2022年企業(yè)所得稅法

1、第八章 企業(yè)所得稅法第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（了解，能力等級(jí)1） 一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 個(gè)人所得稅所得稅的特點(diǎn)：1.通常以純所得為征稅對(duì)象。2.通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。 稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。2008年兩法合并，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。二、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2） 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納

2、稅人。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。私營企業(yè)公司制交企業(yè)所得稅個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)交個(gè)人所得稅繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè) 非居民企業(yè) 【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源

3、地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD 二、征稅對(duì)象（熟悉，能力等級(jí)2） 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。返回繳稅居民企業(yè)境內(nèi)所得境外所得有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)的所得繳稅沒有實(shí)際聯(lián)系的就境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境外的所得不繳稅所得來源地的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)按活動(dòng)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定股息等權(quán)益性投資所得按分配所得

4、的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或個(gè)人的所在地或居住地確定其他所得由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定【多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有( )。A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD 【多選題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（ ）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交

5、易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD三、稅率（掌握，能力等級(jí)2）納稅人稅收管轄權(quán)征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)就來源于我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的僅就其來自我國的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%（實(shí)際減按1

6、0%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來源于我國的所得【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅?！径噙x題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（ ）。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)【答案】AB第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納

7、稅所得額計(jì)算公式：間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額（能力等級(jí)3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 【多選題】企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（ ）。A.債務(wù)的

8、豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資【答案】BCD 一般收入：1銷售貨物收入2提供勞務(wù)收入3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費(fèi)收入8接受捐贈(zèng)收入9其他收入收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定1.銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 2.提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安

9、裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入（2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入（6）會(huì)員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式收益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)。屬

10、于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（8）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 6.租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 7.特許權(quán)

11、使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 8.接受捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念【多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。A.無形資產(chǎn) B.存貨 C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD【多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（ ）。A.債務(wù)重組收入 B.補(bǔ)貼收入C.違約金收入 D

12、.視同銷售收入【答案】ABC【多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】BD（二）特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù) 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 3. 采取分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 4.非貨幣

13、性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 二、不征稅收和免稅收入（一）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（實(shí)施公共管理過程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理）3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 （二）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居

14、民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營利性組織的收入【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC 三、扣除原則和范圍（掌握，能

15、力等級(jí)3）以下學(xué)習(xí)思路：所得額計(jì)算中的扣除不可扣除可扣除具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本扣除范圍扣除原則（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（熟悉） 包括：相關(guān)性原則、合理性原則、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則、合法性原則、確定性原則。 （二）扣除項(xiàng)目范圍（掌握）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.成本是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費(fèi)用可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 重點(diǎn)注

16、意：費(fèi)用項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注銷售費(fèi)用(1)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；(2)銷售傭金是否符合對(duì)象、方式、比例等規(guī)定管理費(fèi)用(1)招待費(fèi)是否超支；(2)保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)(金融機(jī)構(gòu)同類同期)(2)借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分3.稅金所得稅前可扣除的稅金圖示：準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計(jì)入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅等通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?車輛購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等 4.損失（1）損失的范圍指企

17、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 【案例】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元。該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失為多少？5.其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符

18、合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。 （三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（重中之重）要點(diǎn) 具體規(guī)定具體項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除 工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途） 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金 限定手續(xù)扣除 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 限定比例扣除（最重要）1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14的部分 不得扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超

19、過工資薪金總額2的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5的部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 特別提示（1）“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù)。（2）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異?！径噙x題】以下屬于職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目有（ ）。A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi)B.福利人員的工資C.福利人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)D.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 【答案】ABC 【計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)

20、，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元；要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 【解析】項(xiàng)目限額實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)5402%=10.8 1510.84.2職工福利費(fèi)54014%=75.6 8075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)5402.5%=13.5 11110合計(jì)54018.5%=99.9 10699.98.612社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金（可扣除）商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)壽險(xiǎn)經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）其他壽險(xiǎn)（

21、不可扣除）【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 【多選題】以下保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。A.企業(yè)為其職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.企業(yè)為其職工支付的省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險(xiǎn)費(fèi)D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【答案】AB 4.公益性捐贈(zèng)支出【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納

22、稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 【歸納與提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第二，按照年度利潤(rùn)總額12%計(jì)算限額的基數(shù)利潤(rùn)，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。【計(jì)算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？ 5.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和

23、同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 【計(jì)算題】某公司2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？ 【答案及解析】可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行利息費(fèi)用=3008%129=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=10

24、08%129=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是18+6=24（萬元）。6.借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 【計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2010年10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息

25、費(fèi)用是多少？【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32122=5.33（萬元）。 企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間的合理的借款費(fèi)用資本化處理列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷方式轉(zhuǎn)移價(jià)值有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、12個(gè)月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息費(fèi)用化處理列入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除（限符合金融機(jī)構(gòu)同期同類等標(biāo)準(zhǔn)）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息相關(guān)鏈接7.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)合理的勞動(dòng)

26、保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除與職工福利費(fèi)不同3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

27、的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性?！締芜x題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的是（ ）。A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A【計(jì)算題】某企業(yè)2010年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，捐贈(zèng)收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？【答案及解析】確定計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=

28、4000（萬元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)、捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬元）；第二，限度的計(jì)算：40005=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬元。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入

29、，不是企業(yè)全部收入。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支?！締芜x題】2010年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2010年度該企業(yè)可

30、稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) ( )萬元。A294.5 B310 C3255 D330【答案】B10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。13資產(chǎn)租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬

31、于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。 【計(jì)算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢讣敖馕觥慨?dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用1.81281.2（萬元）。14.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因

32、存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個(gè)）相關(guān)性原則、合理性原則、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則、合法性原則、確定性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失1.主要扣除規(guī)則2.稅會(huì)差異可

33、結(jié)轉(zhuǎn)下年的項(xiàng)目：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超支數(shù)。四、不得扣除的項(xiàng)目（掌握，能力等級(jí)3） 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金違約金性質(zhì)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟(jì)刑可扣除不可扣除不可扣除（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出;指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企

34、業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！径噙x題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（ ）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD 五、虧損彌補(bǔ) 可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外?！居?jì)算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少?年度2004200520062007200820092010應(yīng)納稅所得額 -10010-20302

35、03060第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3） 直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【提示】由于企業(yè)所得稅法中有需要使用會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益性捐贈(zèng)支出，要求熟練運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 【單選題】2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招

36、待費(fèi)支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ( )萬元。 A.16.2 B.16.8 C.27 D.28【答案】D 二、境外所得稅抵扣的計(jì)算（一）抵免適用情況1.直接抵免（總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2.間接抵免（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)

37、擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。（二）抵免限額的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 該公式可以簡(jiǎn)化成：抵免限額=來源于境外的（稅前）應(yīng)納稅所得額我國法定稅率【提示】公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。做題時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率）還原；用境外已納稅額加分回稅后收益還原。（三）抵免限額的具體應(yīng)用1.理論應(yīng)用用抵免限額與境外實(shí)納稅額

38、比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過5年?！居?jì)算題】某公司企業(yè)所得稅稅率為25，2010年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬元，境外應(yīng)納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。計(jì)算2010年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮烤惩獾睦U納所得稅的扣除限額=5025%=12.5（萬元），匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 =

39、（160+50）25%-10=42.5（萬元）。 【例題計(jì)算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2010年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)境內(nèi)外總稅額=18525%=46.25(萬元)2010年A國扣除限額=46.25(20+5)/185=6.25(萬元)在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元)。2.實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算利潤(rùn)總額調(diào)整項(xiàng)目金額（調(diào)整時(shí)剔出境外應(yīng)稅所得） 境內(nèi)應(yīng)稅所得稅率應(yīng)納境內(nèi)所得稅 + 境外所得應(yīng)納所得稅額（抵扣限額） - 境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實(shí)納較小者）境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納稅額三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（能力等級(jí)3）(一)核定征收的范圍(二)核定征收的辦法分為定率（核定應(yīng)稅所得率）和定額（核定應(yīng)納所得稅額）兩種方法。 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-