管理會計(jì)例題

1、某企業(yè)生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品每年需要甲零件4000只，若自市場購買，單位購買價(jià)格為25元。 現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)車間尚有剩余生產(chǎn)能力加工制造甲零件，若自制，單位零件成本為：直接材料 費(fèi)用10元，直接人工費(fèi)用8元，變動性制造費(fèi)用5元，；固定性制造費(fèi)用4元。若企業(yè) 外購，剩余生產(chǎn)能力可以出租，年租金收入10000元；若自制零件，生產(chǎn)車間還需要購置 一臺專用設(shè)備，該項(xiàng)設(shè)備買價(jià)為108000元，預(yù)計(jì)可使用6年，無殘值。要求：進(jìn)行零件自制或外購的決策。解：外購的相關(guān)成本=4000X25=10000元自制的相關(guān)成本：4000 X( 10+8+5) =92 00010 000108 000/6=18 000變動性生產(chǎn)成本機(jī)會

2、成本專屬成本120 000合計(jì)外購的相關(guān)成本小于自制相關(guān)成本，故選擇外購。例3-5假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且產(chǎn)銷平衡，固定成本總額為10800元, 其他有關(guān)資料如表3-1所示。項(xiàng)目甲乙丙產(chǎn)銷量（件）100020002500售價(jià)（元）50158單位變動成本（元）4096按加權(quán)平均法的計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)如表3-2所示項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入（元）500003000020000100000變動成本（元）40000180001500073000貢獻(xiàn)毛益（元）1000012000500027000貢獻(xiàn)毛益率（%）20402527產(chǎn)品銷售比重503020100加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=20% X 50%+

3、40% X 30%+25% X 20%=27%10800綜合的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=10竺=40000 （元）27%各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額為：甲產(chǎn)品銷售額=40000元X50%=20000 （元）乙產(chǎn)品銷售額=40000元X30%=12000 （元）丙產(chǎn)品銷售額=40000元X20%=8000 （元）各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為：甲產(chǎn)品銷售額=20000元/50元/件=400 （件）乙產(chǎn)品銷售額=12000元/15元/件=800 （件）丙產(chǎn)品銷售額=8000元/8元/件=1000 （件）例5-2, 一家企業(yè)使用一臺機(jī)器，可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。這臺機(jī)器的最大生產(chǎn)能力為10 000個(gè)小時(shí)，

4、生產(chǎn)甲產(chǎn)品每件需要5個(gè)定額工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品需要10個(gè)定額工時(shí)，這兩種 產(chǎn)品的銷售價(jià)格及其成本數(shù)據(jù)如表5-1所示表5-1產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價(jià)（元）150200單位變動成本（元）80120固定成本（元）2000020000要求根據(jù)以上資料，做出該企業(yè)該生產(chǎn)哪種產(chǎn)品比較有利的決策。具體分析如下：由于不論生產(chǎn)哪種產(chǎn)品，固定成本總額是固定不變的，因此，在決策中 屬于無關(guān)成本，不用考慮。所以運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益分析法分析如下表摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）10 000/5 = 200010 000/10=1000單位貝獻(xiàn)毛益（元）7080貢獻(xiàn)毛益總額（元）70X2 000=140 00080X1 000=80

5、 000從以上分析我們可以看出，盡管乙產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益大于甲產(chǎn)品，但是甲的貢獻(xiàn)毛益 總額大于乙產(chǎn)品，因此，該企業(yè)應(yīng)該采用生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)決策.本例討論的是不存在專屬成本的情況，此時(shí)比較各方案提供的貢獻(xiàn)毛益總額的大小，就 可以判斷方案的優(yōu)劣。但如果存在專屬成本，就應(yīng)該比較剩余貢獻(xiàn)毛益額的大小，所謂剩余 貢獻(xiàn)毛益額就是貢獻(xiàn)毛益總額減去專屬成本后的數(shù)額接上例，假如在該企業(yè)為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要專門購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，該機(jī)器設(shè)備年折 舊費(fèi)為80 000元，問如何進(jìn)行選擇？分析如下，甲產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益=140 000-80000 =60 000（元）乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益=80 000 （元）分析可知，乙產(chǎn)品

6、剩余貢獻(xiàn)毛益大于甲產(chǎn)品，因此，應(yīng)該選擇生產(chǎn)乙產(chǎn)品。例5-10，某企業(yè)甲產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力為20 000件，根據(jù)銷售預(yù)測，明年可以正常銷售15 000 件，平均售價(jià)140元，單位變動制造成本為50元，單位變動性銷售費(fèi)用為20元，年固定 性制造費(fèi)用為450 000元，固定性銷售費(fèi)用為15 0000元，現(xiàn)有一客戶要求特別訂貨5 000 件，出價(jià)為60元/件，問（1）客戶支付運(yùn)費(fèi)；（2）企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)為每件產(chǎn)品20元， 企業(yè)是否接受此特殊訂貨？接受訂貨前，企業(yè)的生產(chǎn)能力為20000件，還有剩余生產(chǎn)能力，可以接受特殊訂貨的生 產(chǎn)。正常情況下甲產(chǎn)品的成本資料如下表所示。甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本單位：元變動性

7、制造成本50固定性制造費(fèi)用30變動性銷售費(fèi)用20固定性銷售費(fèi)用10合計(jì)110從上表可以看出，特殊訂貨出價(jià)只有60元/件，低于甲產(chǎn)品的單位成本110元/件，企業(yè)似乎 不應(yīng)該接受這一訂貨。但對成本進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余，因此， 該項(xiàng)訂貨接受與否都不會影響企業(yè)的固定成本，固定成本屬于非相關(guān)成本，在決策時(shí)可以不 考慮?？梢杂貌盍糠治龇ㄓ?jì)算接受訂貨與否的差量收入與差量成本，并據(jù)此分析。（1）客戶支付全部運(yùn)費(fèi)由于客戶愿意支付產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)，因而企業(yè)接受訂貨與否，都不會影響變動性銷售費(fèi)用 即變動性銷售費(fèi)用也為非相關(guān)成本，分析如下。差量收入300 000 (5000X60)差量成本變動性制造

8、成本250000(5000X50)差量收入超過差量成本50 000計(jì)算表明，接受特殊訂貨會增加利潤50 000元，所以在客戶負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況下，企業(yè) 應(yīng)該接受特殊訂貨。（2）企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)如果由企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)也屬于相關(guān)成本，具體如下表:差量收入300 000差量成本變動性制造成本250000 (5000X50)變動性銷售費(fèi)用100000 (5000X20)差量收入低于差量成本50000由于接受追加訂貨的差量收入低于差量成本，因此，在企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)的情況下，不應(yīng)該 接受訂貨。接著例5-8,如果該客戶的出價(jià)為80元/件，并愿意負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，但要求訂貨6000件，并 要求增加一種特殊的部件。企業(yè)經(jīng)了解得

9、知，該部件的購買單價(jià)為14元/件，企業(yè)并需為此 增加固定成本20 000元。問應(yīng)否接受特殊訂貨？差量收入480 000 (6000X80)差量成本變動性制造成本300 000 (6000X50)增加部件購買價(jià)84 000 (6000X14)增加的專屬成本20 000機(jī)會成本70 0001000X( 140-50-20)差量收入超過于差量成本6 000以上計(jì)算分析表明，盡管增加了部件及固定成本，均屬于相關(guān)成本，因此增加了相應(yīng)的 差量成本，但是差量收入仍大于差量成本，最終增加6000元。因此，應(yīng)當(dāng)接受此特殊訂貨。 例7-8，東方公司本月實(shí)際產(chǎn)量450件，發(fā)生了固定制造費(fèi)用13000元，實(shí)際工時(shí)為7200 小時(shí)；該公司正常的生產(chǎn)能力為600件，用工時(shí)表現(xiàn)為9000小時(shí)。每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用 的標(biāo)準(zhǔn)成本為27元；每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為18小時(shí)，即標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.5元小時(shí)。試求 固定制造費(fèi)用的能量差異和耗費(fèi)差異。計(jì)算分析過程如下：固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=13000 -1.5 x 18 x 450=850（元）（不利差異）耗費(fèi)差異=13000元-9000 x 1.5 = -500 （元）（有利差異）能量差異=（9000 - 450 x 18）x 1.5 = 1350（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異=（