市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。對各地稅外開征的各種基金、規(guī)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理，將有償服務(wù)收取的費(fèi)用仍按規(guī)費(fèi)形式征收，取締不合理的收費(fèi)。（四）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)稅費(fèi)改革1、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）要確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地點(diǎn)的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控，增加財(cái)政資金的邊際效益，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)

33、移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級地點(diǎn)政府的積極性相一致。（2）逐步改變以稅收返回等一般性補(bǔ)助項(xiàng)目為主的轉(zhuǎn)移支付形式，增加規(guī)定用途和有附加條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，以提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效率。2、推進(jìn)稅費(fèi)改革，確保稅收收入。應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目能夠通過“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過“規(guī)范費(fèi)”的方法分不納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支治理和監(jiān)督。目前，可適時(shí)將教育費(fèi)附加改為教育稅，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等合并征收社會(huì)保障稅，等等

34、。（五）嚴(yán)格監(jiān)視網(wǎng)上貿(mào)易，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅治理網(wǎng)上貿(mào)易的迅速進(jìn)展對傳統(tǒng)的稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，應(yīng)加緊采取措施和對策治理。（1）采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。（2）拓寬稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)的空間，稅務(wù)部門應(yīng)與銀行合作設(shè)置電子關(guān)卡，對企業(yè)的資金流淌進(jìn)行監(jiān)控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發(fā)生。（3）在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里開戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。（六）健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制差不多上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。（七）加大稅法宣傳力