成本報表與成本分析

1、關于成本報表和成本分析第一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月教學要點學習并掌握成本報表的編制與分析方法。目的和要求成本報表的編制是重點內(nèi)容，成本報表的分析是難點內(nèi)容。難點和重點采用教學做一體化方式，6學時(其中課堂實訓1學時）。教學形式和時間安排第二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月內(nèi)容要點成本報表的概念及作用1成本報表的種類及特點2成本報表的編制3成本分析的程序與方法4第三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月第一節(jié) 成本報表 一、成本報表的意義 成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關資料編制的，用以反映企業(yè)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其升降變動情況，以考核各項費用與生產(chǎn)

2、成本計劃執(zhí)行結(jié)果的會計報表。請思考成本報表的作用？第四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月二、成本報表的分類反映費用支出情況的報表 反映成本計劃執(zhí)行情況的報表和反映專項管理的成本報表按成本報表所反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為日報、周報、旬報、月報、季報、年報按編制時間可分為對外成本報表和）對內(nèi)成本報表按編報的對象分類第五張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月三、成本報表的特點1編報的目的主要服務于內(nèi)部2內(nèi)部成本報表的內(nèi)容靈活3內(nèi)部成本報表格式與內(nèi)容相適應4內(nèi)部成本報表編報不定時5內(nèi)部成本報表按生產(chǎn)經(jīng)營組織體系上報第六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（一）成本報表編制概述1.成本報表的

3、設置要求(1) 報表的專題性。(2) 報表指標內(nèi)容的實用性。(3) 報表格式的針對性。四、成本報表的編制第七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2、 成本報表的編制要求重要性02 可靠性01正確性03完整性04及時性05第八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本以及各種主要商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。1、商品產(chǎn)品成本表含義（二）商品產(chǎn)品成本報表的編制第九張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月(1)按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本表，是按產(chǎn)品種類匯總反映

4、企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。該表將全部產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，列示各種產(chǎn)品的單位成本、本月總成本、本年累計總成本 。2.商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法第十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月具體編制方法1實際產(chǎn)量2單位成本項目上年實際平均本年計劃本月實際和本年累計實際3本月總成本和本年累計總成本項目第十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月表6.1 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位： 201年12月 單位：元第十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本表，是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費

5、用以及商品產(chǎn)品生產(chǎn)總成本的報表。該表可以分為生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本兩部分。（2）按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)及編制方法第十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月表6.2 商品產(chǎn)品成本表（按成本項目反映）編制單位： 201 年12月 單位：元第十四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表，反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本費用（按成本性態(tài)反映）和各成本性態(tài)（分別反映變動費用和固定費用）的成本費用。（3）按成本性態(tài)反映的商品產(chǎn)品成本報表第十五張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月表6.3 商品產(chǎn)品成本表（按成本性態(tài)反映）編制單位： 201 年12

6、月 單位：元第十六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月某企業(yè)有關產(chǎn)量、單位成本和總成本的資料如下：要求：根據(jù)上述資料，編制“商品產(chǎn)品成本表”。練習題第十七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（三）主要產(chǎn)品單位成本表的編制表中按成本項目反映的“上年實際平均”、“本年計劃”、“本月實際”、“本年累計實際平均”的單位成本，應與商品產(chǎn)品成本表中相應的單位成本數(shù)字分別相等。是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要單位產(chǎn)品的構(gòu)成情況和各項主要技術經(jīng)濟指標執(zhí)行情況的報表。按每種主要產(chǎn)品分別編制第十八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月主要產(chǎn)品單位成本表編制單位： 201年12月 單位：元第十九張

7、，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（四）制造費用明細表上年實際數(shù)根據(jù)本表上年同期的本年實際數(shù)填列本年計劃數(shù)根據(jù)本年制造費用計劃填列本年實際數(shù)根據(jù)上述制造費用明細帳本月末的累計數(shù)匯總計算填列是反映企業(yè)報告期內(nèi)所發(fā)生的制造費用的報表。第二十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月表6.5 制造費用明細表編制單位： 201年 單位：元第二十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（五）期間費用明細表的編制上年實際數(shù)根據(jù)上年度本表的“本年實際數(shù)”欄相應數(shù)字填列本年計劃數(shù)根據(jù)本年度各項費用預算填列本年實際數(shù)根據(jù)本年度“管理費用明細賬”、“財務費用明細賬”和“銷售費用明細賬”中各項費用的累計數(shù)

8、填列是反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的各種期間費用情況的報表，包括管理費用明細表、財務費用明細表和銷售費用明細表。第二十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（六）責任成本報表1. 責任成本報表的含義責任成本報表是實行責任成本預算和核算的企業(yè)，根據(jù)各成本責任中心的日常責任成本核算資料編制的，用以反映和考核責任成本預算執(zhí)行情況的報表。第二十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2. 責任成本報表的結(jié)構(gòu)責任成本報表的內(nèi)容通常按各成本中心的可控制成本列示其預算數(shù)、預算調(diào)整數(shù)、實際數(shù)、業(yè)務量差異和各種差異。第二十四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月3. 責任成本報表的編制方法 (1) 欄直

9、接根據(jù)各責任中心的責任成本預算填列；(2) 欄以實際生產(chǎn)量、標準單耗和標準單價三者的乘積填列(3) 和欄直接根據(jù)各責任中心的成本和有關差異賬戶的數(shù)據(jù)填列。第二十五張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月(七) 質(zhì)量成本表1.質(zhì)量成本表的含義和內(nèi)容 質(zhì)量成本表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照質(zhì)量成本項目計算企業(yè)實際發(fā)生的質(zhì)量成本，用以反映、分析和考核一定時期內(nèi)質(zhì)量成本預算執(zhí)行情況的內(nèi)部成本報表，反映的內(nèi)容包括：故障成本、鑒定成本和預防成本。 第二十六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2.質(zhì)量成本表的編制方法-表6.10 (1) 表中質(zhì)量成本的實際數(shù)一般來源于原始記錄和原始憑證。如廢品通知

10、單、返修單、檢驗工時報告單、質(zhì)量事故減產(chǎn)損失計算表及各種臺賬的統(tǒng)計數(shù)等。質(zhì)量管理各網(wǎng)點的核算人員，應負責收集原始資料，進行登記、匯總，并據(jù)以編制質(zhì)量成本表。(2)表中質(zhì)量成本的預算控制數(shù)，應根據(jù)計劃年度企業(yè)制訂的質(zhì)量成本預算控制數(shù)逐項填列。 (3)表中的差異數(shù)應根據(jù)質(zhì)量成本實際數(shù)與預算控制數(shù)逐項計算填列。差異欄中用金額表示的差異應等于實際數(shù)減去預算控制數(shù)，用百分比表示的差異應等于差異額除以預算控制數(shù)。第二十七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月第二節(jié) 成本分析 成本分析（cost analysis），是利用成本核算及其他有關資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及

11、其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。第二十八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月一、成本分析的作用在經(jīng)濟活動開展之前，通過成本預測分析，可以選擇達到最佳經(jīng)濟效益的成本水平，確定目標成本，為編制成本預算提供可靠依據(jù)。在經(jīng)濟活動過程中，通過成本控制分析，可以及時發(fā)現(xiàn)實際成本支出脫離目標成本的差異（尤其是不利差異）及原因，進而采取相應的措施，保證目標成本的實現(xiàn)。在經(jīng)濟活動完成之后，通過實際成本分析，可以評價成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，考核業(yè)績，總結(jié)經(jīng)驗教訓，指導未來。第二十九張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月二、成本分析的內(nèi)容（1）全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析。（2）可比產(chǎn)品（主要產(chǎn)

12、品）成本計劃完成情況分析。（3）主要產(chǎn)品單位成本分析。（4）期間費用預算執(zhí)行情況分析。（5）主要技術經(jīng)濟指標對產(chǎn)品成本影響分析。（6）責任成本分析。（7）質(zhì)量成本分析。第三十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月三、成本分析的一般程序及原則（一）成本分析的一般程序制定成本計劃，確定成本分析目標 收集成本信息，整理成本資料降低發(fā)現(xiàn)成本管理問題，分析成本變動原因作出綜合評價，提出改進建議第三十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）成本分析的原則1遵紀守法，實事求是2全面分析和重點分析相結(jié)合3辯證統(tǒng)一第三十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月四、成本分析的基本方法01對比分析

13、法02因素分析法第三十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月(1)分析期實際數(shù)據(jù)與計劃(預算)數(shù)據(jù)對比實際脫離計劃的差異額（一）對比分析法實際較計劃增減的數(shù)額分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù)實際脫離計劃的差異率實際較計劃增減%=分析期指標的實際數(shù)據(jù)分析期指標的計劃數(shù)據(jù)100 分析期指標的計劃數(shù)據(jù)第三十四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月 (2)分析期實際數(shù)據(jù)與前期實際數(shù)據(jù)對比可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品實際總成本可比產(chǎn)品實際成本降低率可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100可比產(chǎn)品計劃成

14、本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本可比產(chǎn)品計劃總成本 可比產(chǎn)品計劃成本降低率可比產(chǎn)品計劃成本降低額可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年平均單位成本計算的總成本100（一）對比分析法第三十五張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月 1.連環(huán)替代法的程序(1)確定分析指標與其影響因素之間的關系(2)確定分析對象(3)連環(huán)順序替代，計算替代結(jié)果(4)比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標的影響程度(5)檢驗分析結(jié)果（二）因素分析法第三十六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月例6.1 材料成本資料要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度根據(jù)連環(huán)替代法的程序和上述對材料費用的因素分解式

15、，可得出： 實際指標體系：11098.5 8 415(元) 基期指標體系：100109 9 000(元) 分析對象： 8 4159 000- 585(元) 在此基礎上，進行連環(huán)順序替代，并計算每次替代后的結(jié)果： 基期指標體系：10010 9 9 000(元) 替代第一因素：110109 9 900(元) 替代第二因素：1109 98 910(元) 替代第三因素：11098.58 415(元) 確定各因素對材料費用的影響程度： 產(chǎn)品產(chǎn)量的影響： 9 900-9 000900(元) 材料單耗的影響：8 910- 9 900-990(元) 材料單價的影響： 8 415-8 910=- 495(元)

16、最后檢驗分析結(jié)果： 900-990-495-585(元)第三十七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月(1)因素分解的相關性(2)分析前提的假定性(3)因素替代的順序性(4)順序替代的連環(huán)性 2.應用連環(huán)替代法應注意的問題第三十八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（一）成本計劃完成情況分析五、成本分析實例1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析2主要產(chǎn)品單位成本分析第三十九張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（1）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析1產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 設 P1 ：計劃產(chǎn)量；P2 ：實際產(chǎn)量；C0：上年實際平均單位成本；C1：本年計劃單位成本； C2：本年實際單

17、位成本。全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩部分。對全部產(chǎn)品的分析，只能以本年實際成本和本年計劃成本進行比較，確定其實際成本較計劃成本的降低額和降低率，初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。例62第四十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月 商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）編制單位： 201年12月 單位：元第四十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月全部產(chǎn)品成本降低額計劃總成本實際總成本（實際產(chǎn)量計劃單位成本）（實際產(chǎn)量實際單位成本）P2 C1P2 C2=P2 (C1C2)=109000108400600（元）全部產(chǎn)品成本降低率成本降低額計劃總成本1006001090001000.55

18、%解析：第四十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月練習題某企業(yè)本年度生產(chǎn)五種產(chǎn)品，有關產(chǎn)品產(chǎn)量及單位成本資料如下：產(chǎn)量及單位成本資料要求：根據(jù)上述資料，按產(chǎn)品別計算企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況，并將計算結(jié)果填入下表中。全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表第四十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月計劃降低額全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按計劃 實際平均單位成本計算的總成本 單位成本計算的總成本 （計劃產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（計劃產(chǎn)量計劃單位成本） P1 C0P1 C1計劃降低率計劃降低額全部可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量按上年實際平均單位成本計算的總成本100 （P1

19、 C0P1 C1）P1 C0100實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年 全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按本年 實際平均單位成本計算的總成本 實際單位成本計算的總成本 （實際產(chǎn)量上年實際平均單位成本）（實際產(chǎn)量本年實際單位成本） P2 C0P2 C2實際降低率實際降低率實際降低額全部可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量按上年實際平均單位成本 計算的總成本100 （P2 C0P2 C2）P2 C0100（2）可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的分析第四十四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月例6.3 可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位： 201年12月 單位：元要求：分析全部可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況。第四十五張，PPT共七十

20、三頁，創(chuàng)作于2022年6月 首先計算全部可比產(chǎn)品的成本降低任務即計劃降低額和計劃降低率 可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表編制單位： 201年12月 單位：元第四十六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月其次，計算全部可比產(chǎn)品成本的實際降低額和實際降低率，與計劃降低額和計劃降低率相對比，分析其成本降低任務完成情況 可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表編制單位： 201年12月 單位：元可見，可比產(chǎn)品實際降低額超額完成了計劃，比計劃多降低4200元；實際降低率沒有完成計劃，低于計劃0.3%。第四十七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（3）影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成的因素分析產(chǎn)品產(chǎn)量1品種結(jié)

21、構(gòu)2單位成本3影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成的因素第四十八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月產(chǎn)品產(chǎn)量 在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，然而，卻不會影響成本的降低率發(fā)生變化。第四十九張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月例6.4 接上例，假定該企業(yè)本年甲、乙產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長了20，實際的單位成本又完全等于計劃單位成本，其結(jié)果如下表6.16。表6.16 可比產(chǎn)品成本的實際完成情況分析表編制單位： 201年12月 單位：元上表兩種產(chǎn)品實際產(chǎn)量比計劃產(chǎn)量增長了20，因而使成本降低額相應從計劃的3000元，增長到3600元，增長率為20（60

22、03000），但成本降低率仍然為7.5%，由此可見，在其他因素不變的條件下，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動只影響成本降低額發(fā)生變化，并不影響成本的降低率。第五十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 由于各種可比產(chǎn)品成本降低率不同，如果成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比計劃提高，則整體的降低額和降低率都會加大，反之亦然。第五十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月7.5% 300010010002000 100 40000 40000 = （2000052000010）100 40000 20000 520000 10 100 40000 40000（5055010）100

23、上式中50、50是甲、乙產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年成本占可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量上年總成本的比重，也就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)。解析：第五十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品實際單位成本比計劃降低的多，降低額和降低率就越大，反之亦然。第五十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月用連環(huán)替代法分別計算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成本三個因素的變動對成本降低任務完成情況的影響可比產(chǎn)品的成本及產(chǎn)量資料編制單位： 201年12月 單位：元第五十四張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月 可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況分析表編制單位： 201年12月 單位：元 第五十五張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作

24、于2022年6月2.主要產(chǎn)品單位成本的分析技術經(jīng)濟指標變動對單位成本的影響1單位成本計劃完成情況的分析2第五十六張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（1）技術經(jīng)濟指標變動對單位成本的影響分析原材料技術經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本的影響第一，改進產(chǎn)品設計對產(chǎn)品成本影響的分析第五十七張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月第二，原材料利用率變動對產(chǎn)品成本影響的分析第五十八張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月第三，配料比例變動對產(chǎn)品成本影響的分析首先，計算平均單價第五十九張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月然后，分析配料比例變動對產(chǎn)品成本的影響 這一過程實際上是“連環(huán)替代法”的運用過程

25、。因為，單位產(chǎn)品材料成本=（單耗單價）=單耗總量（配料比例單價） 所以可以將“單位產(chǎn)品材料成本”指標，視為待分析的綜合指標，而影響其變動且相互關聯(lián)的三個因素，依次是單耗總量、配料比例和單價。第六十張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月第四，合理代料對產(chǎn)品成本影響的分析合理代料而形成的材料成本節(jié)約額=代用材料用量代用材料價格原用材料用量原用材料價格第五，綜合利用材料對產(chǎn)品成本影響的分析第六十一張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品成本影響的分析第六十二張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月產(chǎn)品產(chǎn)量變動對產(chǎn)品成本影響的分析1為什么產(chǎn)量增加會使單位成本降低？請思考2如果企業(yè)產(chǎn)量增加已達到了最大限度，還有途徑降低成本嗎？第六十三張，PPT共七十三頁，創(chuàng)作于2022年6月（