三喜行政事業(yè)單位內(nèi)部控制專題講座之二行政事業(yè)單位內(nèi)

1、三喜個人介紹 中國式內(nèi)部控制（“3C”框架）創(chuàng)建者 國家審計署審計準(zhǔn)則咨詢專家 國家財政部內(nèi)部控制咨詢專家 國務(wù)院國資委研究中心特邀專家 “經(jīng)濟(jì)觀察50人論壇”專家成員 曾在國家審計署從事政府審計工作12年，現(xiàn)任中天恒管理咨詢公司董事長、中天恒會計師事務(wù)所總經(jīng)理、中天恒達(dá)工程造價咨詢公司總經(jīng)理，南京審計學(xué)院等高?？妥淌冢呒墝徲嫀?，國際注冊管理咨詢師；已為中石化集團(tuán)、國家煙草局等單位培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員超過30萬人次，以理論聯(lián)系實際見長，能夠承擔(dān)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等方面的教學(xué)和咨詢。發(fā)表論文100多篇，著3C框架：中國式內(nèi)部控制、全面風(fēng)險管理規(guī)范解析及案例分析、3C框架：全面風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)等

2、60多本專著。 電話: 88571159 郵箱： 內(nèi)部控制設(shè)計的基本邏輯 通過對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，通過系統(tǒng)設(shè)計，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這是內(nèi)部控制設(shè)計的基本邏輯之一。 以風(fēng)險控制為導(dǎo)向，以有效防范和控制各種風(fēng)險作為內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿點，這也是內(nèi)部控制設(shè)計的基本邏輯之二。 建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制得到持久的執(zhí)行，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)部控制的自我完善，這是內(nèi)部控制設(shè)計的基本邏輯之三。 從中國國情出發(fā)，建立適合中國人的思維方式和行為方式、符合中國企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制體系，這是內(nèi)部控制設(shè)計的基本邏輯之四。3 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 1、收集資料和

3、了解情況階段搜集國家有關(guān)法律法規(guī)單位的組織結(jié)構(gòu)部門崗位職責(zé)現(xiàn)行各項規(guī)章制度 4 2、現(xiàn)狀流程描述階段（1）編制業(yè)務(wù)流程目錄。單位業(yè)務(wù)流程目錄 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 （2）繪制業(yè)務(wù)流程圖。5 3、進(jìn)行風(fēng)險評估編制風(fēng)險據(jù)庫，格式如下：單位風(fēng)險數(shù)據(jù)庫 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 6 4、尋找控制點,確定控制措施針對具體的風(fēng)險,為每一個控制點制定出具體的控制措施一般控制點關(guān)鍵控制點 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 7 5、明確控制責(zé)任 在確定各控制點和控制措施的基礎(chǔ)上，將控制責(zé)任落實到相應(yīng)的部門和崗位上，以保證責(zé)任到人，失職必究。 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 8 6、完善控制證據(jù)。控制證據(jù)有兩方面功能： 一是表單本

4、身就是控制措施的落實，將控制點和控制措施落到實處； 二是表單的流轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制留下痕跡，有利于進(jìn)行內(nèi)部控制測試與評價。 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 9 7、編制內(nèi)部控制文檔內(nèi)部控制文檔應(yīng)當(dāng)包括:控制目標(biāo)風(fēng)險分析控制點控制措施控制責(zé)任控制證據(jù) 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 10 8、設(shè)計內(nèi)部控制手冊 對現(xiàn)場工作取得的成果和收集的資料進(jìn)行進(jìn)一步整理和完善，編制控制程序文件，并將上述各階段成果匯總形成企業(yè)的內(nèi)部控制管理手冊。 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 11 9、制度優(yōu)化 考慮到中國企業(yè)對制度的高度認(rèn)同和有效執(zhí)行，根據(jù)內(nèi)部控制措施對現(xiàn)有制度進(jìn)行完善，制度修訂后下發(fā)執(zhí)行。 內(nèi)部控制設(shè)計的基本路徑 12 1、確立標(biāo)準(zhǔn)選

5、擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動作為控制目標(biāo)1選擇關(guān)鍵的資源作為控制目標(biāo)2選擇關(guān)鍵的費用或成本項目作為控制目標(biāo)3 內(nèi)部控制的流程控制的關(guān)鍵選擇好以后，即要規(guī)定具體的控制目標(biāo)。13 2、衡量結(jié)果 衡量結(jié)果是根據(jù)已確立的標(biāo)準(zhǔn)，衡量所指定任務(wù)的執(zhí)行軌跡和實際完成狀況，以控制將來為基礎(chǔ)。 關(guān)鍵是要正確地計量內(nèi)部控制目標(biāo)的實際執(zhí)行結(jié)果，然后將信息及時、準(zhǔn)確地提供給單位主管人員和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，以便采取糾正措施。 內(nèi)部控制的流程14 3、分析差異 差異即是指控制目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的差額或差距(或者說是執(zhí)行結(jié)果偏離控制目標(biāo)的現(xiàn)象)。分析時，主要是找出形成差異的各項因素，以及分析各項因素對差異的影響程度。 內(nèi)部控制的流程155

6、、綜合檢查與評價 4、采取補救措施健全性測試符合性測試綜合性評價 內(nèi)部控制的流程16 1、控制方式（1）組織結(jié)構(gòu)控制方式 內(nèi)部控制的方法 組織結(jié)構(gòu)控制，就是對單位組織機構(gòu)的設(shè)置，職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制的方式。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)、經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。17(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制方式 1、控制方式 授權(quán)批準(zhǔn)控制，就是對單位各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的控制方式。 一般來說，按照授權(quán)審批對象的發(fā)生頻率和范圍，可以把授權(quán)審批活動劃分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。 內(nèi)部控制的方法18(3)會計系統(tǒng)控制方式 1、控制方式 所謂會計系統(tǒng)控制，就是

7、針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄過程中所采取的控制方式。這一控制具體又包括審核制度、定期核對制度、完善的憑證傳遞制度、簽字蓋章制度。 內(nèi)部控制的方法19(4)全面預(yù)算控制方式 1、控制方式 全面預(yù)算控制，就是對單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃執(zhí)行情況進(jìn)行控制的方式 確定預(yù)算控制的范圍、對象。1) 建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系。2) 明確預(yù)算編制方法和執(zhí)行程序。3) 預(yù)算調(diào)整與考核。4) 內(nèi)部控制的方法20 1、控制方式(5)財產(chǎn)保全控制方式 財產(chǎn)保全控制，就是為了確保財產(chǎn)物資的安全、完整所采取的控制方式。包括 財產(chǎn)收發(fā)制度財產(chǎn)保管制度定期盤點制度資產(chǎn)處置制度等 內(nèi)部控制的方

8、法21（6）全面風(fēng)險控制方式 1、控制方式 全面風(fēng)險控制，就是為了對單位風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制而采取的控制方式。全面風(fēng)險控制的具體方式包括：找到關(guān)鍵控制點風(fēng)險預(yù)警風(fēng)險評估風(fēng)險報告等 內(nèi)部控制的方法22 （7）內(nèi)部報告控制方式 1、控制方式 內(nèi)部報告是企業(yè)管理者編制的各種報告，內(nèi)部報告控制為各級管理者提供了決策的依據(jù)。 內(nèi)部控制的方法23 （8）電子信息技術(shù)控制方式 1、控制方式電子信息技術(shù)控制方式主要有三種： 預(yù)防性控制主要是組織機構(gòu)設(shè)計、軟件系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)、系統(tǒng)安全等方面的管理。 檢測性控制主要指軟件系統(tǒng)的可用性、兼容性和穩(wěn)定性的檢查。 糾正性控制是指對于軟件使用過程中出現(xiàn)的問題及時糾正，解

9、決問題的活動。 內(nèi)部控制的方法24 (9)全員控制方式 1、控制方式 單位的一切活動都必須由人來執(zhí)行，可見人的重要性。對人員控制的方式更是多種多樣，重點關(guān)注招聘、輪訓(xùn)、輪崗、考核等方面等。 內(nèi)部控制的方法25(10)內(nèi)部審計控制方式 1、控制方式 內(nèi)部審計，是內(nèi)部控制的一項重要方式。內(nèi)部審計人員對單位各級管理部門的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行審查和評價，保證單位經(jīng)營方針和政策得到貫徹，單位的經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)。 內(nèi)部控制的方法26 內(nèi)部控制方法是實現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段，在控制體系中占據(jù)著重要地位。就一般技術(shù)方法而言，主要有以下幾種方法。 內(nèi)部控制的方法 目標(biāo)控制方法，就是指一個單位內(nèi)部的

10、管理工作應(yīng)遵循其創(chuàng)建目標(biāo)，分期對生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、財務(wù)、成本等方面制定切實可行的計劃并對其執(zhí)行情況進(jìn)行事前控制的一種控制方法。 1、目標(biāo)控制方法27 1、目標(biāo)控制方法具體步驟是： (1) 要確定目標(biāo)，即提出達(dá)到目標(biāo)的具體措施，這樣，更有助于達(dá)到預(yù)期目的(2) 不僅要對計劃指標(biāo)的執(zhí)行情況控制，而且對于組織管理活動中的每一道環(huán)節(jié)都要施以監(jiān)督，做到層層把關(guān)(3) 要連續(xù)不斷地對所取得的成果進(jìn)行測查，將實績同計劃目標(biāo)進(jìn)行比較，及時揭示實績與目標(biāo)之間的差異及其原因，進(jìn)行定性、定量分析和作出客觀的評估，并把結(jié)論反饋給有關(guān)的管理人員，以便修改原定的計劃或采取有效的補救措施 控制方法28 2、組織控制方法 組織

11、控制方法，是建立授權(quán)控制、實施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的一種事前控制方法。在實施組織控制時，應(yīng)遵循以下原則： 1）分清職責(zé)，杜絕一個部門或者個人控制交易的全過程。 2）每個執(zhí)行部門都有權(quán)采取果斷的決策行動來切實履行職責(zé)。 3）明確規(guī)定個人職責(zé)，防止逃避責(zé)任、超越職權(quán)、文過飾非和推卸責(zé)任的事情發(fā)生。 4）負(fù)責(zé)分配職責(zé)和權(quán)力的主管人員，要進(jìn)行追蹤檢查，考核下級是否切實執(zhí)行命令。 5）被授權(quán)者應(yīng)按規(guī)定期限經(jīng)營業(yè)務(wù)，如無特殊情況，上級一般不予檢查，因此要求職工具有識別異?，F(xiàn)象的能力。 6）每個工作人員應(yīng)向上級匯報其履行職責(zé)和所取得成果的情況。 7）應(yīng)該確認(rèn)單位有關(guān)授權(quán)法規(guī)的要求。 8）機構(gòu)應(yīng)具有彈性及可塑性，以便適應(yīng)經(jīng)營計劃、方針和目標(biāo)的變化。 9）職能、責(zé)任和職權(quán)的分配，應(yīng)避免重疊、重復(fù)和沖突。 10）應(yīng)避免職權(quán)分工過細(xì)，而導(dǎo)致行動遲緩、職務(wù)虛設(shè)和效率低下，力求精簡機構(gòu)。 控制方法29 3、授權(quán)控制方法 授權(quán)控制方法，就是通過事前授權(quán)來辦理各項業(yè)務(wù)的是一種事前控制方法。具體步驟是： (1)要求單位內(nèi)部要有授權(quán)環(huán)節(jié)和明確各環(huán)節(jié)的授權(quán)者。(2)授權(quán)級別應(yīng)與授