商業(yè)銀行稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管控

1、商業(yè)銀行稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管控1主要內(nèi)容一、商業(yè)銀行目前的稅收環(huán)境二、某行稅收檢查報(bào)告與自查報(bào)告撰寫技巧三、商業(yè)銀行最近主要稅收政策解析四、貸款利息的稅務(wù)規(guī)劃五、抵債資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)劃六、貸款損失準(zhǔn)備的稅前扣除規(guī)劃七、稅務(wù)風(fēng)控體系的建設(shè)2一、商業(yè)銀行目前的稅收環(huán)境1、業(yè)務(wù)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)三者關(guān)系的協(xié)調(diào)2、稅負(fù)痛苦指數(shù)說的一套，做的一套。33、主要稅種營業(yè)稅主要問題(1)納稅義務(wù)時(shí)間開票、當(dāng)天與合同？應(yīng)收未收利息超過核算期90天？4（2）個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入-營業(yè)稅的征稅對(duì)象嗎？將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員該征個(gè)人所得稅嗎？5（3）貸款業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)貸款利息收入、結(jié)算罰款、罰息、加

2、息收入等？新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為五項(xiàng)。其中，舊條例第五條第四項(xiàng)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”-已消失還可以差額納稅嗎？6（4）金融商品轉(zhuǎn)讓-外匯、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、期貨買賣、其他金融商品賣出價(jià)、買入價(jià)怎么定？7銀行從事金融商品轉(zhuǎn)讓-股票、債券、外匯、其他金融商品，每類金融商品買賣中發(fā)生的正、負(fù)差如何處理？能跨年度嗎？某行10年度第二季度買賣債券負(fù)差80萬、股票正差50萬，第三季度購債券564萬、購股票600萬，出售債券690萬、股票560萬營業(yè)稅？8（5）某行原來一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)撤銷了，現(xiàn)在出租給了企業(yè)，租金是預(yù)收了1年，同時(shí)收取了一定的保證金，營

3、業(yè)稅如何交？9 城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額稅率不同地區(qū)的納稅人-不同檔次的稅率隨同三稅征收、減免 三稅先征后返、先征后退、即征即退城建稅不予退（返）還教育費(fèi)附加附加率3%（浙江？）應(yīng)交教育費(fèi)附加額=應(yīng)納營業(yè)稅稅額費(fèi)率10企業(yè)所得稅居民納稅人、非居民納稅人（1）應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額25%（2）稅收檢查發(fā)現(xiàn)該調(diào)增（減）而沒有調(diào)增（減），結(jié)局如何？11房產(chǎn)稅（1）誰去交（2）哪里的房產(chǎn)要交（3）計(jì)稅依據(jù)（4）稅率 企業(yè)具備房屋功能的地下建筑，如地下車庫等的房產(chǎn)，是否需要繳納房產(chǎn)稅呢？12使用人是房產(chǎn)稅的納稅人嗎？13納稅人發(fā)生的房產(chǎn)評(píng)估增值部分是否應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅？執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

4、納稅人因初始確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”或者“投資性房地產(chǎn)”公允價(jià)值發(fā)生變化而調(diào)整房產(chǎn)賬面原價(jià)的，是否應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整房產(chǎn)稅計(jì)稅原值？144、財(cái)務(wù)如何進(jìn)行日常的稅務(wù)輔導(dǎo)？高額攬儲(chǔ)支出財(cái)務(wù)上的七大手筆15某行變相貸款產(chǎn)生的理財(cái)費(fèi)外部檢查的方法？銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)？16二、某行稅收檢查報(bào)告與自查報(bào)告撰寫技巧（一）某行稅收檢查報(bào)告（二）自查報(bào)告撰寫技巧17三、商業(yè)銀行最近主要稅收政策解析（一）營業(yè)稅1、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案財(cái)稅2011110號(hào)金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅-現(xiàn)實(shí)？（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成難題課稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計(jì)量變化大采取統(tǒng)一的征收方式不現(xiàn)實(shí)行業(yè)多金融業(yè)如何開具增值稅專用發(fā)票？ 18（2）是否有必要納入簡易計(jì)

5、稅方式計(jì)征增值稅(按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算)192、關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅20104號(hào) 20（1）享受主體和范圍農(nóng)戶 、小額貸款 （2）財(cái)務(wù)核算要求 單獨(dú)（3）政策銜接2009年1月1日至發(fā)文之日（二0一0年五月十三日）多交的稅收？ 213、關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知財(cái)稅2011101號(hào)：為支持農(nóng)村金融發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院同意，決定將財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅20104號(hào)）第三條規(guī)定的“對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)

6、村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅”政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。22（二）企業(yè)所得稅1、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 扣除憑證制作？ 232、關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 財(cái)稅20125號(hào)2425關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知財(cái)稅200999號(hào)25某銀行2010年度涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為400億元，次級(jí)類250億元，可疑類60億元，損失類10億元；中小企業(yè)貸款關(guān)注類500億元，次級(jí)類300億元，可疑類80億元，損失類6億元。其中，上述兩類貸款金額中，既符

7、合涉農(nóng)貸款又符合中小企業(yè)貸款涉及關(guān)注類70億元，次級(jí)類50億元，可疑類20億元，損失類3億元。上年度已在稅前扣除的專項(xiàng)貸款減值準(zhǔn)備為145億元。其中，涉農(nóng)貸款減值準(zhǔn)備85億元，中小企業(yè)貸款減值準(zhǔn)備60億元 263、關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)274、關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)還用為90天困惑嗎？ 285、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 宴請(qǐng)或工作餐贈(zèng)送紀(jì)念品旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支 29會(huì)務(wù)費(fèi) 30業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)31差旅費(fèi)32差旅費(fèi)的證明材料業(yè)務(wù)人員出

8、差時(shí)，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒有發(fā)票，對(duì)于此項(xiàng)是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷？出差保險(xiǎn)336、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、長期費(fèi)用攤銷、自有房屋或租賃房屋裝修費(fèi)用入賬等 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的三個(gè)條件：一、出于工作需要二、為雇員配備或提供三、限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等某地工作服征個(gè)稅為哪般？34職工教育經(jīng)費(fèi)學(xué)歷教育與MBA等？關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見財(cái)建2006317號(hào)35企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技

9、能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。36三、切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的

10、在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。37公益性捐贈(zèng)直接還是間接捐贈(zèng)平臺(tái)捐到哪里劃算捐贈(zèng)形式物還錢38長期費(fèi)用攤銷 企業(yè)所得稅法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出（三）固定資產(chǎn)的大修理支出（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出39房屋裝修是屬于改建還是修理？實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么對(duì)待？自有房屋或租賃房屋裝修費(fèi)用入賬資本化

11、還是費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)40自有房屋或租賃房屋裝修費(fèi)用賬務(wù)處理修理費(fèi)用改良支出修理還是改良裝修費(fèi)用41（三）個(gè)人所得稅1、關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)（國稅函2006526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。本公告自2011年5月1日起執(zhí)行 422、關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅201150號(hào)怎么規(guī)劃？432022/7/2644442022/7/26稅務(wù)規(guī)劃如何宣傳促銷不用代交稅443、關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得

12、稅征管的通知國稅發(fā)201150號(hào)非貨幣性收入？三、繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管（二）做好高收入行業(yè)工薪所得征管工作1.深化高收入行業(yè)工薪所得扣繳稅款管理。重點(diǎn)關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得。2.加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅的工資、薪金所得總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額的比對(duì)，強(qiáng)化企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的聯(lián)動(dòng)管3.對(duì)以各種發(fā)票沖抵個(gè)人收入，從而偷逃個(gè)人所得稅的行為，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。45（四）其他稅種關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財(cái)稅2011105號(hào)）：

13、46四、貸款利息的稅務(wù)規(guī)劃（一）一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅的稅務(wù)規(guī)劃營業(yè)稅貸款利息收入稅率一般貸款業(yè)務(wù)利率-國家法定利率規(guī)劃策略-名義上如何降低貸款規(guī)模，再通過其他形式從借款企業(yè)取得補(bǔ)償？某銀行2010年第1季度取得人民幣貸款利息收入元應(yīng)納營業(yè)稅：600000005%47（二）企業(yè)所得稅方面的規(guī)劃1、貸款利息收入存在的主要問題（1）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算利息收入收取的利息長期掛賬記入金融機(jī)構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營費(fèi)用（2）一般貸款作為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)處理（3）應(yīng)收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外與表外核算（4）未按規(guī)定沖減應(yīng)收利息收入48492、利息收入的確認(rèn)時(shí)間財(cái)金20025號(hào) 49503、關(guān)于貸款展期的問題504、

14、明白利息收入的稅務(wù)檢查方法貸款臺(tái)賬、貸款合同、簿檢查（1）抽查利息計(jì)算是否準(zhǔn)確51（2）有無將應(yīng)稅收入混在金融機(jī)構(gòu)往來收入中，或計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶抵減費(fèi)用支出，有無長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況 財(cái)金200567號(hào)第六條52（3）應(yīng)收利息沖減情況 53（4）借款人違反貸款用途和時(shí)限，銀行加收的加息、罰息，有無不計(jì)、少計(jì)收入的現(xiàn)象 本金罰息本金金額天數(shù)日利率 利息罰息欠息金額天數(shù)日利率 54（5）收回已核銷的呆賬本息，未按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-存在的主要問題A、未計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額B、收回的尚未在稅前扣除的呆賬超過本金的部分未計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額未按規(guī)定繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)C、

15、本年度全部或部分收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收入以外的其他應(yīng)收款項(xiàng)，準(zhǔn)備金已在稅前扣除或其損失已經(jīng)在稅前扣除的，未計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額55五、抵債資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)劃（一）存在的主要問題抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計(jì)稅 56（二）抵債資產(chǎn)1、抵債資產(chǎn)取得方式財(cái)金200553號(hào)第七條 （1）協(xié)議抵債 （2）法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債 57582、取得抵債資產(chǎn)的標(biāo)志 （1）取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)； （2）取得抵債資產(chǎn)的處置權(quán)。3、 抵債資產(chǎn)的入賬 財(cái)金200553號(hào) 第二十二條銀行以抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日。銀行應(yīng)在取得抵債資產(chǎn)后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，嚴(yán)禁違規(guī)賬外核算。 （1

16、）入賬價(jià)值的確定 借貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值確定。 借貸雙方共同認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值確定。 法院栽定的價(jià)值確定58（2）取得抵債資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理財(cái)金200553號(hào)59抵債資產(chǎn)取得日，如果全部貸款本金抵償完畢，及或根據(jù)法院判決、仲裁、抵債協(xié)議規(guī)定須停息的，應(yīng)對(duì)相應(yīng)的貸款本金和表內(nèi)、表外應(yīng)收利息進(jìn)行停息。604、抵債資產(chǎn)的保管 財(cái)金200553號(hào)保管過程注意的幾個(gè)問題 615、抵債資產(chǎn)的處置 財(cái)金200553號(hào)第十八條 抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置變現(xiàn) 626、稅收政策規(guī)定國稅函【2000】906號(hào) 金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作

17、為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 國稅發(fā)【1999】162號(hào) 銀行收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，若高于債權(quán)并由銀行支配的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權(quán)的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)與折價(jià)金額的差額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定處理。 63（三）稅務(wù)稽查的方法知多少 稽查方法：內(nèi)查外調(diào)、突擊盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜中的票據(jù)及現(xiàn)金等 64某銀行某地分行2007年繳納稅收情況65（四）抵債資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)劃某行抵債資產(chǎn)處置的巨大代價(jià)五大點(diǎn)66六、貸款損失準(zhǔn)備的稅務(wù)規(guī)劃（一）稅務(wù)稽查的方法要了解1、呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是否正確

18、 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第4號(hào)） 金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。2、呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例與限額是否正確3、會(huì)計(jì)多計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備在納稅申報(bào)時(shí)是否作納稅調(diào)增674、呆賬損失的確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第25 關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函2008264號(hào) 685、呆賬損失確認(rèn)的金額是否正確關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函2008264號(hào) 696、申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)資料是否完整呆賬損失稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料 政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料707、呆賬損失的處理是否正確718、呆賬損失的扣除是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知國稅發(fā)【2003】073號(hào) 72七、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立（一）經(jīng)營范圍要合法合規(guī)（二）了解銀行自身的經(jīng)營特點(diǎn) 1、實(shí)行一級(jí)法人，分級(jí)管理的體制找誰去2、管理和核算網(wǎng)絡(luò)信息化事情怎么做？3、事權(quán)等級(jí)嚴(yán)格，制約性強(qiáng)問誰辦事