會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：結(jié)合工資額對(duì)年終獎(jiǎng)納稅籌劃的技術(shù)分析

結(jié)合工資額對(duì)年終獎(jiǎng)納稅籌劃的技術(shù)分析《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)主席令48號(hào)），工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)的2000元提高到3500元，稅率由原來(lái)的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，級(jí)距也做了重大調(diào)整，將自2011年9月1日起施行。為此，筆者就稅法修改后，如何發(fā)放年終獎(jiǎng)，提一點(diǎn)思路，給大家參考。

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文，規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法只允許采用一次，并且規(guī)定取得除年終獎(jiǎng)以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這也就是說(shuō)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，12月（次）繳納月薪個(gè)人所得稅，再加上一次年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅。不難看出，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法是對(duì)納稅人的優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致在某些區(qū)間“多拿少得”的現(xiàn)象發(fā)生，但是相對(duì)于沒(méi)有發(fā)放年終獎(jiǎng)的單位，同樣的年收入，一般情況下，發(fā)放年終獎(jiǎng)的比不發(fā)的納稅要少些。如果按照假47號(hào)文，固然會(huì)解決“多拿少得”的現(xiàn)象，但是比不發(fā)年終獎(jiǎng)的單位，更加劇由于發(fā)放方式不同導(dǎo)致的稅負(fù)不公，在當(dāng)前公平稅負(fù)、方便征管的前提下，國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)文規(guī)定的計(jì)算方法仍然是有效的。

光談年終獎(jiǎng)如何發(fā)放是沒(méi)有意義的，只有結(jié)合月發(fā)工資，全年統(tǒng)籌發(fā)放月度工資和年終獎(jiǎng)才是好的策劃。

假定某納稅人2012年全年收入（含年終獎(jiǎng)）扣除稅法規(guī)定的全年扣除費(fèi)用（12*3500）、三費(fèi)一金以及稅法允許扣除的其他費(fèi)用（上述所有的費(fèi)用簡(jiǎn)稱總費(fèi)用）后為T元，其中年終獎(jiǎng)為N元，顯然當(dāng)T0做一分析。

首先應(yīng)該肯定當(dāng)T-N一定時(shí)，每月應(yīng)納稅所得額為M=(T-N)/12（公式一）該納稅人月繳納個(gè)稅最少，這里不再證明。

下面先引入3個(gè)函數(shù)：

F1函數(shù)為月薪應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)；

F2為年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)；

F3為全年應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)；

顯然有：F3=12F1+F2（公式二）

1、月薪應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F1的設(shè)定

參照“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）”最新的個(gè)人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F1(x)是分段函數(shù)，即

F1(x)=0.03x-0當(dāng)0F1(x)=0.10x-105當(dāng)1500……

F1(x)=0.35x-5505‚當(dāng)55000F1(x)=0.45x-13505‚當(dāng)x>80000（區(qū)間K7）

為方便，統(tǒng)一設(shè)F1（x）=Aix-Bi（公式三）‚

其中：x在區(qū)間Ki=(Ci‚Ci+1]上，且當(dāng)I=7時(shí)，K7=(C7，∞)。

2、年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F2的設(shè)定

國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)規(guī)定，“…全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！?。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F2(x)也是分段函數(shù)，

F2(y)=0.03y-0

=12(0.03*y/12-0)+11*0

=12F1(y/12)+11*0當(dāng)0F2(y)=0.10y-105

=12(0.10*y/12-105)+11*105

=12F1(y/12)+11*105當(dāng)1500……

F2(y)=0.45y-13505

=12(0.45*y/12-13505)+11*13505

=12F1(y/12)+11*13505當(dāng)y/12>80000

也就是：F2（y）=12F1(y/12)+11Bj（公式四）

其中：y/12在區(qū)間Kj上。

3、全年應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F3(x‚y)的設(shè)定(x-月應(yīng)納稅所得額，y-年終獎(jiǎng))

由公式一得出：

T=12x+y‚T是減除總費(fèi)用后的全年收入

F3(x‚y)=12F1(x)+F2(y)；

當(dāng)T一定時(shí)，利用數(shù)學(xué)分析的方法，調(diào)整x‚y的大小，使F3(x‚y)最小，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，納稅人按此分配方案發(fā)放年薪能達(dá)到最大的節(jié)稅目的。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/201312514115674.jpg”>（表一）

為便于讀者理解，下面舉例說(shuō)明。

例1：張某2012年年薪170000元，允許扣除的總費(fèi)用50000元，T=170000-50000=120000，在表一區(qū)間4上。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/2013125141123974.jpg”>

（表二）

發(fā)放方案二利用了表一的分配方案，比方案一少納個(gè)稅300元，比方案三少納個(gè)稅4950元，是最節(jié)稅的。

例2：李某是某大型國(guó)有控股公司的董事長(zhǎng)，2012年年薪3000000元，允許扣除的總費(fèi)用60000元，T=2940000，在表一區(qū)間8上。

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（表三）

可見(jiàn)方案四是最節(jié)稅的，比方案六少納個(gè)稅21250元！同時(shí)也說(shuō)明了“不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為66萬(wàn)”的問(wèn)題。

例3：王某2012年年薪65300元，允許扣除的總費(fèi)用47000元，T=18300，在表一區(qū)間1上。

740)this.width=740”border=undefinedalt=““src=“/nsr/jtym/Files/2013125141558125.jpg”>

（表四）

方案七、方案八中M、N的取值均在表一規(guī)定的范圍內(nèi)，而方案九M=1525不滿足表一區(qū)間1中M《=1500的要求，所以只有方案七、八是可行的。

當(dāng)然月薪應(yīng)納稅所得額M也是可以調(diào)整的，只要調(diào)整后的Mi(i=1‚2…‚12)均滿足表一M的取值范圍也是一樣節(jié)稅的。

因此企業(yè)在年初就要合理的預(yù)測(cè)每個(gè)員工的年薪、允許扣除的總費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上合理的發(fā)放月薪、年終獎(jiǎng)，只有這樣才能達(dá)到籌劃的目的。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)