審計報告培訓教學課件(67p)

1、 第十二章 審計報告第1頁，共68頁?；緝热菖c要求本章主要內容:期初余額與或有事項的審計程序與方法；期末余額的特性與審核方法；審計報告的內容結構、意見類型與編制方法。 學習本章要求學生：了解期初余額與或有事項的審計程序與方法，期末余額的特性與審核方法，審計報告的內容結構；掌握不同意見類型審計報告的選擇與編制方法。 第2頁，共68頁。本章重點難點：重 點： 審計報告的意見類型的確定，審計報告的編制。難 點： 期初余額的審計，或有事項的審計 。課時分配：2課時第3頁，共68頁。前提 、首次接受委托 、變更委托第一節(jié) 期初余額審計第4頁，共68頁。期初余額的含義期初余額是指注冊會計師在接受變更委托

2、和首次委托情況下，所審會計期間期初已存在的余額。期初余額審計的目的： 是判斷期初余額對本期會計報表的影響程度，不是對期初余額的全面審計，而是對期初余額進行適當的審計第5頁，共68頁。期初余額的審計目標期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報上期遵循了恰當的會計政策，并與本期一致上期期末余額已正確結轉本期上期的或有事項、期后事項已恰當地重新表述第6頁，共68頁。確定審計程序時應關注的問題上期選用的會計政策上期會計報表是否經過審計會計報表項目的性質及在本期會計報表中被錯報、漏報的風險期初余額對本期會計報表的影響程度。第7頁，共68頁。變更委托情況下的審計程序取得被審計單位的同意，查閱前任

3、的審計工作底稿考慮前任的專業(yè)勝任能力和獨立性關注前任注冊會計師出具的審計報告如不能取得滿意的審計證據，執(zhí)行初次審計程序第8頁，共68頁。初次審計情況下的審計程序詢問被審計單位管理當局。審閱上期會計資料及相關資料。通過對本期會計報表實施的實質性測試程序予以證實。補充實施其它適當的實質性測試程序。第9頁，共68頁。一般情況下，無需專門對期初余額發(fā)表審計意見。如果期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報，應提請被審計單位調整或披露；如遭拒絕，應出具非無保留意見。應將問題通知前任注冊會計師。期初余額的審計結論及處理第10頁，共68頁。期初余額對審計意見的影響若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響

4、，要求被審計單位調帳，如已調帳，不影響審計意見類型若期初余額對本期會計報表存在嚴重錯報或漏報影響，要求被審計單位調帳，如不調帳，發(fā)表保留意見或否定意見如不能取得足夠的審計證據，應發(fā)表保留意見或拒絕表示意見如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，應考慮其影響是否消除第11頁，共68頁。第二節(jié) 或有事項的審計 或有損失是指由于資產負債表日某一特定經濟業(yè)務造成的，將來可能發(fā)生的某種意外情況，需由被審計單位承擔的潛在損失第12頁，共68頁。 發(fā)生的可能性大 影響較大 金額不能合理估計一、 或有事項的種類第13頁，共68頁。直接或有損失未決訴訟未決索賠稅務糾紛第14頁，共68頁。間接或有損失應收票據貼

5、現(xiàn)應收賬款抵借通融票據背書和其他債務擔保第15頁，共68頁。二、或有事項的審計其審計的主要目的是確定或有損失的存在重點關注：是否存在或有損失事項產生的條件、情況或者環(huán)境。或有損失事項產生不利結果的可能性。可能造成損失的金額或者范圍的大小。 第16頁，共68頁。審計程序詢問被審計單位管理當局函證被審計單位律師或法律顧問復核稅收結算報告查閱被審計單位董事會或股東大會的會議紀錄復核已有的審計工作底稿第17頁，共68頁。第三節(jié) 期后事項的審計期后事項是指資產負債表日至審計報告日及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產生影響的事項期后事項因發(fā)生時間不同分為兩段，對于前段期后事項，注冊會計師有責任去

6、發(fā)現(xiàn)并予以揭示。但注冊會計師沒有責任去主動發(fā)現(xiàn)后段期后事項 第18頁，共68頁。第一類期后事項能為資產負債表日已存在的情況提供補充證據的事項,包括：已證實資產發(fā)生了減少或者損失銷售退回已確定獲得或支付的賠償董事會制定的相關利潤分配方案第19頁，共68頁。第二類期后事項影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。如被審計單位合并、發(fā)行股票或者債券、應付債券提前收回或發(fā)行新的債券、偶然大筆損失等。當期后事項對資產結構或資本結構產生重大影響時，可能編制補充會計報表。第20頁，共68頁。期后事項的審計在會計報表的實質性測試中予以關注專門的審計程序第21頁，共68頁。專門的審計程序向被審計單位

7、管理當局詢問復核資產負債表日后編制的內部報表及報告復查資產負債表日后的會計紀錄查閱資產負債表日后發(fā)表的會議紀錄獲取被審計單位管理當局和律師聲明書第22頁，共68頁。期后事項對審計報告的影響對資產負債表日至審計報告日的期后事項對第一類應提請被審計單位調帳，對第二類應披露，如已調帳或披露，不影響審計意見如果被審計單位不調帳或披露，應發(fā)表保留意見或否定意見第23頁，共68頁。報告日至公布日的期后事項獲知后應（1）同管理當局討論；（2）追加必要的審計程序。對審計報告的影響： 、簽署雙重日期的審計報告 、更改日期的審計報告更改日期審計報告擴大了注冊會計師的審計責任第24頁，共68頁。審計后責任是指會計報

8、表公布后，獲知審計報告日之前存在的未發(fā)現(xiàn)重大錯報內容包括 1、期后發(fā)現(xiàn)的審計報告存在的事實 2、期后獲知的重大不一致第25頁，共68頁。期后發(fā)現(xiàn)審計報告存在的事實注冊會計師意識到存在重大錯報，無論過失原因，均有責任采取措施若發(fā)現(xiàn)存在重大錯報，應要求被審計單位編制并發(fā)布修正后的會計報表，并解釋原因。若后期會計報表已經完成，可以包括在后期會計報表中若被審計單位拒絕披露，注冊會計師應通知被審計單位董事會，并向有管轄權的管理機構報告、或者通知會計報表使用者第26頁，共68頁。期后獲知的重大不一致是指獲知被審計單位披露的其他信息與會計報表不一致若存在應提請被審計單位修改會計報表或者其他信息如果被審計單位

9、拒絕修改會計報表或者其他信息，應根據需要修改事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計意見的適當性如果被審計單位拒絕修改其他信息，這些信息與會計報表沒有直接聯(lián)系，只需將其他信息的重大錯報通知被審計單位董事會即可第27頁，共68頁。其他審計關注第28頁，共68頁。一、被審計單位聲明書（一）被審計單位聲明書的作用（二）被審計單位管理當局聲明書的基本格式與內容第29頁，共68頁。二、律師聲明書（一）律師聲明書的作用（二）對律師聲明書的分析與利用第30頁，共68頁。三、對同行的利用（一）對利用其他注冊會計師工作的一般要求（二）對其他注冊會計師工作的查核（三）編制審計報告時對利用其他注冊會計師工作的考

10、慮第31頁，共68頁。四、對專家工作的利用（一）對利用專家工作的一般要求 1.相關會計報表項目的重要性 2.相關事項的性質、復雜程度及其導致錯報與漏報的風險 3.可獲取的其他審計證據的數量和質量（二）對專家能力與獨立性的評價（三）對專家工作結果的評價與利用第32頁，共68頁。1.專家原始資料的適當性2.專家選用的假設和方法及其一貫性3.專家工作結果與注冊會計師形成的有關結論的差異對審計報告的影響因素：1.在審計報告中是否提及專家工作2.專家工作結果對審計意見的影響評價：第33頁，共68頁。第四節(jié) 審計報告 一、審計報告的種類和基本內容 （一）審計報告的種類 （二）審計報告的基本內容標題，收件人

11、，范圍段，意見段，簽章和會計理由事務所地址，報告日期第34頁，共68頁。二、審計報告的編制 （一）審計報告編制前的準備 1.調整審計差異 2.編制試算平衡表 3.獲取管理當局及其律師聲明書 4.復核審計工作底稿 5.對重要性和審計風險進行最終評價 6.與客戶溝通第35頁，共68頁。（二）審計報告的編制步驟 1、整理和分析審計工作底稿 2、對需要調整的事項提請被審計單位予以調整 3、確定審計意見的類型和措辭 4、編制和出具審計報告第36頁，共68頁。(三)編制審計報告的原則 （1）充分性原則 （2）真實性原則 （3）合法性原則 （4）謹慎性原則第37頁，共68頁。（四）編制和使用審計報告的要求

12、（1）格式要規(guī)范完整 （2）責任界限要分明 （3）審計證據要確鑿充分 （4）審計報告的使用要恰當第38頁，共68頁。三、不同審計意見類型的審計報告 （一）無保留意見 1、標準的無保留意見 2、帶說明段的無保留意見 第39頁，共68頁。無保留意見審計報告的出具條件審計報告類型 出具條件 備注 無保留意見 標準無保留意見 1、 會計報表的編制符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；2、 會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；3、 會計處理方法的選用符合一貫性原則；4、 注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受到阻礙和

13、限制；5、 不存在應調整而被審計單位未予調整的重要事項。 所有條件同時符合第40頁，共68頁。無保留意見 帶說明段的無保留意見 出具條件備注1、 標準無保留意見的5個條件；2、 至少存在下列需要說明的重要事項之一：重大不確定事項； 一貫性的例外事項；注冊會計師同意偏離已頒布的會計準則； 強調某一事項； 涉及其他注冊會計師的工作；被審計單位對外披露信息的重大差異。條件1、2必須同時具備 第41頁，共68頁。（二）保留意見出具出具保留意見的條件：審計報告類型 出具條件 備注保留意見 1、 個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審

14、計單位拒絕進行調整；2、 因審計范圍受到重要的局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據；3、 個別重要的會計處理方法的選用不符合一貫性原則。具備條件之一即可第42頁，共68頁。審計報告類型 出具條件 備注否定意見 1、 會計處理方法的選用嚴重違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調整；2、 會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，被審計單位拒絕進行調整。 具備條件之一即可出具否定意見的條件（三）否定意見第43頁，共68頁。（五）拒絕表示意見 出具拒絕表示意見的條件審計報告類型 出具條件 備注拒絕表示意見1、 審計范圍受到委托人、被

15、審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表的整體反映發(fā)表意見。2、 審計不獨立 具備條件之一即可第44頁，共68頁。不同類型審計報告的表述條件表述條件 無保留意見 保留意見 否定意見 拒絕表示意見 合法性 合法 個別重要事項不合法 特別重要事項不合法 -公允性 公允 個別重要事項不公允 特別重要事項不公允 -第45頁，共68頁。一貫性 一貫 個別重要事項不一貫 特別重要事項不一貫 嚴重受限完整性 完整 部分受限 -確定性 1、事項確定 2、存在不確定事項，后果不明（加說明段） 存在不確定事項，后果比較嚴重（影響持續(xù)經營） 存在不確定事項，后果非常嚴重（不能持續(xù)經營

16、） 難以對特別重要不確定事項進行審查，不能對其表態(tài) 獨立性 無論是否重要，注冊會計師不獨立應回避；如果合伙人或會計師事務所不獨立，應發(fā)表拒絕表示意見 。第46頁，共68頁。四、期后發(fā)現(xiàn)的事實 （一）期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在的事實已審會計報表公布后，注冊會計師若注意到會計報表中的某些資料有重大錯誤，這時有責任保證已審會計報表使用者了解有關錯報的情況要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表如遭拒絕，注冊會計師應通知董事會，并報告有關部門。第47頁，共68頁。應提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息。如遭拒絕，應重新考慮已出具審計報告的適當性，并進行修改。應將已審計會計報表發(fā)生錯報事宜通過適當方

17、式報告給會計報表使用人和有關管理部門。（二）在會計報表公布日后獲知的重大不一致和重大不一致第48頁，共68頁。案例分析北京ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1998年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日遞交審計報告。XYZ股份有限公司1998年度審計前會計報表反映的資產總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。A和B注冊會計師經審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：第49頁，共68頁。（1）1997年末和1998年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元

18、，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將其壞賬準備比例由1997年的5變更為1998年的3。（2）1998年5月1日，公司為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定作了相應的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計）。但當年未計提債券利息。第50頁，共68頁。（3）1998年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產品短缺40萬元，作了借記“ 待處理財產損溢”科目40萬元、貸記“ 產成品”科目40萬元的會計處理。1999年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在1998年

19、度會計報表中包含對這一經濟業(yè)務相應的會計處理。第51頁，共68頁。（4）1998年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%。（5）1999年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料損失250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。第52頁，共68頁。要求：假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。如果XYZ股

20、份有限公司拒絕接受A和B注冊會計師針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項所提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。第53頁，共68頁。如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）這2個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這3個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）這2個事項提出的相應的處理建議，

21、請代A和B注冊會計師續(xù)編下列審計報告：第54頁，共68頁。 XYZ股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司1998年12月31日的資產負債表、1998年度利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。審計報告第55頁，共68頁。ABC會計師事務所（蓋章） 中國北京中國注冊會計師A（蓋章）中國注冊會計師B（蓋章）報告日期：1999年3月15日 第56頁，共68頁。案例解答： 審計發(fā)現(xiàn)的上述第（1）個事項

22、屬于企業(yè)會計準則會計政策、會計估計和會計差錯更正規(guī)定的“ 會計估計變更”，A和B注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內容和理由；會計估計變更的影響數。 審計發(fā)現(xiàn)的上述第（2）個事項影響利潤總額280萬元4200萬元*10%*（8月/12月），應建議公司調整。審計調整分錄為：借：財務費用利息支出 280萬元貸：應付債券應計利息 280萬元第57頁，共68頁。審計發(fā)現(xiàn)的上述第（3）個事項，根據企業(yè)會計準則資產負債表日后事項的規(guī)定，這類“ 已證實資產發(fā)生了減損”的事項屬于“ 調整事項”。該事項影響利潤總額40萬元（35萬元+5萬元），應建議公司調整。審計調整分錄為：借：管理費用

23、35萬元 營業(yè)外支出非常支出 5萬元 貸：待處理財產損溢 40萬元第58頁，共68頁。審計發(fā)現(xiàn)的上述第（4）個事項影響利潤總額4.18萬元24萬元*（1-5%）（11月/12月），應建議公司調整。審計調整分錄為：借：管理費用折舊費 4.18萬元 貸：累計折舊 4.18萬元審計發(fā)現(xiàn)的上述第（5）個事項，根據企業(yè)會計準則資產負債表日后事項的規(guī)定，這類“ 自然災害導致的資產損失”事項屬于“ 非調整事項”。應建議公司在會計報表附注中披露。第59頁，共68頁。A和B注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。這是因為：公司未予調整或披露的第（1）、（2）、（3）和（5）這4個事項，均屬金額較重大或性質較嚴重，

24、會計處理方法的選用嚴重違反了企業(yè)會計準則和股份有限公司會計制度的有關規(guī)定。第60頁，共68頁。公司審計前利潤總額為300萬元，考慮建議的審計調整，其實際虧損應為24.18萬元（300萬元-280萬元-40萬元-4.18萬元）盈虧反轉是非常重大的誤報！。如果公司拒絕接受注冊會計師提出的相應的審計調整或披露建議，虛盈實虧的事實將嚴重誤導會計報表使用者。第61頁，共68頁。A和B注冊會計師應當出具帶解釋段的無保留意見的審計報告。這是因為：第（4）個事項僅影響利潤總額4.18萬元，遠遠小于會計報表層次的重要性水平（30萬元），僅就該事項而言，注冊會計師仍應出具無保留意見的審計報告；第62頁，共68頁。

25、第（5）個事項屬于企業(yè)會計準則資產負債表日后事項規(guī)定的“ 非調整事項”，由于其金額較大，性質較嚴重，雖然公司已經接受建議同意在會計報表附注中披露，注冊會計師仍有必要在審計報告的意見段之后增列說明段予以反映。問題：如果公司未接受建議進行披露，應當如何？第63頁，共68頁。經審計，我們發(fā)現(xiàn)，1998年10月31日，貴公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產品短缺40萬元，作了借記“ 待處理財產損溢”科目40萬元、貸記“ 產成品”科目40萬元的會計處理。1999年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元。按照企業(yè)會計準則資產負債表日后事項的規(guī)定，該事項應記入1998年度

26、損失，但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司1998年12月31日資產負債表的資產虛增40萬元，1998年度利潤及利潤分配表的利潤虛增40萬元。第64頁，共68頁。我們認為，除存在本報告第二段所述存貨短缺的會計處理不符合規(guī)定外，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和股份有限公司會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1998年12月31日的財務狀況和1998年度的經營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。此外，我們注意到，如會計報表附注*所述，1999年1月10日，貴公司原材料倉庫因火災z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。第65頁，共68頁。會計師事務所實驗目標：通過實驗學習審計報告的的格式與編制問題。 第66頁，共68頁。謝謝大家第67頁，共68頁。46凡事不要說我不會或不可能，因為你根本還沒有去做！47成功不是靠夢想和希望，而是靠努力和實踐48只有在天空最暗的時候，才可以看到天上的星星49上帝說：你要什么便取什么，但是要付出相當的代價50現(xiàn)在站在什么地方不重要，重要的是你