收入和利潤(rùn)培訓(xùn)教學(xué)課件(90張)

1、2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)1第十一章 收入和利潤(rùn)掌握銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；掌握商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣；熟悉銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回處理；理解所得稅核算的方法；掌握利潤(rùn)的形成和分配的賬務(wù)處理。第一節(jié) 收入及其分類(lèi) 一、收入的概念與特征 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)2強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響特征：1.企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 2.可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 3.收

2、入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)3二、收入的分類(lèi)（一）收入按交易性質(zhì)的分類(lèi)（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類(lèi)2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)4銷(xiāo)售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 建造合同收入第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)5注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)

3、已售出的商品實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)6注意： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品。 期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)7（二）銷(xiāo)售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)82.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：

4、發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)9不符條件，未確認(rèn)收入可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)10確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本（三）特定銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付 銷(xiāo)貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)112.分期收款銷(xiāo)售 按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本=全部商品銷(xiāo)售成本全部商品

5、銷(xiāo)售收入本次銷(xiāo)售收入2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)12 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移 視同買(mǎi)斷 風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移3.委托代銷(xiāo) 受托方 收取手續(xù)費(fèi) 委托方 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)13收取手續(xù)費(fèi) 委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)144.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

6、沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)15例111 甲公司于2007年5月1日向乙公司銷(xiāo)售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元,成本為80萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)162007年5月1日：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品802007年5月

7、30日9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 （105）貸：其他應(yīng)付款22007年9月30日回購(gòu)時(shí)：借：其他應(yīng)付款110貸：銀行存款110借：庫(kù)存商品 80貸：發(fā)出商品802022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)175.售后租回售后租回是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)186.附

8、有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)19例112 甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20

9、%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)201月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2 925 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫(kù)存商品 2 000 0001月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000其他應(yīng)付款 100 0002022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)212月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款2 925 000 6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退

10、貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85 000其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 0002022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)227.分期預(yù)收款銷(xiāo)售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷(xiāo)售收入 8.訂貨銷(xiāo)售9.房地產(chǎn)銷(xiāo)售10.以舊換新銷(xiāo)售2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)23（三）銷(xiāo)售折扣、折讓與退回1銷(xiāo)售折扣2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)24商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法 總價(jià)法 我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理2銷(xiāo)售折讓 -發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入

11、之前，銷(xiāo)貨方應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折讓后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，確認(rèn)收入 -發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之后，銷(xiāo)貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑳_減銷(xiāo)售收入 -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)253銷(xiāo)售退回-發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入 -發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入 -發(fā)生的銷(xiāo)售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)26注意帳務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)

12、總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)27注意帳務(wù)處理（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)28（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

13、計(jì)不能得到補(bǔ)償 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)29（二）銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的分拆 既包括銷(xiāo)售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷(xiāo)售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷(xiāo)售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn) 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)30三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)31 利息收入使用費(fèi)收入 四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類(lèi)型1建造合同的概念及特征2建造合同的類(lèi)型20

14、22/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)32 固定造價(jià)合同 成本加成合同（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1合同收入2合同成本 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)33 合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)34注意：不同種類(lèi)的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿(mǎn)足的條件2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)35第三節(jié) 利潤(rùn)及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包

15、括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 三個(gè)層次：2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)36 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)37（二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)38二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈

16、利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)39注意:各自包括的內(nèi)容（二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)40例11-3 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（）。（2010年） A.債務(wù)重組利得 B.處置固定資產(chǎn)凈收益 C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤(pán)盈 D.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 答案：C 解析：存貨盤(pán)盈沖減管理費(fèi)用。2022/8/341例11-4 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款5

17、6萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬(wàn)元。（2009年） A.4 B.6 C.54D.56 答案A 解析：出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額 =56-（60-10）-2=4（萬(wàn)元）。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)42例11-5 2008年1月1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值1 000 000元的非專(zhuān)利技術(shù)，2009年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款900 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為45 000元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 900 000 累計(jì)攤銷(xiāo)

18、 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 45 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 0002022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)43第四節(jié)所得稅會(huì)計(jì)主要難點(diǎn)：1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算；2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異；3、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算4、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)44什么是所得稅會(huì)計(jì)？ 所得稅會(huì)計(jì)，研究稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理，其目的是核算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。 我國(guó)所得稅核算的基本方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)45資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出

19、發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)46永久性差異永久性差異它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異不影響未來(lái)，是永久性差異。例如：永久性差異公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除（非公益性捐贈(zèng)不得扣除）罰款支出研發(fā)支出（按150%扣除）超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)

20、的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）國(guó)債利息收入可供出售股票和成本法核算投資的現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過(guò)12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅） 2022年8月3日49暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。這種差異影響未來(lái)并且能轉(zhuǎn)回按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異2022年8月3日501、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用200萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用150萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債未來(lái)納稅義務(wù)增加50萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性

21、差異2022年8月3日512、如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：例：一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元會(huì)計(jì)未來(lái)確認(rèn)費(fèi)用150萬(wàn)元稅收允許扣除費(fèi)用200萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)未來(lái)納稅義務(wù)減少50萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異2022年8月3日52賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 資 產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(遞延所得稅負(fù)債) 可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn)) 負(fù) 債 可抵扣暫時(shí)性差異(遞延所得稅資產(chǎn)) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（少見(jiàn)）(遞延所得稅負(fù)債) 總結(jié)：暫時(shí)性差異判斷條件2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)53什么是計(jì)稅基礎(chǔ)？2022年8月3日54 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程

22、中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額2022年8月3日55主要資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)1固定資產(chǎn)2022年8月3日56例如：某設(shè)備原值1000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用10年，直線(xiàn)法折舊，無(wú)殘值；稅法允許加速折舊，無(wú)殘值。兩年后，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)572無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值稅法計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量?jī)?nèi)部研發(fā)研究支出管理費(fèi)用未資本化管理費(fèi)用，加扣50%開(kāi)發(fā)支出不符合資本化：管理費(fèi)用資本化無(wú)形資

23、產(chǎn)成本，攤銷(xiāo)150%符合資本化：無(wú)形資產(chǎn)其他方式初始賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量壽命確定賬面價(jià)值成本累計(jì)攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)成本累計(jì)攤銷(xiāo)（稅收）壽命不確定賬面價(jià)值成本減值準(zhǔn)備2022年8月3日58例如：某企業(yè)2012年初取得無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，該資產(chǎn)壽命無(wú)法估計(jì)，會(huì)計(jì)上不予攤銷(xiāo)；稅法規(guī)定按照10年攤銷(xiāo)。2012年末，該資產(chǎn)無(wú)減值損失發(fā)生。 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)59某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采

24、用直線(xiàn)法按5年攤銷(xiāo)。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和2010年末的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少？思考？2022年8月3日60會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 初始成本3以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值。稅法2022年8月3日61例如：甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。2022年8月3日624投資性房地產(chǎn) 成本模式賬面價(jià)值 原價(jià)累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ) 實(shí)際成本（原價(jià)）累計(jì)折舊（稅收）2022年8月3日635存 貨 賬面價(jià)值 成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ) 成本6應(yīng)收款項(xiàng)7.長(zhǎng)期

25、股權(quán)投資 例題：某企業(yè)09年購(gòu)入原材料2000萬(wàn)元，09年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬(wàn)元。2022年8月3日65 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 =未來(lái)不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）2022年8月3日66主要負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定會(huì)計(jì)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用稅法在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)不可以稅前列支的金額（實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用）1預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)量保證金） 例題：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2010年末確認(rèn)200萬(wàn)元銷(xiāo)售費(fèi)用，但當(dāng)年沒(méi)有任何費(fèi)用支出。202

26、2年8月3日682預(yù)收賬款（1）稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)相同（如預(yù)收賬款）稅法：不計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間不得稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值（2） 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)不同（如房地產(chǎn)銷(xiāo)售）稅法：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所得，未來(lái)期間可全額稅前扣除 計(jì)稅基礎(chǔ)=0 例題：某企業(yè)預(yù)收100萬(wàn)元賬面價(jià)值：100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬(wàn)元暫時(shí)性差異：0萬(wàn)元賬面價(jià)值：100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：0萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異：100萬(wàn)元預(yù)收貨款房地產(chǎn)預(yù)售2022年8月3日70例題 下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是（ ）。A企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)

27、擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元C企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬(wàn)元D稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元 答案A2022年8月3日711.確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 3.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)4.確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異5.確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序2022年8月3日72遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債賬戶(hù)設(shè)置期初余額期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 適用稅率發(fā)生

28、額=期末余額 期初余額2022年8月3日73遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)賬戶(hù)設(shè)置期初余額期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異 適用稅率發(fā)生額=期末余額 期初余額2022年8月3日74所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)表）遞延所得稅當(dāng)期所得稅6確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 遞延所得稅當(dāng)期確認(rèn)（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)）的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。2022年8月3日75當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅） 應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅法規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異暫時(shí)性差異變動(dòng)額2022年8月3日76遞延所得稅遞延所得稅是指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)

29、債本期發(fā)生額的差額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）遞延所得稅負(fù)債計(jì)算2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)77遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回稅率遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額 = 0 貸記（發(fā)生） 0 借記（發(fā)生） 期初） （3） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （1） 遞延所得稅負(fù)債（期末期初）（2） 會(huì)計(jì)核算（簡(jiǎn)單）遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）遞延所得稅負(fù)債（期末期初） （3） 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 （4）

30、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 （1） 遞延所得稅負(fù)債（期末期初）（2） 會(huì)計(jì)核算遞延所得稅資產(chǎn)（期末期初）遞延所得稅負(fù)債（期末期初）2022年8月3日81 2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：（萬(wàn)元）項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 存 貨 1590 1800 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 0總 計(jì) 綜合實(shí)例12022年8月3日82 要求： （1）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 （2）計(jì)算甲公司2010年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異（將結(jié)果填入上表中）。 （3）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和

31、遞延所得稅負(fù)債。 （4）計(jì)算甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 （5）編制甲公司2010年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。2022年8月3日83 （1） 應(yīng)納稅所得額 利潤(rùn)總額800萬(wàn)元國(guó)債利息80萬(wàn)元違反稅收政策罰款40萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40萬(wàn)元提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元 980萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅98025245（萬(wàn)元）答 案2022年8月3日84項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 300 260 40 存 貨 1590 1800 210 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 050 總 計(jì) 40

32、 260 （2）可抵扣暫時(shí)性差異 （18001590）（500）260（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 （300260） 40（萬(wàn)元）2022年8月3日85 （3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2602565（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債402510（萬(wàn)元） (4)所得稅費(fèi)用 2451065190 (萬(wàn)元) （5）借：所得稅費(fèi)用 190 遞延所得稅資產(chǎn) 65 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 245 遞延所得稅負(fù)債 10第五節(jié) 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)86利潤(rùn)的分配順序1.彌補(bǔ)以前年度的虧損2. 提取法定公積金3.向優(yōu)先股股東分配股利4. 提取任意公積金5. 向普通股股東分配股利問(wèn)題：1.

33、提取法定盈余公積的基數(shù)是什么？2.當(dāng)法定盈余公積比例達(dá)到注冊(cè)資本金的50%時(shí)，是否繼續(xù)提??？1. 提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)，是按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤(rùn)計(jì)提法定盈余公積金。只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。2.公司法規(guī)定，對(duì)法定盈余公積按10%比例計(jì)提，超過(guò)注冊(cè)資本50%可不再計(jì)提。法律并沒(méi)有規(guī)定不允許再計(jì)提，所以還可以再計(jì)提法定盈余公積。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)87利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用損失類(lèi)： 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3.結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”余額 借：本

34、年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利問(wèn)題：如果是虧損呢？2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)88利潤(rùn)的分配1.提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利 2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)89利潤(rùn)的分配4.轉(zhuǎn)作股本的股利 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本（資本公積股本溢價(jià)） 5. 盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目?！袄麧?rùn)分配未分配利潤(rùn)”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤(rùn)或者虧損。2022/8/3第十一章 收入和利潤(rùn)901什么是收入？有何特征？如何分類(lèi)？ 2銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足哪些條件？3如何確認(rèn)分期收款方式的銷(xiāo)售收入？4如何確認(rèn)委托代銷(xiāo)方式的銷(xiāo)售收入？5什么是銷(xiāo)售折扣？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？6什么是銷(xiāo)售折讓?zhuān)咳绾?/p>