論中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立

1、. 論中國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立師大學(xué)法學(xué)院2006級(jí) 猛 摘要：遺產(chǎn)征收稅費(fèi)的制度早在古埃及、古希臘和古羅馬帝國(guó)時(shí)期便存在，1598年荷蘭正式設(shè)立遺產(chǎn)稅。近年來(lái)，圍繞我國(guó)是否應(yīng)當(dāng)開征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅問(wèn)題，社會(huì)爭(zhēng)論極大。本文擬從我國(guó)遺產(chǎn)稅制度歷史及現(xiàn)狀、開征遺產(chǎn)稅的必要性和可能性、面臨的問(wèn)題等方面，論述我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的設(shè)立，并提出來(lái)我國(guó)遺產(chǎn)稅立法中一些具體規(guī)定的設(shè)想。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅、必要性、可行性、根底措施、立法設(shè)想一、遺產(chǎn)稅制度的歷史開展遺產(chǎn)稅即對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅。國(guó)外有時(shí)也稱為“死亡稅。 由于遺產(chǎn)稅的納稅人都是社會(huì)上最富有的階層，因此，遺產(chǎn)稅也稱為富人稅。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅

2、對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅，是當(dāng)今世界許多國(guó)家征收的一種稅收。遺產(chǎn)稅是一個(gè)比擬古老的稅種。早在4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，就開征過(guò)遺產(chǎn)稅。近代，荷蘭于1598年率先開征了遺產(chǎn)稅。隨后，英國(guó)1694年、法國(guó)1703年、意大利1862年、日本1905年、德國(guó)1906年也相繼開征了遺產(chǎn)稅。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前世界上開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)約有100個(gè)。二、我國(guó)遺產(chǎn)稅制度的歷史及現(xiàn)狀我國(guó)遺產(chǎn)稅制度起源、開展主要經(jīng)歷了以下三個(gè)階段： 一是北洋政府時(shí)期：1915年，隨著“遺產(chǎn)稅征收條例“的擬定通過(guò)，遺產(chǎn)稅制度在我國(guó)正式確立。但是由于當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)落后、社會(huì)動(dòng)亂、政治不穩(wěn)定，“遺產(chǎn)稅征收條

3、例“只是一紙空文，無(wú)法施行。 二是國(guó)民政府時(shí)期：1927-1949年期間，國(guó)民政府雖然對(duì)遺產(chǎn)稅的存廢一直存在爭(zhēng)議，但總體趨勢(shì)仍以主開征遺產(chǎn)稅為主。為此，國(guó)民政府出臺(tái)了各類規(guī)章制度。但是上述規(guī)章制度雖予以公布，最終都因?yàn)楦鞣N原因未能真正落實(shí)。直至1938年“遺產(chǎn)稅暫行條例“的公布，遺產(chǎn)稅制度才在1940年隨著該條例的施行而付諸實(shí)踐。之后，隨著我國(guó)第一部遺產(chǎn)稅法律1946年“遺產(chǎn)稅法“及1949年“修正遺產(chǎn)稅法“的公布，遺產(chǎn)稅制度在理論上得到了比擬大的開展。然而，由于國(guó)民政府開征遺產(chǎn)稅的目的主要是為了應(yīng)付當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)及政府財(cái)政所需，再加上時(shí)局的動(dòng)亂不安，故遺產(chǎn)稅制度收效甚微。三是新中國(guó)時(shí)期：19

4、50年，新中國(guó)稅制建立的第一個(gè)綱領(lǐng)性文件“全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t“公布，該要?jiǎng)t確立了14種稅收，其中包括遺產(chǎn)稅，但限于當(dāng)時(shí)的條件并未開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開征的稅種之一。1996年全國(guó)人大批準(zhǔn)了“國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開展“九五方案和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要“，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。2004年“遺產(chǎn)稅暫行條例“草案予以公布，遺產(chǎn)稅制度進(jìn)入立法討論階段。三、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性我國(guó)到底是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅，社會(huì)上有不同看法。這其中既有受我國(guó)實(shí)際情況影響，也有一些國(guó)際方面的因素。反對(duì)者認(rèn)為，我國(guó)國(guó)民富裕程度缺乏，不具備開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)根底；配套法律不完善且相關(guān)制度環(huán)

5、境不成熟，難以施行；目前的“富人階層主要集中在民營(yíng)企業(yè)家，而我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)尚處于資本積累階段，開征遺產(chǎn)稅將不利于民營(yíng)企業(yè)開展。在國(guó)外，近十幾年來(lái)，一些國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)采取了或者正打算取消遺產(chǎn)稅制度。不過(guò)，據(jù)了解，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)興旺國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家仍在征收遺產(chǎn)稅。在是否開征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題上，我們不難看出相關(guān)法律準(zhǔn)備顯然是缺乏的，但這并不是無(wú)法解決的問(wèn)題。另外，征收遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅在總體上是利大于弊的。2009年9月3日，反腐專家王明高向新聞界透露了他們?cè)O(shè)計(jì)的遺產(chǎn)稅實(shí)施方案，致使遺產(chǎn)稅再次成為公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。我們距離“遺產(chǎn)稅到底還有多遠(yuǎn)？我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：首先，遺產(chǎn)稅贈(zèng)與

6、稅的征收有利于縮小貧富差距，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)共同富裕目標(biāo)的重要步驟。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡遺留財(cái)產(chǎn)時(shí)而征收，不能及時(shí)地對(duì)收入差距進(jìn)展調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限發(fā)揮矯正收入差距的作用。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷開展，我國(guó)貧富差距日益加大，社會(huì)上相當(dāng)大局部的財(cái)富掌握在社會(huì)相當(dāng)小局部個(gè)人手中，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施的必然結(jié)果。但是，如果缺乏有效控制，將會(huì)嚴(yán)重影響到社會(huì)穩(wěn)定，最終可能會(huì)動(dòng)搖我國(guó)社會(huì)主義社會(huì)的本質(zhì)。而通過(guò)適當(dāng)?shù)倪z產(chǎn)稅征收以及遺產(chǎn)稅的有效利用，可以有效的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配關(guān)系，大大緩和貧富差距這個(gè)矛盾，同時(shí)

7、，也能最大程度的利用各類財(cái)產(chǎn)資源，推動(dòng)社會(huì)整體的開展。 其次，遺產(chǎn)稅的征收，也是我國(guó)增加財(cái)政收入的重要舉措，也可發(fā)揮其促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)和社會(huì)福利的獨(dú)特作用。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源。從世界各國(guó)和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的3.5%，法國(guó)占3%，我國(guó)占1.6%，新加坡占0.4%?？梢?，遺產(chǎn)稅是國(guó)家稅收收入中不可缺少的資源。遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅的開征，使得有錢人面臨兩個(gè)選擇：一是交遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅；二是捐給社會(huì)公益事業(yè)。大多數(shù)富者則選擇后者，因其不但對(duì)利無(wú)損而且能揚(yáng)名。美國(guó)遺產(chǎn)稅與1916年正式征收，由于人們看法的截然不同，百年來(lái)圍繞遺產(chǎn)稅的保存與廢止

8、，產(chǎn)生了一場(chǎng)又一場(chǎng)的風(fēng)波，也發(fā)生了層出不窮的怪現(xiàn)象。被諷為“死亡稅的遺產(chǎn)稅法已于去年12月31日期滿失效。遺產(chǎn)稅法如何調(diào)整又成為老生常談的爭(zhēng)議焦點(diǎn)。對(duì)于遺產(chǎn)稅是否應(yīng)該存在，美國(guó)巨富洛克菲勒曾這樣說(shuō)過(guò)：“遺產(chǎn)就如一桶自己一時(shí)飲不完的水，如果留給兒女飲用，日久變質(zhì)會(huì)使他們拉肚子。以他為代表的美國(guó)巨富們?cè)χ鲗?shí)施遺產(chǎn)稅，認(rèn)為取消遺產(chǎn)稅會(huì)加劇貧富差距，使富翁的孩子不勞而獲，使富人永遠(yuǎn)富有，窮人永遠(yuǎn)貧窮。美國(guó)的鋼鐵大王卡基也認(rèn)為，人們之所以積極聚財(cái)，并不是要傳給其子，而是為了顯示他們能成功的本領(lǐng)，越是成功的人士，越想通過(guò)捐贈(zèng)等善事來(lái)維護(hù)自己良好的社會(huì)形象。如全球首富比爾蓋茨2008年宣布將他們兩個(gè)孩子的

9、遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以，而將剩余的大約達(dá)1千億美元的財(cái)富全部捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利事業(yè)。征收遺產(chǎn)稅是美國(guó)社會(huì)慈善事業(yè)興旺興旺的重要原因之一。根據(jù)聯(lián)邦法律的規(guī)定，“無(wú)償捐贈(zèng)給醫(yī)院、學(xué)校、展覽館、研究所、教堂等機(jī)構(gòu)的錢，都可從遺產(chǎn)稅中扣除。因此，美國(guó)巨富們紛紛把錢捐給公益慈善機(jī)構(gòu)，或以自己名字命名設(shè)立基金會(huì)，這種作法已成為富人減稅和知名的重要途徑之一。從美國(guó)國(guó)遺產(chǎn)稅實(shí)例看，遺產(chǎn)稅在促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)開展方面發(fā)揮著極重要的作用。再次，開征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅有利于完善我國(guó)稅制構(gòu)造，更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控功能。中國(guó)1994年稅制改革到2010年已經(jīng)過(guò)去16年。16年來(lái)，國(guó)際、國(guó)形勢(shì)都已經(jīng)發(fā)生了很大的變化

10、。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)一系列新變化，迫使我們重新審視現(xiàn)行的稅收制度，現(xiàn)行稅制再次面臨調(diào)整是必然趨勢(shì)，而征收遺產(chǎn)稅是稅制構(gòu)造改革和完善的一重大舉措?，F(xiàn)在，作為輔助稅種遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收整體調(diào)控功能。遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配重要的不可缺少的手段，也是調(diào)節(jié)個(gè)人資產(chǎn)所得非常有效的手段。開征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅能進(jìn)一步合理構(gòu)筑我國(guó)稅收構(gòu)造，更好的發(fā)揮稅收政策在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、調(diào)節(jié)收入分配的功能。最后，開征遺產(chǎn)稅有利于維護(hù)國(guó)家利益與主權(quán)完整。稅收征收權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要容之一。按照有關(guān)的國(guó)際條約的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的征收一律采取屬地主義原則，即由遺產(chǎn)所在國(guó)征稅。由于現(xiàn)實(shí)存在著外國(guó)征收遺產(chǎn)稅而中國(guó)沒(méi)

11、有遺產(chǎn)稅的情況，結(jié)果是我國(guó)公民在外國(guó)繼承遺產(chǎn)需要按照該國(guó)法律繳納遺產(chǎn)稅，而外國(guó)公民在我國(guó)繼承遺產(chǎn)則無(wú)需納稅，這既損害了我國(guó)國(guó)家利益，又不符合國(guó)際間平等互利原則。開征遺產(chǎn)稅，則能有效防止此種情況的發(fā)生。特別是隨著我國(guó)對(duì)外開放的縱深開展，國(guó)際交往和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日益頻繁，主體、客體等具有涉外因素的遺產(chǎn)繼承日益增加。所以，遺產(chǎn)稅的征收，是國(guó)際總體形勢(shì)開展的需要，是維護(hù)我國(guó)國(guó)民利益的有效措施。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展?fàn)顩r，可以說(shuō)，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅條件已經(jīng)成熟。衡量一個(gè)國(guó)家是否有必要與有可能開征遺產(chǎn)稅，主要應(yīng)看基尼系數(shù)等反映收入財(cái)富占有差距的構(gòu)造指標(biāo)。我國(guó)目前的基尼系數(shù)實(shí)際上已經(jīng)超過(guò)的國(guó)際戒備線，也就是說(shuō)

12、，目前中國(guó)的貧富差距比擬明顯，國(guó)家對(duì)貧富差距有效調(diào)節(jié)顯得非常迫切。征收遺產(chǎn)稅可以更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，有助于構(gòu)建和諧社會(huì)。另外，我國(guó)目前個(gè)人收入總量龐大，在國(guó)民生產(chǎn)總值最終分配中的比例不斷提升。尤其是近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入分配過(guò)多地向社會(huì)少數(shù)人傾斜，致使我國(guó)涌現(xiàn)出一批高收入群體，出現(xiàn)了一批百萬(wàn)富翁、千萬(wàn)富翁、甚至億萬(wàn)富翁，個(gè)人擁有的財(cái)富相當(dāng)可觀，這就為我國(guó)征收遺產(chǎn)稅提供了稅源。四、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的主要問(wèn)題在我國(guó)，遺產(chǎn)稅制度長(zhǎng)期處于論證階段無(wú)法最終實(shí)施，有著深層次的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等原因。目前，主要的困難存在以下三大方面。第一，稅源不穩(wěn)定。中國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，雖然出現(xiàn)了一局部較富裕的人，

13、但總體來(lái)講還是少，且大多數(shù)致富者都是自主創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財(cái)富根本上是以經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)為主，稅源不容樂(lè)觀。而且這局部人財(cái)產(chǎn)的情況比擬分散隱蔽，很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況。第二，很多人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄，沒(méi)有真正理解遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅的開征使得很多民眾不理解，以為自己微薄的遺產(chǎn)還要受到國(guó)家的“宰割， 民眾普遍還存在較強(qiáng)的抵觸心理，遺產(chǎn)稅實(shí)施的社會(huì)根底還比擬薄弱。其實(shí)，這是對(duì)遺產(chǎn)稅的誤解。遺產(chǎn)稅的主要目的不在于獲取財(cái)政收入，而在于調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距，緩解人們由于出身不同而導(dǎo)致的巨大差異。因此，遺產(chǎn)稅只是對(duì)社會(huì)上最富有的階層征收。第三，遺產(chǎn)稅是國(guó)際公認(rèn)的復(fù)雜稅種，其征管要求很高。實(shí)施遺產(chǎn)稅法需要完善實(shí)施金融

14、實(shí)名制、建立個(gè)人信用體系，杜絕隱瞞財(cái)產(chǎn)，還需設(shè)立專門的遺產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)征收監(jiān)管力度，以及同時(shí)開征贈(zèng)與稅，以防止有人為避稅將財(cái)產(chǎn)惡意贈(zèng)與他人。此外，還有一些不確定因素。這些征管問(wèn)題不解決，遺產(chǎn)稅的征收效果將不甚理想，有可能出現(xiàn)有名無(wú)實(shí)、征不到稅的情況，影響稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。五、我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的根底措施和制度遺產(chǎn)稅是公認(rèn)的優(yōu)良稅種，但其征收必須具備一定條件。在我國(guó)，遺產(chǎn)稅征收已具有充分的可能性條件，但同時(shí)也面臨不少障礙，我們必須建立與完善相應(yīng)的配套措施和根底制度。首先，加大遺產(chǎn)稅制度的宣傳和思想引導(dǎo)，讓民眾對(duì)遺產(chǎn)稅有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，為遺產(chǎn)稅制度確實(shí)立奠定廣泛的群眾根底。要明示遺產(chǎn)稅的用途

15、，建立一個(gè)信息公開制度，從而保證公眾對(duì)遺產(chǎn)稅有效利用的監(jiān)視，讓民眾更易承受和認(rèn)同該稅收制度。 其次，建立完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)、登記制度。完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度是遺產(chǎn)稅征收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這個(gè)問(wèn)題解決不好，可能使遺產(chǎn)稅制度流于形式，直接制約遺產(chǎn)稅征收的效率上下。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況十分隱蔽，客觀上增加了遺產(chǎn)稅征收的難度，也為逃稅提供了便利。要通過(guò)實(shí)行嚴(yán)格的實(shí)名存款制，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門的聯(lián)系合作，加強(qiáng)有關(guān)部門的管理等制度，來(lái)有效地掌握個(gè)人的財(cái)產(chǎn)狀況。目前，我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)管理制度已比擬健全，而動(dòng)產(chǎn)登記管理問(wèn)題比擬突出。實(shí)行實(shí)名儲(chǔ)蓄制，對(duì)存款儲(chǔ)蓄能起到很好的監(jiān)控作用，但對(duì)個(gè)人的其他動(dòng)產(chǎn)，諸如未存入銀

16、行的金錢，金銀珠寶等貴重物品，卻不能有效監(jiān)控，而這局部財(cái)產(chǎn)在個(gè)人財(cái)產(chǎn)中往往占有很大比重。另外，我國(guó)個(gè)人收入中黑色收入、灰色收入所占比例較大，很多公民的明示收入只是其全部收入的很小局部。因此，我國(guó)可以嘗試實(shí)行個(gè)人銀行賬戶制度，加大對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)流動(dòng)狀況的監(jiān)控，不僅僅限于存款，購(gòu)置貴重物品一律在個(gè)人賬戶中結(jié)算，所有收入也計(jì)入賬戶。從建立與完善個(gè)人收入監(jiān)控機(jī)制來(lái)看，美國(guó)的稅務(wù)制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)制度值得我國(guó)借鑒，即個(gè)人稅務(wù)終身不變，銀行收支信息均在此下反映，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅提供依據(jù)。當(dāng)然，稅號(hào)制度的實(shí)行還須限制現(xiàn)金流通，推廣票據(jù)和信用卡的使用，這些措施短時(shí)期要在我國(guó)實(shí)現(xiàn)還有很大困難。再次，建立完善的個(gè)人

17、財(cái)產(chǎn)評(píng)估和公證制度。開征遺產(chǎn)稅必須核實(shí)遺產(chǎn)價(jià)值，建立公正、高效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度是開征遺產(chǎn)稅的重要前提條件。國(guó)際上通行的做法是由稅務(wù)部門建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)配備專業(yè)稅務(wù)估價(jià)員，聯(lián)合有關(guān)部門和人員結(jié)合遺產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)完成財(cái)產(chǎn)的估價(jià)。如在英國(guó)，土地是由專門的土地評(píng)估部門評(píng)估，無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估是由資本稅收辦公室的一個(gè)處負(fù)責(zé)，對(duì)金銀珠寶、首飾及文物、藝術(shù)品等，聘請(qǐng)專家評(píng)估。因此，借鑒國(guó)際上的做法，我國(guó)稅務(wù)部門可以借助現(xiàn)有社會(huì)上的評(píng)估力量，著手建立一個(gè)有權(quán)威性的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)制?？捎啥悇?wù)機(jī)關(guān)委托或指定信譽(yù)良好、制度健全的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值額進(jìn)展評(píng)估，并通過(guò)立法明確承受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托或指定進(jìn)展

18、遺產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任。當(dāng)然，也可聘請(qǐng)社會(huì)上的有關(guān)部門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員參與估價(jià)。最后，健全一套完善的財(cái)產(chǎn)法律制度。目前，我國(guó)已公布的“民法通則“、“繼承法“和“物權(quán)法“對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)的繼承、轉(zhuǎn)移等方面都有所規(guī)定。但總的看來(lái)，這些規(guī)定比擬籠統(tǒng)、模糊。就我國(guó)“繼承法“來(lái)講，該法自1985年公布實(shí)施以來(lái)，在維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)繼承權(quán)，調(diào)整財(cái)產(chǎn)繼承關(guān)系方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，也為遺產(chǎn)稅的開征提供了最根本的法律環(huán)境。但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，也存在*些缺乏之處，已不能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展的的需要，必須及時(shí)對(duì)其修改。同樣，民法通則、婚姻法、著作權(quán)法等有關(guān)法律法規(guī)也要作必要的修正，需要在開征遺產(chǎn)稅前先行

19、一步，完善贈(zèng)與稅、免稅工程、鼓勵(lì)措施等配套制度，最終建立起一套完整的、有效的遺產(chǎn)稅法律制度體系。六、我國(guó)遺產(chǎn)稅立法的具體設(shè)想中國(guó)征收遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)公民個(gè)人之間的財(cái)富分配，所以，征稅的主要對(duì)象應(yīng)當(dāng)是最富有的少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。因此，征稅面即死亡人數(shù)中遺產(chǎn)征稅者的比例應(yīng)該適宜。在稅制模式的選擇、應(yīng)稅遺產(chǎn)額和稅率確實(shí)定、以及跨國(guó)繼承涉及的遺產(chǎn)稅征收等方面，應(yīng)適應(yīng)我國(guó)實(shí)際。一、遺產(chǎn)稅稅制的選擇結(jié)合各國(guó)遺產(chǎn)稅制度的實(shí)踐，遺產(chǎn)稅征收具體模式可以分為3種。1、總遺產(chǎn)稅制。是指對(duì)被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。英國(guó)、我國(guó)地區(qū)等采用此種稅制模式。2、分遺產(chǎn)稅制。

20、這是指被繼承人死亡后將遺產(chǎn)分給繼承人后，然后就各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)課稅。納稅義務(wù)人是遺產(chǎn)繼承人，稅負(fù)的大小與繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系有密切關(guān)系。日本、國(guó)、法國(guó)等采用這種稅制模式。3、混合遺產(chǎn)稅制。它對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人后，再就繼承人所繼承的財(cái)產(chǎn)額征一次繼承稅。如伊朗就實(shí)行這種稅制模式。上述三種模式各有利弊。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，為了便于征收管理，中國(guó)遺產(chǎn)稅的稅制應(yīng)當(dāng)從簡(jiǎn)?？傔z產(chǎn)稅稅制簡(jiǎn)單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效征管，降低了征收本錢，還利于加強(qiáng)稅源控制。另外，總遺產(chǎn)稅制在遺產(chǎn)分割前征收，也可防止因財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題而導(dǎo)致的拖延繳稅的情況發(fā)生。因此，可以考慮參照英國(guó)、印

21、度、國(guó)等國(guó)家和中國(guó)地區(qū)的做法，實(shí)行總遺產(chǎn)稅。不過(guò)，總遺產(chǎn)稅制不考慮各繼承人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力，使得納稅能力差者與納稅能力強(qiáng)者稅負(fù)一樣，有可能間接削弱了遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、抑制過(guò)度富有的功能。所以，對(duì)那些生活有特殊困難或缺乏勞動(dòng)能力的繼承人，應(yīng)按照我國(guó)“繼承法“的有關(guān)規(guī)定，在繳納遺產(chǎn)稅后，予以照顧，適當(dāng)多分遺產(chǎn)。二、稅基和稅率確實(shí)定，應(yīng)堅(jiān)持高起征點(diǎn)和適中稅率的原則開征遺產(chǎn)稅的主要目的決定著應(yīng)稅遺產(chǎn)額和稅率確實(shí)定。如果認(rèn)為其主要目的在于增加國(guó)家財(cái)政收入，低起點(diǎn)和低稅率為最正確，這樣，有利于擴(kuò)大征稅面，帶來(lái)財(cái)政收入的巨額增長(zhǎng)。我國(guó)開征遺產(chǎn)稅最主要目的是為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平。因此，為了表達(dá)合

22、理負(fù)擔(dān)的原則和到達(dá)必要的調(diào)節(jié)力度，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持遺產(chǎn)稅是“富人稅的觀點(diǎn)，堅(jiān)持高起征點(diǎn)原則。目前各國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅面一般為25，如日本為5左右，英國(guó)缺乏5。由于中國(guó)中低收入者人數(shù)眾多，遺產(chǎn)稅的征稅面可以考慮暫設(shè)定在12的圍以?？紤]到我國(guó)公民近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)收入情況和社會(huì)平均消費(fèi)水平，筆者認(rèn)為，近期遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)定在100萬(wàn)元為宜，因?yàn)椋?00萬(wàn)這個(gè)數(shù)字在我國(guó)現(xiàn)階段屬較高的水平。對(duì)財(cái)產(chǎn)總額經(jīng)各項(xiàng)扣除后缺乏100萬(wàn)元的不征稅，對(duì)超過(guò)100萬(wàn)元的，僅對(duì)超過(guò)的局部征稅。對(duì)其稅率確實(shí)定，可適用制定個(gè)人所得稅稅率的原理，采用超額累進(jìn)稅率。筆者認(rèn)為，我國(guó)遺產(chǎn)稅稅率可采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，分別為5、10、20、30、40。

23、筆者不贊成有些人提出的將最高稅率定為60、70甚至80的主，因?yàn)檫@種近乎于沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的政策很可能達(dá)不到多收稅從而調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目的，只會(huì)引起納稅人的反感，并誘發(fā)大量的逃稅。三、明確規(guī)定減稅、免稅工程為了防止或者減少征收遺產(chǎn)稅對(duì)于納稅人的生活、生產(chǎn)、和就業(yè)的影響，在征稅的時(shí)候可以考慮予以適當(dāng)?shù)恼疹?，?guī)定一定的免征額或減征一定比例的稅額。例如，被繼承人的喪葬費(fèi)用、生前所欠稅款、債務(wù)、遺產(chǎn)管理等必要費(fèi)用，按照被繼承人的遺囑捐獻(xiàn)或者繼承人主動(dòng)捐獻(xiàn)給政府和教育、科技、文化、民政和其他社會(huì)公益事業(yè)的遺產(chǎn)應(yīng)在繳稅前予以扣除。對(duì)配偶、未成年人、老人和殘疾人應(yīng)當(dāng)予以特別照顧適當(dāng)減輕其稅負(fù)。四、稅收立法權(quán)和管轄權(quán)遺產(chǎn)稅征收涉及國(guó)家主權(quán)，考慮中國(guó)稅收政策的統(tǒng)一性，并參照國(guó)際慣例，中國(guó)的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)由中央立法。在管轄權(quán)方面，中國(guó)的遺產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵從國(guó)際慣例和中國(guó)的一貫做法，遵循居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄原則，即既對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境、奉行居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄原則，即既對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境、境外的全部遺產(chǎn)征稅，也對(duì)外