財(cái)務(wù)會計(jì)第六章無形資產(chǎn)課件

1、 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 知識經(jīng)濟(jì)條件下，那些高科技企業(yè)中無形資產(chǎn)往往是其關(guān)鍵資產(chǎn)。第1頁，共49頁。第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié) 無形資產(chǎn)的減值第2頁，共49頁。第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)第3頁，共49頁。一、無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)由法律或合同關(guān)系所賦予的各項(xiàng)特殊的權(quán)利，它們雖然沒有物質(zhì)實(shí)體，但可能具有很大的潛在價(jià)值。 無形資產(chǎn)一般具有以下特征：第4頁，共49頁。不具有實(shí)物形態(tài)

2、；為企業(yè)提供效益的期限一般超過一年，但難以確定；為了給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性；可以單獨(dú)辨認(rèn)。第5頁，共49頁。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)是國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用或出售的專門權(quán)利。包括發(fā)明專利、實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計(jì)專利。 發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限是10年，自申請日算起。第6頁，共49頁。第7頁，共49頁。第8頁，共49頁。第9頁，共49頁。第10頁，共49頁。非專利技術(shù)是發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)資料以及先進(jìn)的原料配方等。 如我國的宣紙技術(shù)、食品老

3、字號配方。第11頁，共49頁。第12頁，共49頁。 宣紙“始于唐代，產(chǎn)于涇縣”，因唐代涇縣隸屬宣州府管轄，故因地得名宣紙，迄今已有1500多年歷史。宣紙從原料加工到成紙多道工序全由手工加工完成，長期以來宣紙生產(chǎn)技藝全靠師徒傳承，世代相傳。宣紙生產(chǎn)歷史悠久，是傳統(tǒng)手工紙的典型代表。宣紙以榆科落葉喬木青檀皮和精選沙田稻草為原料，先分別制成皮料漿和草料漿，然后按不同的比例混合，添加紙藥獼猴桃藤汁。制作不同品種的宣紙整個(gè)生產(chǎn)過程有100多道工序。中國最大最有名的紅星宣紙廠是中國宣紙企業(yè)的龍頭老大，而且也是國家級保密單位。陸巖/東方IC第13頁，共49頁。第14頁，共49頁。 26歲的高震宇來自遼寧省海

4、城市，年紀(jì)輕輕的他竟是高家餡餅的第四代繼承人，獲得“非物質(zhì)文化遺產(chǎn)”稱號的高家餡餅有著極高的聲譽(yù)。第15頁，共49頁。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。 注冊商標(biāo)的有效期限為10年，自核準(zhǔn)注冊日期計(jì)算。注冊商標(biāo)有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前6個(gè)月內(nèi)申請續(xù)展注。每次續(xù)展注冊的有效期為10年。第16頁，共49頁。第17頁，共49頁。著作權(quán)是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專利權(quán)。 除作者的署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)地保護(hù)權(quán)不受期限限制外，作品的發(fā)表權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)等權(quán)利的保護(hù)期為作者終生及其死亡后50

5、年。第18頁，共49頁。第19頁，共49頁。第20頁，共49頁。土地使用權(quán)指企業(yè)經(jīng)國家管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。 第21頁，共49頁。第22頁，共49頁。第23頁，共49頁。第24頁，共49頁。 1990年5月19日頒布的中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例第12條規(guī)定：“土地使用權(quán)出讓最高年限按下列用途確定： （一）居住用地70年； （二）工業(yè)用地50年； （三）教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年； （四）商業(yè)、旅游、娛樂用地40年； （五）綜合或者其他用地50年”。第25頁，共49頁。特許權(quán)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營

6、某種特定商品的權(quán)利。 特許權(quán)通常有兩種形式，一是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的權(quán)利，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；另一種是指企業(yè)間依照合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖分店使用總店的名稱等。第26頁，共49頁。三、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原始價(jià)值無形資產(chǎn)取得時(shí)的成本攤余價(jià)值無形資產(chǎn)原始價(jià)值減去無形資產(chǎn)累計(jì)攤效額的差額，反映無形資產(chǎn)凈值。第27頁，共49頁。舉例： 無形資產(chǎn) 期初 800 000 累計(jì)攤銷 150 000 期初 無形資產(chǎn)原值800 000元，累計(jì)攤銷150000元， 無形資產(chǎn)攤余價(jià)值800 000-150 000=650 000元第

7、28頁，共49頁。第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得 原則同存貨、固定資產(chǎn)一樣，按歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。即按照取得無形資產(chǎn)并使它達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出計(jì)價(jià)。第29頁，共49頁。購入的無形資產(chǎn) 按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出計(jì)價(jià)，做會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等會計(jì)科目第30頁，共49頁。舉例： 因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)5萬

8、元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。第31頁，共49頁。 無形資產(chǎn)的歷史成本=300+1+5=306萬元 做會計(jì)分錄： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 3 060 000 貸：銀行存款 3 060 000 第32頁，共49頁。自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)分類 研究階段支出 研發(fā)支出 開發(fā)階段支出第33頁，共49頁。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其它知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第34頁，共49頁。會計(jì)處理企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段

9、的支出，只有在滿足項(xiàng)目開發(fā)成功應(yīng)具備的可能性及技術(shù)、資金等一系列條件后，才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第35頁，共49頁。舉例： 2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)投入，該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元，人工費(fèi)1 000萬元，以及其它費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元。其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。2007年12月31日，該專利已達(dá)到預(yù)定用途。第36頁，共49頁。（1）發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 40 000 000 資本化支出 6

10、0 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000第37頁，共49頁。（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用 40 000 000 無形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出40 000 000 資本化支出60 000 000第38頁，共49頁。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，其價(jià)值在為企業(yè)提供效益的期間內(nèi)也是逐漸消耗的。但鑒于無形資產(chǎn)為企業(yè)提供效益的期間難以可靠確定，因此攤銷無形資產(chǎn)成本之前先對無形資產(chǎn)按使用壽命分類。第39頁，共49頁。按使用壽命分類使

11、用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)第40頁，共49頁。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，一般采用直線法（即平均法）攤銷。 無形資產(chǎn)年攤銷額=（無形資產(chǎn)成本-預(yù)計(jì)殘值）預(yù)計(jì)使用壽命 無形資產(chǎn)月攤銷額=年攤銷額12 注：除一定情況外，預(yù)計(jì)殘值一般視為零。第41頁，共49頁。 無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 做會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷第42頁，共49頁。舉例： 2006年1月1日，A公司從外單位購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款500 000元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為5年，該非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)第43頁，共49頁。（1）購入無形

12、資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）按年攤銷時(shí)： 非專利技術(shù)的年攤銷額=5000005=100 000 借：制造費(fèi)用 100 000 貸：累計(jì)攤銷 100 000 第44頁，共49頁。使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)平時(shí)不攤銷。 在每個(gè)會計(jì)期間使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，開始攤銷。 第45頁，共49頁。第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置與減值無形資產(chǎn)的處置 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入第46頁，共49頁。無形資產(chǎn)的減值和固定資產(chǎn)一樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，