出口退稅專(zhuān)題培訓(xùn)課件

1、 出口退稅專(zhuān)題培訓(xùn)杭州求是專(zhuān)修學(xué)校第1頁(yè)，共368頁(yè)。第一部分出口退稅基本原理第2頁(yè)，共368頁(yè)。出口含義國(guó)境關(guān)境報(bào)關(guān)銷(xiāo)售第3頁(yè)，共368頁(yè)。主要的幾種出口貿(mào)易方式一般貿(mào)易出口進(jìn)料加工來(lái)料加工第4頁(yè)，共368頁(yè)。主要的幾種出口貿(mào)易方式一般貿(mào)易出口1、進(jìn)口貿(mào)易:將其他國(guó)家的商品或服務(wù)引進(jìn)到該國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售。2、出口貿(mào)易:將該國(guó)的商品或服務(wù)輸出到其他國(guó)家市場(chǎng)銷(xiāo)售。3、過(guò)境貿(mào)易：A國(guó)的商品經(jīng)過(guò)C國(guó)境內(nèi)運(yùn)至B國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售，對(duì)C國(guó)而言就是過(guò)境貿(mào)易第5頁(yè)，共368頁(yè)。主要的幾種出口貿(mào)易方式進(jìn)料加工：進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第6頁(yè)，共368頁(yè)。主要的幾種出口貿(mào)易

2、方式來(lái)料加工:來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第7頁(yè)，共368頁(yè)。主要的幾種出口貿(mào)易方式區(qū)別：一個(gè)需要付款，一個(gè)不需要所有權(quán)：一個(gè)歸外，一個(gè)歸內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式：只收加工費(fèi)一個(gè)自負(fù)盈虧海關(guān)監(jiān)管不一樣：一個(gè)不退一個(gè)退第8頁(yè)，共368頁(yè)。出口為什么要退稅1、增值稅的承擔(dān)2、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)3、避免雙重征收第9頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅原理退什么稅？增值稅消費(fèi)稅第10頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的形式出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免也不退第11頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的管理1、外貿(mào)企業(yè) ：直接退稅2、生產(chǎn)型企業(yè)

3、：免、抵、退（補(bǔ)）第12頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的管理消費(fèi)稅的退稅1、生產(chǎn)型企業(yè)免征消費(fèi)稅2、外貿(mào)企業(yè)：退稅第13頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的構(gòu)成要素1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍2、貨物范圍3、稅種4、退稅率5、計(jì)稅方法6、期限和地點(diǎn)第14頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的構(gòu)成要素1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍生產(chǎn)型企業(yè)：具備生產(chǎn)能力的單位外貿(mào)企業(yè)：不具備生產(chǎn)能力的單位商貿(mào)企業(yè)不允許第15頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第一類(lèi)：經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu) 第16頁(yè)，共368頁(yè)。1、出

4、口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第二類(lèi)：經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司 第17頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第三類(lèi)經(jīng)商務(wù)部賦予的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司 第18頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類(lèi)外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅；凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的，可比照第二類(lèi)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。參照標(biāo)準(zhǔn)第19頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第四類(lèi)外商投資企業(yè)。外商投資

5、企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)以貨幣采購(gòu)的符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。第20頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第五類(lèi)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。包括委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。第21頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第六類(lèi)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè)”），其收購(gòu)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)貨物范圍，按商務(wù)部規(guī)定出口經(jīng)營(yíng)范圍執(zhí)行。第22頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第七類(lèi)是特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè) 9類(lèi)企業(yè)第23頁(yè)，共368頁(yè)。1

6、、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；3、將貨物銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；第24頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍4、在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè)；5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)；6、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；第25頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)；8、國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸

7、免稅店；9、國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)退免稅的其他企業(yè)。第26頁(yè)，共368頁(yè)。1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍第八類(lèi)是指定退稅的企業(yè)。為了嚴(yán)防假冒高稅率貨物和貴重貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對(duì)一些貴重貨物的出口，國(guó)家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類(lèi)貨物，可予以退稅，不屬于國(guó)家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口這類(lèi)貨物也不予退稅。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退（免）稅第27頁(yè)，共368頁(yè)。2、出口退（免）稅的貨物范圍一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；

8、4、必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物 第28頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的貨物范圍 出口免稅并退稅增值稅方面生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口貨物外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或委托出口貨物特定的出口退稅企業(yè)其他企業(yè)委托代理出口貨物一律不予退（免）稅。第29頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的貨物范圍 出口免稅并退稅-消費(fèi)稅外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口委托出口貨物。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品才能辦理退稅，而外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的，這一點(diǎn)與增值稅有明顯區(qū)別。 第30頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的貨物范圍 出口免稅不退稅：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口外貿(mào)企業(yè)

9、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普遍發(fā)票的貨物出口來(lái)料加工復(fù)出口貨物的貨物避孕藥品和古舊圖書(shū)國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙和軍品。 第31頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的貨物范圍 出口免稅不退稅：小規(guī)模第32頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的貨物范圍出口不免也不退稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀 第33頁(yè)，共368頁(yè)。出口貨物退（免）稅的稅種 增值稅消費(fèi)稅第34頁(yè)，共368頁(yè)。2、出口退（免）稅的貨物范圍國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物稅法另有規(guī)定 不予退稅第35頁(yè)，共368頁(yè)。2、出口退（免）稅的貨物范圍特準(zhǔn)退（免）稅

10、貨物范圍（13類(lèi)）第36頁(yè)，共368頁(yè)。附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；第37頁(yè)，共368頁(yè)。附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；6、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；第38頁(yè)，共368頁(yè)。附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍8、

11、國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售給國(guó)外航空公司的航空食品；9、出口加工區(qū)外企業(yè)銷(xiāo)售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)物品；10、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物 第39頁(yè)，共368頁(yè)。附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍11對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；12、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買(mǎi)的列名中國(guó)產(chǎn)物品；13、其他特準(zhǔn)退（免）稅的貨物。第40頁(yè)，共368頁(yè)。3、出口貨物退（免）稅的稅種增值稅消費(fèi)稅 第41頁(yè)，共368頁(yè)。4、出口貨物退（免）稅的稅率 我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。基本退

12、稅率：17%、16%、15%、13%、9%、5% 。大部分出口貨物的增稅退稅率低于征稅率。第42頁(yè)，共368頁(yè)。4、出口貨物退（免）稅的稅率 我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。特殊退稅率0 、3% 或按征稅稅率第43頁(yè)，共368頁(yè)。4、出口貨物退（免）稅的稅率 我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。營(yíng)改增項(xiàng)目1、6% 按征收率退2、11% 國(guó)際貨運(yùn)、港澳運(yùn)輸?shù)?4頁(yè)，共368頁(yè)。4、出口貨物退（免）稅的稅率 我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。消費(fèi)稅的退（免）稅的稅率是等于征稅率的。第45頁(yè)，共368頁(yè)。4、出口貨物退（免）稅的稅率1第46頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅

13、額的計(jì)稅依據(jù)1、出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)；應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明進(jìn)項(xiàng)金額退稅率稅率一樣第47頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)對(duì)庫(kù)存出口商品采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：退稅計(jì)稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià) 稅率不一樣第48頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物退稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)買(mǎi)加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款

14、，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。 第49頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物適用的退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款第50頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù) ：1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額消費(fèi)稅稅率第51頁(yè)，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)2、實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量單位稅額第52頁(yè)

15、，共368頁(yè)。5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù)3、屬?gòu)?fù)合計(jì)稅辦法的，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額消費(fèi)稅稅率+出口數(shù)量單位稅額第53頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù) ：1、一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物的免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為出口貨物離岸價(jià)格 第54頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物離岸價(jià)格生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際

16、離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定第55頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物離岸價(jià)格 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定第56頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物離岸價(jià)格生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。第57頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù)屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征的，按增

17、值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)；屬?gòu)牧慷~計(jì)征的，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量為依據(jù)，予以免征消費(fèi)稅。 第58頁(yè)，共368頁(yè)。 第二部分 出口貨物退（免）稅申報(bào)辦理 第59頁(yè)，共368頁(yè)。第二部分 生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅一般納稅人第60頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的方法免稅：免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第61頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第一步：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和電子口岸部門(mén)：商務(wù)局第62頁(yè)

18、，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第二步：取得一般納稅人資格部門(mén)：稅務(wù)局第63頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第三步：出口企業(yè)資格認(rèn)證部門(mén)：退稅機(jī)關(guān)第64頁(yè)，共368頁(yè)。退稅機(jī)關(guān)資格認(rèn)定流程1申報(bào)受理崗受理資料 資料單證審核崗審核基層稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)核查出口企業(yè)實(shí)地核查認(rèn)定情況調(diào)查表審批崗綜合管理崗存檔第65頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅主體的資格認(rèn)證自營(yíng)出口：辦理備案登記委托外貿(mào)：簽訂首份委托出口協(xié)議之日30天第66頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅主體的資格認(rèn)證所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)-辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)第67頁(yè)，共368頁(yè)。資格認(rèn)定攜帶的資料（網(wǎng)上）（1）出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表一式兩份）

19、；（2）加蓋備案登記專(zhuān)用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表或中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)；（3）中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)；（4）銀行開(kāi)戶(hù)許可證；（5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2、3項(xiàng)資料；（6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第68頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅主體的資格認(rèn)證-審核單證審核崗收到認(rèn)定資料后，主要審核以下內(nèi)容：1、認(rèn)定手續(xù)是否完備，內(nèi)容填寫(xiě)是否準(zhǔn)確、規(guī)范，附送資料是否真實(shí)、齊全、有效；2、“退稅計(jì)算方法”和“申報(bào)方式”的選擇是否符合出口企業(yè)的基本情況和現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定。第69頁(yè)，共368頁(yè)。出

20、口退稅主體的資格認(rèn)證-審核實(shí)地核查？單證審核崗審核后，通知出口企業(yè)所在地基層稅收管理部門(mén)到出口企業(yè)實(shí)地核查，確認(rèn)出口企業(yè)提供資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性 第70頁(yè)，共368頁(yè)。實(shí)地核查的內(nèi)容1、納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算和分支機(jī)構(gòu)等情況；2、對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)須重點(diǎn)核實(shí)其基本情況及實(shí)際生產(chǎn)能力（如廠(chǎng)房、設(shè)備、員工、產(chǎn)品、料工費(fèi)支出等情況）；3、對(duì)需進(jìn)一步落實(shí)的事項(xiàng)，應(yīng)到工商、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門(mén)核實(shí)。第71頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅主體的資格認(rèn)證-審批審批崗對(duì)上述各環(huán)節(jié)核實(shí)后的資料進(jìn)行審查，符合政策規(guī)定的簽署審批意見(jiàn)，將有關(guān)資料轉(zhuǎn)申報(bào)受理崗 申報(bào)受理崗在出口退稅審核系統(tǒng)、稅收征管信息系統(tǒng)V2.0中準(zhǔn)確錄入

21、出口企業(yè)認(rèn)定信息并按規(guī)定流轉(zhuǎn) 第72頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第四步：報(bào)關(guān)出口部門(mén)：海關(guān)第73頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第五步申報(bào)納稅部門(mén)：國(guó)稅第74頁(yè)，共368頁(yè)。出口退稅的申報(bào)期限申報(bào)時(shí)限：出口企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)第75頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第六步：取得出口報(bào)關(guān)單（出口后15-30天）部門(mén)：海關(guān)第76頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第七步：出口收匯部門(mén)：外匯管理局第77頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第八步：取得出口收匯資料部門(mén)：外匯管理局第78頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第九步：預(yù)審，單證且信息齊全正式

22、申報(bào)免抵退稅部門(mén)：出口退稅處第79頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第十步：開(kāi)具收入退還書(shū) 免抵調(diào)庫(kù)通知書(shū)部門(mén)：退稅部門(mén)和國(guó)庫(kù)第80頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第十一步：退稅款退庫(kù)部門(mén)：國(guó)庫(kù)和銀行第81頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)操作流程第十二步：取得退稅款企業(yè)和銀行第82頁(yè)，共368頁(yè)。1第83頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第一步：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和電子口岸部門(mén)：商務(wù)局第84頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第二步：取得一般納稅人資格部門(mén)：稅務(wù)局第85頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第三步：出口企業(yè)資格認(rèn)證部門(mén)：退稅機(jī)關(guān)第86頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第四步：買(mǎi)進(jìn)貨物部門(mén)：外貿(mào)企業(yè)

23、和生產(chǎn)企業(yè)第87頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第五步：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票部門(mén)：外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)第88頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第六步：報(bào)關(guān)出口部門(mén)：海關(guān)第89頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第七步發(fā)票認(rèn)證,申報(bào)納稅部門(mén)：國(guó)稅第90頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第八步：取得出口報(bào)關(guān)單（出口后15-30天）部門(mén)：海關(guān)第91頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第九步：出口收匯部門(mén)：外匯管理局第92頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第十步：取得出口收匯資料部門(mén)：外匯管理局第93頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第十一步：?jiǎn)巫C且信息齊全正式申報(bào)免抵退稅部門(mén)：出口退稅處第94頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操

24、作流程第十二步：開(kāi)具收入退還書(shū) 部門(mén)：退稅部門(mén)和國(guó)庫(kù)第95頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第十三步：退稅款退庫(kù)部門(mén)：國(guó)庫(kù)和銀行第96頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)操作流程第十四步：取得退稅款企業(yè)和銀行第97頁(yè)，共368頁(yè)。1第98頁(yè)，共368頁(yè)。出口企業(yè)退稅單證的管理1、生產(chǎn)型企業(yè)2、外貿(mào)企業(yè)第99頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅憑證管理 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱(chēng)出境貨物備案清單，下同）；出口發(fā)票；委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；主管

25、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第100頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅報(bào)關(guān)單管理 出口報(bào)關(guān)單是辦理免抵退稅的重要憑證之一，生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)所提供的出口報(bào)關(guān)單必須是“退稅專(zhuān)用聯(lián)”，即黃聯(lián)報(bào)關(guān)單，且報(bào)關(guān)單上必須蓋有防偽印油的“驗(yàn)訖章”。出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起（以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）90日后的第一個(gè)退稅申報(bào)期之前必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），否則視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。第101頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理收匯核銷(xiāo)單也是辦理免抵退稅的重要憑證之一，它是指由外匯管理局制發(fā)、出口單位憑以向海關(guān)出口報(bào)關(guān)、向外匯指定銀行辦理出口收匯、向外匯管理局辦理出口收匯核銷(xiāo)、向稅

26、務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)的有統(tǒng)一編號(hào)及使用期限的憑證第102頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理收匯核銷(xiāo)單共為三聯(lián)第一聯(lián)為企業(yè)存根聯(lián)；第二聯(lián)為外管局存根聯(lián)；第三聯(lián)是出口退（免）稅專(zhuān)用聯(lián)。第103頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理必須提供出口收匯核銷(xiāo)單的特殊情況 1納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；2未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的第104頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理4辦理出口退（免）稅登記不滿(mǎn)一年的；5有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6有違反稅收法律、

27、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的第105頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理免予提供出口收匯核銷(xiāo)單的情況 試點(diǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)無(wú)需提供出口收匯核銷(xiāo)單第106頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算免予提供出口收匯核銷(xiāo)單 第107頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的電子信息管理 生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅的過(guò)程中，除了要提供紙質(zhì)憑證，其申報(bào)的出口數(shù)據(jù)必須與海關(guān)、外匯管理局等部門(mén)提供的電子數(shù)據(jù)核對(duì)通過(guò)后才能辦理免抵退稅。對(duì)于申報(bào)出口貨物沒(méi)有電子信息或電子信息核對(duì)不上的，不予辦理免抵退稅第108頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免稅單據(jù)丟失對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅

28、憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。第109頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理 1、初審2、復(fù)審3、審批第110頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理 初審結(jié)果處理符合條件：申報(bào)受理崗-單證審核崗-將企業(yè)申報(bào)電子信息讀入出口退稅審核系統(tǒng) 第111頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復(fù)審復(fù)審單證審核崗對(duì)申報(bào)受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行復(fù)審,復(fù)審計(jì)算機(jī)審核 第112頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復(fù)審（三）

29、審批第113頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理外貿(mào)企業(yè)在辦理免退稅時(shí)須提供以下憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）出口發(fā)票第114頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)”或“出口貨物完稅分割單委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，在委托方辦理出口退稅時(shí)須提供代理出口貨物證明第115頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是辦理免退稅的重要憑證之一，外貿(mào)企業(yè)在辦理退稅申報(bào)時(shí)所提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在退稅管理上沒(méi)有單獨(dú)的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)完全按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法要求接收、開(kāi)具、

30、使用和保存增值稅專(zhuān)用發(fā)票第116頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理從2005年4月1日起，凡外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）辦理退稅。小規(guī)模納稅人向外貿(mào)出口企業(yè)銷(xiāo)售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票第117頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物在委托方辦理出口退稅，受托方須向委托方提供代理出口證明。在一般情況下，代理出口貨物證明由受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理第118頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)單證管理外貿(mào)企業(yè)已取消退稅的普通發(fā)票

31、第119頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素出口退稅電子化管理自1992年啟動(dòng)，早期只有外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)，1995年大連國(guó)稅局在承擔(dān)全國(guó)出口退稅項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)上，率先在大連開(kāi)始系統(tǒng)運(yùn)行，1996年全國(guó)全面推行出口退稅電子化管理，早期外貿(mào)企業(yè)出口退稅采用的是移動(dòng)加權(quán)平均法，后期采用單票對(duì)應(yīng)法第120頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素免退稅方法在實(shí)踐中采用“單票對(duì)應(yīng)法”，它是指出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、外匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）和增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)）、出口發(fā)票等一一對(duì)應(yīng)第121頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾

32、個(gè)因素申報(bào)退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。使用“單票對(duì)應(yīng)法”的前提是進(jìn)貨數(shù)量等于出口數(shù)量，若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)申報(bào)退稅，否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，可以采取將多余的進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào)第122頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素關(guān)聯(lián)號(hào)”就是將退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系；“關(guān)聯(lián)號(hào)”是進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量對(duì)應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對(duì)應(yīng)方式下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)單位，每筆計(jì)算出口退稅額。即同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，進(jìn)貨和出口數(shù)量等同第123頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)

33、出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）內(nèi)容之一，出口企業(yè)申報(bào)出口的貨物的商品代碼決定了該商品的退稅率，也是將同一關(guān)聯(lián)號(hào)下不同進(jìn)貨加權(quán)平均的依據(jù)第124頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素加權(quán)平均進(jìn)價(jià)是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨計(jì)稅金額與所有進(jìn)貨數(shù)量的比值。外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購(gòu)的相同產(chǎn)品，進(jìn)價(jià)往往不一致，加權(quán)平均進(jìn)價(jià)會(huì)使同一批出口的從不同供貨商收購(gòu)的貨物進(jìn)價(jià)趨向平均。如果同一關(guān)聯(lián)號(hào)下進(jìn)貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少，貨物平均進(jìn)價(jià)越接近于實(shí)際發(fā)票所開(kāi)得金額。第125頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素加權(quán)平均退稅率是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨

34、應(yīng)退稅額與所有進(jìn)貨計(jì)稅金額數(shù)量的比值。由于征稅率的不同，外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品退稅率也不相同第126頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素如果外貿(mào)企業(yè)所有購(gòu)進(jìn)貨物都從一般納稅人采購(gòu)，加權(quán)平均退稅率基本等于商品碼庫(kù)中該商品的退稅率。如果外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物既有從一般納稅人采購(gòu)也有從小規(guī)模納稅人采購(gòu)，則加權(quán)平均退稅率會(huì)小于商品碼庫(kù)中該商品的退稅率第127頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核審批管理1、初審2、復(fù)審3、審批第128頁(yè)，共368頁(yè)。第三部分外貿(mào)企業(yè)出庫(kù)退稅計(jì)算第129頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)”先征后退“計(jì)算應(yīng)退稅額=出口數(shù)量*進(jìn)價(jià)*退稅率第130頁(yè)，共

35、368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算“單票對(duì)應(yīng)法”下，存在以下四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式第131頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算1、一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票2、一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨增值稅發(fā)票3、多票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票4、多票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨增值稅發(fā)票第132頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算在“單票對(duì)應(yīng)法”下，關(guān)聯(lián)號(hào)是最小的退稅計(jì)算單位，若關(guān)聯(lián)號(hào)下的進(jìn)貨或出口憑證票數(shù)過(guò)多，發(fā)生錯(cuò)誤的概率愈高、審核信息通不過(guò)的機(jī)會(huì)加大。因此，為提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過(guò)率，外貿(mào)企業(yè)盡可能實(shí)現(xiàn)一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票，其形成的退稅額也接近業(yè)務(wù)本身第133頁(yè)，

36、共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算（一）對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量進(jìn)貨單價(jià)退稅率第134頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號(hào)下一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨的計(jì)算公式為（按相同商品碼計(jì)算）應(yīng)退稅額出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率加權(quán)平均單價(jià)每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/每筆進(jìn)貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=每筆應(yīng)退稅額/每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額第135頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算對(duì)于多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式應(yīng)退稅額出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)加權(quán)平均單價(jià)按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有

37、效出口數(shù)量（關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）第136頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物計(jì)算按3%第137頁(yè)，共368頁(yè)。第四部分“免抵退”稅額的計(jì)算 第138頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第一步：剔稅離岸價(jià)*（稅率-退稅）第139頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第二步：抵稅內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)-剔稅金額）-上期留抵第140頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第三步：算標(biāo)準(zhǔn)外銷(xiāo)收入*退稅率第141頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第四步：比大小計(jì)算應(yīng)退金額（留抵金額）第142頁(yè)，共368頁(yè)。舉例稅率17%，退稅率13% 2014年2月外銷(xiāo)200萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)100萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)，本期內(nèi)銷(xiāo)10

38、0萬(wàn)2014年3月外銷(xiāo)200萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)200萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)第143頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第一步：剔稅200*(17%-13%)=8第144頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第二步：抵稅100*17%-(68-8)=-43第145頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第三步：算標(biāo)準(zhǔn)200*13%=26萬(wàn)第146頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第四步：比大小2643本月退26萬(wàn)留抵17萬(wàn)第147頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第一步：剔稅200*(17%-13%)=8第148頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第二步：抵稅200*17%-(34-8)-17=-9第149頁(yè)，共36

39、8頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第三步：算標(biāo)準(zhǔn)200*13%=26萬(wàn)第150頁(yè)，共368頁(yè)。一般貿(mào)易免抵退計(jì)算第四步：比大小926本月退9萬(wàn)留抵0萬(wàn)第151頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第一步：計(jì)算不得免稅金額進(jìn)料金額*（稅率-退稅率）第152頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第二步：剔稅離岸價(jià)*（稅率-退稅）-不得免稅金額第153頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第三步：抵稅內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)-剔稅金額）-上期留抵第154頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第四步：算標(biāo)準(zhǔn)（外銷(xiāo)收入-進(jìn)料金額）*退稅率第155頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第五步：比大小計(jì)算應(yīng)退金額（留抵金額

40、）第156頁(yè)，共368頁(yè)。舉例稅率17%，退稅率13%，購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)，上期留抵6萬(wàn)，本期內(nèi)銷(xiāo)收入100萬(wàn)，外銷(xiāo)收入200萬(wàn)第157頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第一步：計(jì)算不得免稅金額100*（17%-13%）=4萬(wàn)第158頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第二步：剔稅200*（17%-13%）-4=4萬(wàn)第159頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第三步：抵稅100*17%-（34-4）-6=-19第160頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易第四步：算標(biāo)準(zhǔn)（200-100）*13%=13萬(wàn)第161頁(yè)，共368頁(yè)。存在進(jìn)料加

41、工的出口貿(mào)易第五步：比大小1319退13留6第162頁(yè)，共368頁(yè)。第四部分出口退稅企業(yè)的會(huì)計(jì)核算第163頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算第一種方式：?jiǎn)蔚浇Y(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)來(lái)全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，就可以向國(guó)內(nèi)客戶(hù)辦理貨款結(jié)算-采購(gòu)、銷(xiāo)售同時(shí)進(jìn)行第164頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算單到結(jié)算方式 單到時(shí)： 借：在途物資-境外貨款 貸：銀行存款-支付部分貨款 其他貨幣資金-信用保證金保證金第165頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算2、按合同向國(guó)內(nèi)用戶(hù)開(kāi)增票借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)第166頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算3、支付境外運(yùn)保費(fèi)借：在途物資貸：銀行存款第167頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)

42、計(jì)核算4、計(jì)算關(guān)稅借：在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)關(guān)稅第168頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算5、交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)關(guān)稅 -進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款第169頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算6、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：在途物資第170頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算第二種方式：貨到結(jié)算方式第二筆銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)確認(rèn)第171頁(yè)，共368頁(yè)。自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算第三種方式：出庫(kù)結(jié)算方式借：庫(kù)存商品貸：在途物資再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本第172頁(yè)，共368頁(yè)。第二部分外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算第173頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算1、國(guó)內(nèi)買(mǎi)進(jìn)借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)貸：銀行存款第174頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)

43、自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算2、商品出庫(kù)，發(fā)往碼頭待運(yùn)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品第175頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算3、裝運(yùn)出口借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第176頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算4、明傭或暗傭借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款第177頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算4、計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第178頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算4、應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款出口退稅（應(yīng)退）貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅第179頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算以后實(shí)際收到退稅款借：銀行

44、存款貨：其他應(yīng)收款-出口退稅第180頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算5、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品第181頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算6、結(jié)匯借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第182頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算5、支付傭金借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣的稅費(fèi)第183頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算6、支付國(guó)內(nèi)外運(yùn)費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用-國(guó)內(nèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入國(guó)外貸：銀行存款年末發(fā)票沒(méi)有到就預(yù)估第184頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算7、退關(guān)借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品第185頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算8、銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：

45、應(yīng)收賬款同時(shí)退成本第186頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算某外貿(mào)公司2014年1月從某化妝品廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，貸款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣)，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的價(jià)款中已含消費(fèi)稅額150萬(wàn)元，增值稅退稅率為13 第187頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算外貿(mào)公司1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品借：庫(kù)存商品 500應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額85貸：銀行存款585第188頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算2自營(yíng)出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷(xiāo)售800第189

46、頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算3、計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口銷(xiāo)售20貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20第190頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款出口退稅（應(yīng)退）65貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅65第191頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際收到退稅款借：銀行存款65貨：其他應(yīng)收款-出口退稅65第192頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 第193頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)：借：銀行存款 150貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 150

47、第194頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算代理出口業(yè)務(wù)特點(diǎn)：1、不負(fù)擔(dān)盈虧。不墊付資金2、出口企業(yè)負(fù)擔(dān)直接費(fèi)用3、委托方要先預(yù)撥資金，以代為支付4、客戶(hù)索賠，委托方承擔(dān)責(zé)任5、收益僅為手續(xù)費(fèi)收入第195頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算代理出口協(xié)議1、簽訂代理出口協(xié)議2、代辦出口手續(xù)3、支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用4、出口結(jié)匯5、辦理出口退稅第196頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算1、收到客戶(hù)的商品登記備查賬第197頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算2、裝運(yùn)出口、向銀行交單借：應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)客戶(hù)名稱(chēng)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-代理出口銷(xiāo)售收入注意：是全部收入第198頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理

48、出口會(huì)計(jì)核算預(yù)提國(guó)外傭金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款國(guó)外傭金第199頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)代理成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)客戶(hù)名稱(chēng)第200頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用借：應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)客戶(hù)名稱(chēng)貸：銀行存款第201頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算代辦結(jié)匯借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款國(guó)外客戶(hù) 應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)客戶(hù)第202頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算付國(guó)外傭金借：應(yīng)付賬款國(guó)外傭金貸：銀行存款第203頁(yè)，共368頁(yè)。外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算余款給國(guó)內(nèi)客戶(hù)借：應(yīng)付賬款國(guó)內(nèi)客戶(hù)貸：銀行存款第204頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算來(lái)料加工

49、-工廠(chǎng)承擔(dān)責(zé)任 -自營(yíng)形式第205頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算1、收到外商交來(lái)的原料、輔料登記備查賬，只登記數(shù)量第206頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、將外商交來(lái)的原輔料給加工工廠(chǎng)登記備查賬，只登記數(shù)量第207頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算3、收到加工廠(chǎng)交來(lái)的產(chǎn)品登記備查賬，只登記數(shù)量第208頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算4、辦妥出口手續(xù)，收到單證借：應(yīng)收賬款外商貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款第209頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算支付境外運(yùn)保費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)收入貸銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款第210頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算代加工

50、廠(chǎng)支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第211頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算收到結(jié)匯單借：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款第212頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算付款給加工廠(chǎng)借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)收入 銀行存款第213頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算-自營(yíng)形式1、收到外商材料2、委托加工廠(chǎng)加工備查賬登記第214頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算支付加工廠(chǎng)加工費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本委托加工貸：銀行存款第215頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算1、對(duì)外出口，收到出口單證借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、支付境外運(yùn)保費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款第216頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加

51、工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算3、支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款第217頁(yè)，共368頁(yè)。來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算收到外匯結(jié)匯單據(jù)借：銀行存款 其他業(yè)務(wù)成本-匯兌損益部分貸：應(yīng)收賬款第218頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算第一步：進(jìn)口原料輔料及支付的費(fèi)用借：在途物資貸：銀行存款第219頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算支付進(jìn)口稅金1、一般不需要交稅2、需要時(shí)：借在途物資 貸：銀行存款第220頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)口料件入庫(kù)借：原材料貸：在途物資第221頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算委托加工方式：借：委托加工物資貸：原材料 第222頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算支付加工費(fèi)借

52、：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款第223頁(yè)，共368頁(yè)。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算加工結(jié)束后借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資第224頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算 免抵退核算第225頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算一、出口銷(xiāo)售收入的核算要求1、出口貨物銷(xiāo)售收入的記賬時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。2、陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單3、海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)第226頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算4、生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷(xiāo)發(fā)票金額記賬第227頁(yè)，共368頁(yè)。生

53、產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算二. 出口貨物銷(xiāo)售收入的入賬依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)單證以紅字沖減銷(xiāo)售收入第228頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算三. 記賬匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率第229頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日或者當(dāng)日的市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記賬；也可采用變動(dòng)匯率記賬，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變第230頁(yè)，

54、共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)保費(fèi)的處理第231頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)收到國(guó)海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單時(shí)，以實(shí)際支付的相關(guān)單據(jù)上注明的外幣金額折合成人民幣金額從出口銷(xiāo)售收入中扣除；第232頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)通過(guò)貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售收入；第233頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)與保險(xiǎn)公司直接結(jié)算的，以保費(fèi)收據(jù)列明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售收入第234頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)

55、計(jì)核算傭金的處理傭金種類(lèi)：明傭暗傭累積傭金第235頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算合同價(jià)格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為明傭，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷(xiāo)售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金；第236頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算合同價(jià)格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為暗傭，企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售貨款總額收取貨款后，再另付傭金，傭金記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；第237頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算累計(jì)傭金，是指出口企業(yè)國(guó)外包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金第238頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算 常規(guī)的會(huì)計(jì)核算第239頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算 自營(yíng)出口一般貿(mào)易1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料

56、借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款） 第240頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算 銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)核算1內(nèi)銷(xiāo)貨物： 借：銀行存款（或：應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額第241頁(yè)，共368頁(yè)。“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算 2自營(yíng)出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷(xiāo)售第242頁(yè)，共368頁(yè)?！懊狻⒌?、退”會(huì)計(jì)核算 3、計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”第243頁(yè)，共368頁(yè)?！懊狻⒌?、退

57、”會(huì)計(jì)核算 應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款出口退稅（應(yīng)退）貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第244頁(yè)，共368頁(yè)。“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算免抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的“免抵稅額”第245頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算收到退稅款借：銀行存款貨：其他應(yīng)收款-出口退稅第246頁(yè)，共368頁(yè)。“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2014年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

58、額170萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不考慮其他問(wèn)題第247頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算2014年1月10日購(gòu)進(jìn)所需原材料1000萬(wàn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，銀行支付1月20日內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，稅金51萬(wàn)收到銀行存款1月25出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不考慮其他問(wèn)題第248頁(yè)，共368頁(yè)。“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算 自營(yíng)出口一般貿(mào)易1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料借：原材料 1000應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額170貸：銀行存款

59、1170第249頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算 銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)核算1內(nèi)銷(xiāo)貨物： 借：銀行存款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 應(yīng)交稅費(fèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額51第250頁(yè)，共368頁(yè)?！懊狻⒌?、退”會(huì)計(jì)核算 2自營(yíng)出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款2400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口銷(xiāo)售2400第251頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算 3、計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口銷(xiāo)售48貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出48第252頁(yè)，共368頁(yè)。“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算 4、計(jì)算交稅（合并核算）51-(170+5-48)=-762400*15%=360借：其他應(yīng)收款-出口退稅 76

60、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 284貨：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 360第253頁(yè)，共368頁(yè)?！懊狻⒌?、退”會(huì)計(jì)核算 5、應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款出口退稅（應(yīng)退）76貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅76第254頁(yè)，共368頁(yè)?！懊狻⒌?、退”會(huì)計(jì)核算免抵稅額：分開(kāi)核算借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）284貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額284)城建稅也按這個(gè)金額來(lái)計(jì)算第255頁(yè)，共368頁(yè)?！懊?、抵、退”會(huì)計(jì)核算收到退稅款分開(kāi)核算借：銀行存款 76貨：其他應(yīng)收款-出口退稅76第256頁(yè)，共368頁(yè)。生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理第25