關(guān)于保障納稅人合法權(quán)益的實踐與思考

1、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的實踐與思考摘要：為滿足建設(shè)服務(wù)型高效稅務(wù)機(jī)關(guān)的客觀要求，營造和諧的稅收環(huán)境，切實保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。從現(xiàn)代稅收觀念的角度，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律維權(quán)功能，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗和做法，結(jié)合實際，系統(tǒng)研究分析了稅收保護(hù)的路徑、方法和策略。納稅人的合法權(quán)益。主題標(biāo)題：保護(hù)納稅人權(quán)益納稅人的合法權(quán)益是納稅人在履行納稅義務(wù)時應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和利益。納稅人的合法權(quán)益大致可分為三類：一是自然權(quán)利。自然權(quán)利是與生俱來的，如人身自由權(quán)、人格尊嚴(yán)權(quán)等；二是納稅人依照稅法獨立行使的權(quán)利，如減免稅申請權(quán)、委托權(quán)等；屬于納稅人的權(quán)利，如索取納稅憑證的權(quán)利、接受納稅服務(wù)的權(quán)利等?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的稅收是國

2、稅與公稅、權(quán)利稅與公共稅收的辯證統(tǒng)一。服務(wù)稅。納稅人在履行納稅義務(wù)時，應(yīng)該得到國家提供的公共服務(wù)和權(quán)利保障，這也是法治社會的具體體現(xiàn)。本文通過對保護(hù)納稅人合法權(quán)益的意義、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的實踐的認(rèn)識，通過深入的分析和思考，探討了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的方法和策略。納稅人利益，努力實現(xiàn)構(gòu)建和諧稅收的目的。一、保護(hù)納稅人合法權(quán)益是稅收發(fā)展的必然選擇（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法承擔(dān)的基本職責(zé)一、稅收征管法對權(quán)利保護(hù)作出了明確規(guī)定。 2001年頒布實施的稅收征管法是我國現(xiàn)行稅收征管中唯一通過法定程序制定的法規(guī)。 稅收征管法主要從參與行政管理、建立稅收征管關(guān)系、稅收司法活動、納稅人權(quán)利人等方面規(guī)定了納稅人的權(quán)益。這

3、些“硬性”規(guī)定對如何保護(hù)納稅人合法權(quán)益以及在哪些環(huán)節(jié)保護(hù)納稅人合法權(quán)益提出了系統(tǒng)性要求，為保護(hù)納稅人合法權(quán)益發(fā)揮了積極作用。同時， 稅收征管法對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法公正公開、誠實守信、接受國家權(quán)力機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體監(jiān)督等方面作出了具體規(guī)定。征稅或正在征稅；不得濫用職權(quán)多征稅款或故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人“兩不得”規(guī)定，有效防止納稅人合法權(quán)益受到稅務(wù)人員侵害，體現(xiàn)納稅人合法權(quán)益的神圣性利益是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的核心思想。2.納稅人權(quán)利義務(wù)公告使維權(quán)工作更加具體。 2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布第1號公告，首次以規(guī)范性文件的形式系統(tǒng)闡述了納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有的14項權(quán)利。四是納稅申報方式的

4、選擇權(quán)；五是申請延期申報的權(quán)利；六是申請延期納稅的權(quán)利；七是申請退還多繳稅款的權(quán)利；是陳述權(quán)和辯護(hù)權(quán)；十一是未出示稅務(wù)檢查證明和稅務(wù)檢查通知書的，有權(quán)拒絕檢查；十二是稅收法律救濟(jì)權(quán)；十三是依法請求聽證的權(quán)利；十四是索取相關(guān)稅證的權(quán)利。這14項實質(zhì)上是實現(xiàn)納稅人在辦理涉稅事項時的權(quán)利保護(hù)。他們是納稅人合法權(quán)益鏈條中最重要的一環(huán)。他們首次將納稅人與其權(quán)利有機(jī)地結(jié)合起來，敦促納稅人從純粹的義務(wù)為基礎(chǔ)的做法。納稅人的“納稅意識”逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)利與義務(wù)并重的“納稅人意識” ，從而起到保護(hù)納稅人合法權(quán)益、促進(jìn)稅法合規(guī)性不斷提高的作用。（二）發(fā)達(dá)國家的基本經(jīng)驗和做法自 1980 年代以來，全球稅制改革運(yùn)動幾乎

5、影響了每個國家。納稅人權(quán)利的保護(hù)，特別是個人納稅人權(quán)利的保護(hù)，越來越受到世界各國的重視。澳大利亞于1977年頒布了納稅人憲章；加拿大于1985年頒布了納稅人權(quán)利宣言； 1988年9月29日“外國出版俱樂部”在華盛頓特區(qū)正式成立了一個非營利組織世界納稅人協(xié)會，它于2000年更名為國際納稅人協(xié)會，該協(xié)會在瑞典注冊。截至 2009 年底，該協(xié)會在 34 個國家擁有 39 個成員組織，在布魯塞爾、巴黎、斯德哥爾摩和華盛頓特區(qū)設(shè)有辦事處。國際納稅人協(xié)會已成為協(xié)調(diào)各國政府減輕稅收負(fù)擔(dān)、減少浪費(fèi)、維護(hù)全球納稅人合法權(quán)益的統(tǒng)一戰(zhàn)線。由此可見，保護(hù)納稅人合法權(quán)益已成為稅收工作特別是稅收服務(wù)工作的核心內(nèi)容之一，也

6、體現(xiàn)了納稅人保護(hù)工作的理論探索和實踐發(fā)展成果。 全球范圍內(nèi)的合法權(quán)益。它具有三個顯著特點：1、體現(xiàn)公共服務(wù)理念。 1990年代中后期，為克服官僚體制的缺陷，以英國為代表的西方國家發(fā)起了以“公共服務(wù)”為主要內(nèi)容的政府改革運(yùn)動。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府的重要組成部分，不僅服務(wù)于稅收征管過程，稅收征管的最終目的是確保納稅人正確履行納稅義務(wù)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。新公共服務(wù)理論的運(yùn)用，不僅確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟(jì)主體關(guān)系，而且確立了納稅人在公共產(chǎn)品“供求”關(guān)系中的主體地位，納稅人的合法權(quán)益得到保障。得到廣泛、全面、有效的保護(hù)。2. 促進(jìn)提高稅收合規(guī)性。納稅遵從是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)可或自身利益的平衡而

7、主動遵守稅法的態(tài)度。 80年代以來，隨著納稅人權(quán)利受到廣泛關(guān)注，發(fā)達(dá)國家制定納稅人權(quán)利章程，重視和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)納稅人自覺遵守稅法，降低納稅人的貨幣成本，時間成本和心理成本等稅收遵從成本，將各種稅收不遵從分別轉(zhuǎn)化為稅收遵從，已成為在公平和效率原則指導(dǎo)下實施稅收管理的有效途徑。3.代表了以納稅人為中心的發(fā)展趨勢。國外以納稅人為中心的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變經(jīng)歷了半個多世紀(jì)，經(jīng)歷了行政理念從強(qiáng)制管理到納稅服務(wù)的轉(zhuǎn)變。西方學(xué)者在對自愿納稅遵從進(jìn)行深入研究后發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門要想達(dá)到提高納稅人自愿遵從的目標(biāo)，就應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制策略。這一研究成果和新公共管理運(yùn)動的推動，直接促成了西方國家以服務(wù)納稅人為

8、中心、不斷提高稅收遵從性的稅收征管工作模式?，F(xiàn)在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都已經(jīng)或正在將稅收服務(wù)理念和機(jī)制引入稅收征管，保護(hù)納稅人合法權(quán)益已成為世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的共識。（三）構(gòu)建現(xiàn)代稅收發(fā)展的基本要求2007年9月，國家稅務(wù)總局專門召開全國納稅服務(wù)工作會議，明確提出將保護(hù)納稅人合法權(quán)益作為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)、不斷提高納稅人依法納稅義務(wù)的重要途徑。 “從納稅人的需要出發(fā)，以納稅人的滿意為基礎(chǔ)，最后是納稅人的遵從”是當(dāng)前乃至今后納稅人自覺遵守稅法、不斷提高征收率的基本方法。這是從納稅人的角度出發(fā)，把保護(hù)和尊重納稅人合法權(quán)益作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要工作，落實到納稅服務(wù)的各個環(huán)節(jié)，也是適應(yīng)發(fā)展的必然途徑?，F(xiàn)代

9、稅收。原因主要表現(xiàn)在三個方面：1.建立和諧稅收的需要。和諧稅收的主體是以人為本，以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心思想。稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人為本、服務(wù)納稅人、尊重納稅人，就是要牢牢把握新時代“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧稅收”的稅收工作主題，從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度出發(fā)納稅人，建立稅收制度。建立民需分析機(jī)制、納稅人訴求調(diào)整機(jī)制、納稅人合法權(quán)益損害救濟(jì)機(jī)制，努力實現(xiàn)法治公平、規(guī)范高效、文明和諧、勤勉盡責(zé)和誠信。2.建立服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。黨的十七大提出要加快行政管理體制改革，著力轉(zhuǎn)變職能、理順關(guān)系、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率，特別是完善公共服務(wù)體系，加強(qiáng)社會管理和公共服務(wù)職能，建設(shè)服務(wù)型政府。稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府重要的經(jīng)濟(jì)

10、管理部門。它與經(jīng)濟(jì)社會生活息息相關(guān)，直接面向廣大納稅人。保護(hù)納稅人的合法權(quán)益是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)竭誠為人民服務(wù)的具體體現(xiàn)。3.建立現(xiàn)代稅收管理制度的需要?，F(xiàn)代稅收制度的高效運(yùn)行在很大程度上需要納稅人的配合。稅收管理現(xiàn)代化既是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收信息化建設(shè)，也是納稅人信息化水平的提升。如金稅項目、網(wǎng)上申報、財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)等，都需要納稅人的大力配合和支持。全面落實國家稅務(wù)總局提出的“信息化管理稅收”，促進(jìn)稅收工作健康有序發(fā)展。二、納稅人權(quán)益保護(hù)現(xiàn)狀及分析近年來，在探索保護(hù)納稅人權(quán)益的方法和途徑方面進(jìn)行了一些嘗試，取得了一定成效。（一）納稅人權(quán)益保護(hù)組織不斷完善2008年底，在國家稅務(wù)總局機(jī)構(gòu)改革中

11、，新設(shè)稅務(wù)服務(wù)司納稅人權(quán)益保護(hù)處，專門從事納稅人權(quán)益保護(hù)工作。該部門承擔(dān)保護(hù)納稅人權(quán)益的具體工作。 2009年7月，市國稅局納稅人維權(quán)中心正式掛牌成立，是國內(nèi)首個為納稅人提供維權(quán)服務(wù)的專業(yè)場所。主要負(fù)責(zé)受理和發(fā)布納稅人的涉稅咨詢、涉稅糾紛、投訴舉報和法律援助，向有關(guān)部門提出改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)工作的建議。為方便納稅人維權(quán)，中心還設(shè)立了意見箱和舉報箱，并向社會公布了維權(quán)和維權(quán)網(wǎng)站。在全市設(shè)立24個納稅人維權(quán)服務(wù)點，聘請10名服務(wù)志愿者與時俱進(jìn)。納稅人的要求。隨著其他地區(qū)納稅人維權(quán)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，全區(qū)基本建立了12366辦稅服務(wù)熱線、12366辦稅直通車、納稅人維權(quán)“三駕馬車”式互助互助的納稅人維權(quán)組織

12、體系。中央。（二）納稅人權(quán)益保護(hù)制度逐步完善全區(qū)稅收制度從監(jiān)管體制入手，不斷簡化征稅流程。先后制定了國地稅聯(lián)合認(rèn)證、稅收聯(lián)合評估、稅務(wù)聯(lián)合檢查、注銷聯(lián)合檢查、集市聯(lián)合管理等8項管理項目。以維權(quán)服務(wù)監(jiān)管為重點，制定了公共稅收實施辦法、納稅人維權(quán)中心工作規(guī)定、納稅人涉稅咨詢服務(wù)三項監(jiān)管制度。 2010年3月，為進(jìn)一步提高納稅人權(quán)益保護(hù)效果，國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定了關(guān)于進(jìn)一步保護(hù)納稅人合法權(quán)益的意見，省、市、縣兩級聯(lián)合成立納稅人維權(quán)中心（協(xié)會），維權(quán)中心（協(xié)會）參與了個體工商戶納稅評估、稅務(wù)聽證等多項涉稅事項，發(fā)揮了西方司法機(jī)構(gòu)的作用“陪審團(tuán)”。納稅人依法納稅的意識和意愿有所提高，稅收執(zhí)法風(fēng)險明

13、顯降低。（三）納稅人權(quán)益保護(hù)渠道暢通一是加強(qiáng)辦稅服務(wù)大廳規(guī)范化建設(shè)，大力推進(jìn)稅收開放。按照統(tǒng)一布局、統(tǒng)一設(shè)置、統(tǒng)一職責(zé)、統(tǒng)一標(biāo)識、統(tǒng)一崗位的“五個統(tǒng)一”建設(shè)要求，設(shè)立綜合服務(wù)窗口，統(tǒng)一辦理各類涉稅事項。得到徹底解決。開設(shè)稅務(wù)輔導(dǎo)室和專職輔導(dǎo)員，強(qiáng)化輔導(dǎo)咨詢功能，有針對性地開展稅務(wù)政策輔導(dǎo)、稅務(wù)辦理流程輔導(dǎo)、軟件操作輔導(dǎo)。人們確實是清清楚楚地納稅。二是建立稅收咨詢常態(tài)化機(jī)制，專門解答納稅人熱點難點問題。各地多渠道收集納稅人需求，總結(jié)熱點難點問題，制定針對性輔導(dǎo)方案。納稅人納稅申報準(zhǔn)確性不斷提高。 2010年上半年，共舉辦各類稅收輔導(dǎo)班194期，比去年下半年增加78期，參加人數(shù)達(dá)到2017年。三是

14、實施多元化申報，方便納稅人辦理涉稅事項。國稅依托信息化，在實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報稅、財政、稅務(wù)、國庫、財稅、國庫之間的網(wǎng)上轉(zhuǎn)帳的基礎(chǔ)上，逐步拓展和實施電子發(fā)票、網(wǎng)上行政審批等稅務(wù)服務(wù)功能。銀行。 .對經(jīng)常性定額納稅人實行簡易申報、簡化征管期，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅效率，普遍保障了納稅人的權(quán)益。四是全面落實“兩個減負(fù)”，提供快捷便利的納稅服務(wù)。通過優(yōu)化納稅流程、精簡涉稅材料，有效降低了納稅人的納稅時間成本。 2007年以來，共廢止表格、證件、文書、賬簿191項，廢止各類審批43項。在稅務(wù)登記證方面，實行“證一證兩章聯(lián)辦”，為納稅人節(jié)省了276萬元以上，從根本上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。五是“稅務(wù)

15、12366特快列車”，可以快速高效地保護(hù)納稅人的權(quán)益。配備全區(qū)過往車輛專用設(shè)備。一方面，以保護(hù)納稅人權(quán)益為核心，利用12366辦稅服務(wù)品牌資源，為納稅人提供“有聲電信服務(wù)”；另一方面，最新稅收政策投入第一時間，以“政策快遞”的形式，方便、免費(fèi)地送到納稅人手中，提供“看得見的上門服務(wù)”。當(dāng)納稅人辦稅遇到困難，合法權(quán)益受到損害時，“12366直通車”將在納稅人最需要的時候以最快的速度和方式出現(xiàn)，現(xiàn)場為納稅人解決投訴，為納稅人提供人性化服務(wù)充分保障納稅人合法權(quán)益。（四）納稅人權(quán)益保護(hù)監(jiān)督機(jī)制基本建立維護(hù)納稅人合法權(quán)益的實踐證明，建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制不僅可以規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高稅收執(zhí)法水平，促進(jìn)稅收

16、執(zhí)法人員依法行政，還可以通過監(jiān)管和公平執(zhí)法，大大減少執(zhí)法不公和任意執(zhí)法。損害納稅人權(quán)益的概率，達(dá)到維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。為此，全國稅收制度堅持公平、公正、公開、錯誤問責(zé)、平等懲戒、教育懲戒相結(jié)合的原則。根據(jù)執(zhí)法人員的過錯行為和嚴(yán)重程度，對執(zhí)法人員給予經(jīng)濟(jì)處罰或行政處理，減少稅務(wù)人員行政執(zhí)法失誤，有效維護(hù)納稅人合法權(quán)益。連續(xù)四年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，促使稅務(wù)人員規(guī)范執(zhí)法，減少執(zhí)法隨意性，切實保護(hù)納稅人合法權(quán)益。項目年執(zhí)法失誤總數(shù)（人次）比去年同期基期比率發(fā)展趨勢2006 年14872007年881-40.75%-40.75%2008 年532-39.61%-64.22

17、%2009 年395-25.75%-73.44%國稅系統(tǒng)在規(guī)范稅務(wù)人員執(zhí)法行為的同時，積極開展稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險防范工作，建立了以事前監(jiān)控和事中監(jiān)控為重點的執(zhí)法風(fēng)險管理機(jī)制，有效防控和化解了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)量。為提高效率，先后制定出臺了稅收執(zhí)法風(fēng)險管理防范實施辦法（試行）和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理防范操作規(guī)程（試行）。稅務(wù)風(fēng)險管理分為風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控四個部分，從而增強(qiáng)稅務(wù)人員的風(fēng)險防范意識，確保干部敢于執(zhí)法、公正執(zhí)法、安全執(zhí)法，做到稅務(wù)人員充分了解哪些該做，哪些不該做，各種執(zhí)法的潛在風(fēng)險是什么？通過建立這些監(jiān)督機(jī)制，可以有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（五）納稅人維

18、權(quán)意識顯著提高隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的不斷完善，納稅人對自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的認(rèn)識正在回歸理性。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)多年的大力宣傳，稅務(wù)人員依法行政執(zhí)法水平不斷提高，納稅人維護(hù)自身權(quán)益的意愿也日益增強(qiáng)。 2009年，納稅人維權(quán)機(jī)構(gòu)共辦理納稅人權(quán)益保護(hù)事項4089件，其中：涉稅政策咨詢1605件；其他涉稅咨詢721次；納稅人投訴舉報1,046件；稅務(wù)人員投訴舉報73件，提出意見建議128件；涉稅減免516件。經(jīng)過幾年的探索和嘗試，雖然取得了一些成績，但也暴露出維權(quán)工作中還存在的一些問題。（一）稅法在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面存在缺陷首先，我國缺乏保護(hù)納稅人權(quán)益的相對完整的高層法規(guī)，例如澳大利亞納

19、稅人憲章。 納稅人憲章明確界定了納稅人的所有權(quán)利。我國法律只對納稅人辦理涉稅事項作出具體規(guī)定，如政府對稅收的使用缺乏監(jiān)督、參與稅法制定的權(quán)利等。二是訴訟法后續(xù)落實不到位。雖然稅收征管法規(guī)定納稅人享有多項權(quán)益，但很多權(quán)益的保護(hù)缺乏法律程序。目前，除稅收行政處罰對納稅人的陳述權(quán)和抗辯權(quán)有程序保障外，其他環(huán)節(jié)納稅人的陳述權(quán)和抗辯權(quán)均存在程序性缺失，納稅人不予處理的現(xiàn)象依然存在。 .稅法沒有規(guī)定因稅務(wù)人員泄露納稅人隱私和業(yè)務(wù)泄露的具體處罰措施。這種事情一旦發(fā)生，納稅人就處于弱勢，維權(quán)渠道不暢，納稅人不得不承認(rèn)自己倒霉。（二）稅收征管過于僵化，在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益近年來，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了

20、諸多改革措施，簡化了征稅流程，但“管控”的痕跡還是比較明顯，出臺了很多加強(qiáng)稅收管理的措施。從部門的角度看，大多為部門利益考慮，沒有考慮到納稅人的權(quán)益保護(hù)。不能從納稅人的角度來考察部門的制度是否損害了納稅人的利益。這也增加了納稅人履行納稅義務(wù)的負(fù)擔(dān)。比如商業(yè)企業(yè)的一般納稅人管理，除了購買電腦、打印機(jī)、金稅器具的貨幣成本以及后續(xù)的維護(hù)費(fèi)用，納稅人還要承擔(dān)6-6-2000年帶來的資料提交和現(xiàn)場操作的時間。月跟蹤管理。若轉(zhuǎn)入輔導(dǎo)期，需承擔(dān)預(yù)繳稅金、限制發(fā)票數(shù)量、限制管理等合規(guī)成本。這種過于寬泛、普遍強(qiáng)調(diào)剛性管理的稅收管理，本質(zhì)上是一種反心理和對納稅人的不信任，很容易用“猛藥”來加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)。 “

21、人人吃藥”的現(xiàn)象自然增加了納稅人合規(guī)性下降的風(fēng)險。（三）執(zhí)法不規(guī)范、隨意性給納稅人維權(quán)工作帶來較大風(fēng)險目前，由于執(zhí)法意識、執(zhí)法環(huán)境、征管方式等因素，納稅人之間的稅負(fù)還不夠公平。從稅法的實施情況來看，雖然稅收征管法規(guī)定，任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行稅收征收、停止征收、減免、征稅等行為。退稅，或擅自繳稅決定。但在實際工作中，在“唯收論”的主導(dǎo)下，一些地方“吃糧”，擾亂了稅收秩序，納稅人在減免稅、減稅、減免稅等方面的權(quán)益難以得到充分保障。退稅。從外部稅收環(huán)境看，一些地方政府從地方利益出發(fā)，實行地方保護(hù)主義，違反了市場積極規(guī)律，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平，是對納稅人權(quán)益的普遍損害。從

22、執(zhí)法人員素質(zhì)來看，稅務(wù)人員濫用職權(quán)、侵犯納稅人權(quán)益的事件還不少。一些稅務(wù)干部的工作方法和手段還很廣泛。在執(zhí)法過程中，以罰代罰，以罰代罰；在配額考核、稅收行政處罰、減免稅退稅審批等過程中，自由裁量權(quán)較大，缺乏寬嚴(yán)度。程度，造成納稅人稅負(fù)的人為不公。（四）社會化維權(quán)機(jī)制不健全維護(hù)納稅人合法權(quán)益是一項需要全社會廣泛參與的系統(tǒng)工程。從納稅人自身來看，雖然一些地方和行業(yè)已經(jīng)成立了自己的維權(quán)組織，但作用并不是很好。根本沒有這樣的組織，納稅人的自主維權(quán)基本處于自然狀態(tài)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著稅收執(zhí)法和權(quán)益保護(hù)的雙重責(zé)任。他們在維權(quán)方面既是“裁判員”又是“運(yùn)動員”，納稅人難以公平公正地維護(hù)自己的權(quán)

23、利。從中介機(jī)構(gòu)來看，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量參差不齊，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)尚未全面進(jìn)入市場，無法承擔(dān)保護(hù)納稅人合法權(quán)益的重任。（五）維護(hù)納稅人合法權(quán)益意識不強(qiáng)一是稅收管理活動存在重管理輕維權(quán)的總體思路。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員“官本位”意識強(qiáng)，往往優(yōu)先于納稅人。他們過分強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，卻沒有足夠重視他們的權(quán)利。不能與納稅人保持平等的法律關(guān)系，損害了納稅人的合法權(quán)益。已經(jīng)發(fā)生了。二是全社會尚未形成保護(hù)納稅人合法權(quán)益的共識。長期以來，普遍認(rèn)為涉稅維權(quán)事項由稅務(wù)部門或法務(wù)部門處理，忽視政府部門、中介機(jī)構(gòu)、新聞媒體和納稅人自身的作用，未能形成社會合力，影響維權(quán)工作的流程和質(zhì)量。三是納稅人維權(quán)意識淡薄。由于受中

24、國傳統(tǒng)文化等多種因素的影響，加上法律知識的匱乏，維護(hù)自身權(quán)益的意識不強(qiáng)。三、關(guān)于維護(hù)納稅人合法權(quán)益的幾點思考（一）切實樹立雙方法律地位平等的理念納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律關(guān)系和地位是平等的。納稅人不僅是依法納稅義務(wù)的主體，也是政府部門提供公共服務(wù)的對象。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實尊重納稅人平等主體地位，在依法對納稅人行使稅收權(quán)利的同時，注重保護(hù)納稅人合法權(quán)益，堅持稅法面前人人平等，依法執(zhí)法公平、公正、文明、按規(guī)定行事。納稅人提供了有利的稅收環(huán)境。根據(jù)經(jīng)合組織關(guān)于不同納稅人應(yīng)采取不同納稅合規(guī)措施的理論指導(dǎo)，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管服務(wù)是稅收管理核心業(yè)務(wù)的新理念，將納稅人分為可能合規(guī)、不合規(guī)和可能的不合規(guī)分為

25、三種類型，針對它們采取不同的措施。對潛在合規(guī)納稅人，主要提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，鼓勵和充分調(diào)動納稅人自覺納稅；對于可能存在的不合規(guī)納稅人，客觀分析納稅人的納稅能力和順應(yīng)發(fā)展趨勢，采取稅收服務(wù)與稅收管理同步的措施，引導(dǎo)和激發(fā)納稅遵從，預(yù)防和制止偷稅漏稅的發(fā)生；對于不合規(guī)的納稅人來說，這是稅收管理的重點，通過嚴(yán)格執(zhí)法和嚴(yán)厲打擊，迫使其不斷提高稅收合規(guī)水平。（二）健全保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律機(jī)制依法治稅是營造良好稅收環(huán)境、更好保護(hù)納稅人合法權(quán)益的前提條件。依法治稅是新時代稅收工作的靈魂，是為納稅人服務(wù)的最基本服務(wù)。只有依法治稅，才能營造良好的稅收環(huán)境，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。首先是立法。加強(qiáng)稅收征管和立法建

26、設(shè)，規(guī)范、程序化、法制各種以保護(hù)納稅人合法權(quán)益為重點的稅收服務(wù)制度，提高立法質(zhì)量，提高稅收法律法規(guī)水平。合法權(quán)益，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅、政府依法使用稅款。實現(xiàn)納稅服務(wù)行為從職業(yè)道德和行政行為向法律行為的轉(zhuǎn)變。二是執(zhí)法。需要重新編程和重新進(jìn)入。執(zhí)法重點是合理限制稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)，嚴(yán)防個人稅和關(guān)系稅的發(fā)生。三是規(guī)范司法。主要目的是建立健全聽證、行政復(fù)議、訴訟等制度，使其與其他相關(guān)法律相銜接，使救濟(jì)服務(wù)由行政性質(zhì)向司法性質(zhì)發(fā)展，以保障真正實現(xiàn)納稅人的救濟(jì)權(quán)等權(quán)益。四是簡化稅制。稅收制度的復(fù)雜性決定了稅收征管制度，征管制度的復(fù)雜性決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率和征收成本，直接關(guān)系到納稅人的利

27、益。簡化稅制有利于建立和諧的稅收關(guān)系，營造良好的稅收環(huán)境，更好地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。（三）建立有利于提高稅收合規(guī)性的征管模式現(xiàn)代稅收的特點之一是稅收中性。在現(xiàn)有稅收征管模式的前提下，為解決稅收征管過于僵化在一定程度上損害納稅人合法權(quán)益的問題，需要充分利用現(xiàn)代信息化，進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管流程，減少不必要的審批事項。適當(dāng)下放審批權(quán)限，使稅務(wù)部門聯(lián)系更加順暢，納稅人辦理涉稅事項更加便捷，不斷降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的稅收成本，切實保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。如果要從根本上解決稅收征管過分僵化在一定程度上損害了納稅人合法權(quán)益的問題。最理想的方式是將“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)、依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、集中征收、重點檢查

28、、強(qiáng)化管理”的征管模式修改為： “以服務(wù)執(zhí)法為核心，信息化以集中征收、分類管理、重點檢查為手段，提高稅法合規(guī)性，提高征收率。”究其原因，主要有以下五個方面：一是重管理痕跡明顯；現(xiàn)有模式中，有“集中征集”、重點巡查、強(qiáng)化管理三項措施。其中兩項是旨在加強(qiáng)對納稅人管理的措施，是以“有罪推定”理念為指導(dǎo)的征管模式，合法權(quán)益；二是沒有體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法者作用。一稅務(wù)機(jī)關(guān)最重要的任務(wù)之一是依據(jù)稅收征管法執(zhí)法，而對現(xiàn)有稅收征管模式的“重點檢查”并沒有涵蓋所有的執(zhí)法行為，例如稅收征管法規(guī)定的稅務(wù)登記、納稅申報、賬簿管理。三是納稅人合法權(quán)益的保護(hù)比較簡單，納稅人的合法權(quán)益只有14項，而稅收征管法現(xiàn)行征管模式的“

29、申報”僅涵蓋納稅申報方式選擇權(quán)、申報延期申請權(quán)、 t 申請延期繳納稅款，并有權(quán)申請退還多繳的稅款。 ;四是不能充分體現(xiàn)“信息管理稅”。稅收征管網(wǎng)絡(luò)化并不能代表稅收征管的信息化?，F(xiàn)行“依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”的征管模式不能充分體現(xiàn)稅收征管信息化的要求，忽視了群眾的積極性。五是現(xiàn)代稅收新理念和新形勢要求重新建立現(xiàn)有征管模式。因為根據(jù)國際財政文獻(xiàn)局的研究，納稅人更愿意接受稅務(wù)部門積極、有幫助的管理方式。（四）從保護(hù)納稅人合法權(quán)益角度進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督公平公正執(zhí)法不僅是對經(jīng)營者的打擊，也是對守法經(jīng)營者權(quán)益的最好保護(hù)，是市場經(jīng)濟(jì)中公平競爭環(huán)境的體現(xiàn)。一是建立部工作規(guī)章制度。要公開稅務(wù)管理和行政執(zhí)法，增強(qiáng)稅務(wù)人員的法律

30、意識和責(zé)任感，確保依法行政。二是建立公共稅收外部監(jiān)督制度。推進(jìn)稅收征管公開，加強(qiáng)社會監(jiān)督，邀請利益相關(guān)方參與配額調(diào)整、稅收評估、稅收信用評級、審計選擇等具體稅收管理事項，定期組織監(jiān)督審查會議，開展納稅人需求和滿意度評估.為納稅人行使監(jiān)督權(quán)創(chuàng)造條件。三是建立和落實執(zhí)法問責(zé)機(jī)制。按照稅務(wù)總局稅收執(zhí)法責(zé)任制“兩辦法”“兩書”的要求，對執(zhí)法活動的目標(biāo)、任務(wù)、要求、程序、時限等因素進(jìn)行梳理對執(zhí)法過錯的性質(zhì)和嚴(yán)重程度進(jìn)行總結(jié)。制定客觀的量化標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用信息化手段及時監(jiān)測納稅人執(zhí)法軌跡，落實問責(zé)，切實減少侵犯納稅人合法權(quán)益的事件發(fā)生。（五）打造保護(hù)納稅人合法權(quán)益的平臺保護(hù)納稅人合法權(quán)益，需要多管齊下。征稅前要加強(qiáng)宣傳，讓納稅人了解自己的權(quán)益；在征稅