企業(yè)會計準則及周邊總體分析(總體分析、周邊及具體準則分析)

1、企業(yè)會計準則及其周邊總體分析 中南財經(jīng)政法大學(xué) 施先旺主要內(nèi)容第一部分 會計準則的總體分析第二部分 相關(guān)周邊分析第三部分 會計準則變化的具體分析第一部分 會計準則的總體分析1、新會計準則實施的背景分析2、新企業(yè)會計準則的基本結(jié)構(gòu)3、新企業(yè)會計準則的總體評價一、新準則實施的背景分析（一）實施新準則的必要性國際趨同1、提高會計信息的可比性和可靠性（1）ST中紡B股：2001年凈資產(chǎn) 按我國標準：3355萬元人民幣 按國際標準：-1391萬元人民幣（2）東貝B股：2002年凈收益 按我國標準：110萬元人民幣 按國際標準：608萬元人民幣一、新準則實施的背景分析（3）法國電信：2002年凈資產(chǎn) 按法

2、國標準：100億歐元 按美國標準：268億歐元（4）英國帝國化工公司：2002年 凈收益 凈資產(chǎn)（百萬英鎊）按英國標準：179 499按美國標準： 9 2805一、新準則實施的背景分析2、降低跨國融資成本和投資成本：中國企業(yè)在美國上市融資的平均成本比美國本土的企業(yè)要13.16%。一、新準則實施的背景分析3、降低跨國公司營運成本： 美國花旗銀行每年化在編制合并財務(wù)報表和匯總報表上的成本高達上千萬美元之巨。4、提高會計對反傾銷的支持；（1）理論上：市場經(jīng)濟（2）實務(wù)上：職工薪酬5、進一步擴大對外交流與合作。職工薪酬的范圍1、職工的工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費：3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、

3、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4、住房公積金；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給與的補嘗，即辭退福利；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出， 如：認股權(quán)、股票增值權(quán)等。（趨同、反傾銷）一、新準則實施的背景分析（二）新準則實施的可能性 會計改革歷程1、1992年 企業(yè)會計準則；2、其它具體準則的陸續(xù)頒布；一、新準則實施的背景分析（1）1997年5月關(guān)聯(lián)方交易及披露 （2）其他： 現(xiàn)金流量表；資產(chǎn)負債表日后事項；債務(wù)重組；收入；投資；建造合同；會計政策、估計與差錯；非貨幣性交易；或有事項；無形資產(chǎn)；借款費用；租賃；固定資產(chǎn)；存貨；中

4、期財務(wù)報告。 16個一、新準則實施的背景分析3、2000年12月29日 企業(yè)會計制度； 后來又發(fā)布了小企業(yè)會計制度、金融保險企業(yè)會計制度制度與準則關(guān)系制度與準則并行二、企業(yè)會計準則的基本內(nèi)容（一）基本內(nèi)容1個基本準則；38個具體會計準則。二、企業(yè)會計準則的基本內(nèi)容（二）基本結(jié)構(gòu)1、準則：（1）基本準則；（2）具體會計準則。2、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南；3、企業(yè)會計準則講解；4、企業(yè)會計準則解釋。（企業(yè)會計準則解釋第1號于2007年11月16日發(fā)布）二、企業(yè)會計準則的基本內(nèi)容（三）準則與制度的關(guān)系1、準則： 逐步一統(tǒng)天下；2、企業(yè)會計制度： 逐步退化為企業(yè)內(nèi)部會計制度或企業(yè)行業(yè)會計制度。三、企業(yè)會計

5、準則的總體評價（一）充分借鑒國際慣例，與國際會計準則高度一致 發(fā)展階段： 有特色的協(xié)調(diào)趨同三、企業(yè)會計準則的總體評價（二）明確了財務(wù)報告的目標1、會計信息： 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；2、作用：（1）反映企業(yè)管理層受托責任履行情況；（2）有助于報表使用者作出經(jīng)濟決策。三、企業(yè)會計準則的總體評價（三）規(guī)范新型業(yè)務(wù)，填補諸多空白 如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補助、金融工具確認與計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具列報等。 對房地產(chǎn)企業(yè)、金融保險企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、石油開采等企業(yè)有重大意義。三、企業(yè)會計準則的總體評價（四）提高可比性

6、，減少可選擇方法 存貨的計價； 溢折價攤銷方法； 匯率的選擇； 所得稅會計處理等等。 三、企業(yè)會計準則的總體評價（五）引入公允價值，提供會計信息的相關(guān)性1、計量屬性： 堅持歷史成本原則，大量使用公允價值。2、適用范圍 企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認與計量、債務(wù)重組、非貨幣性交換、長期股權(quán)投資、金融工具、套期保值等17個準則。公允價值可能是一把雙刃劍 1、保定天鵝000687（1）持有長江證券股份40,254,986股，占2.4%；其購買成本為6384萬元，實現(xiàn)新準則之前在2006年12月31日報表上按成本列示金額為6384萬元。（2）實現(xiàn)新準則后，改為按公允價值計量。

7、 2007年12月31日，長江證券收盤價為38.26元，按公允價值計價總額為154015.58萬元,記入資本公積的金額為147631.58萬。在此基礎(chǔ)上，保定天鵝10送10股。（3）2008年3月14日，除權(quán)。當天長江證券收盤價為20.91元，每股縮水17.35元,縮水比例為45.35%.資本公積總額縮水69842.4萬元.公允價值可能是一把雙刃劍2、將一幢原價為3000萬元的廠房與甲企業(yè)進行交換。這筆交易涉及到廠房的公允價值的確定。如何確定？3、公允價值在我國的歷史。 采用棄用采用三、企業(yè)會計準則的總體評價（六）擴大職業(yè)判斷范圍，為企業(yè)管理當局盈余管理、利潤操控提供了更廣闊的空間。1、保定天

8、鵝000687持有長江證券股份的處理 資料：（1）其股本為3.208億股；（2）持有長江證券股份40,254,986股，占2.4%；其購買成本為6384萬元；（2）2007年12月31日，長江證券收盤價為38.26元，按收盤價計算為154015.58萬元,扣除成本后為147631.58萬。（4）長江證券2007年全年凈利潤為23.6366億元。2007年12月31日，保定天鵝管理當局對于所持長江證券股份可選擇的方案：（1）作為“交易性金融資產(chǎn)”處理： 超成本的147631.58萬元全部通過“公允價值變動損益”計入利潤表。 則每股收益因此而增加4.6元。 （2）作為“可供出售金融資產(chǎn)”處理： 超

9、成本的147631.58萬元全部通過“資本公積”計入資產(chǎn)負債表。 則每股凈資產(chǎn)因此而增加4.6元（3）作為“長期股權(quán)投資成本法”核算： 超成本的147631.58萬元不予考慮。直接按購買成本為6384萬元計入資產(chǎn)負債表。 則2007年每股凈收益和凈資產(chǎn)沒有變化； 但2008年收到長江證券每10股分5元（含稅），則保定天鵝可得到1800多萬元，由此導(dǎo)致2008年每股凈收益增加0.028元。（4）作為“長期股權(quán)投資權(quán)益法”核算： 超成本的147631.58萬元不予考慮。 按23.6366億的2.4%即為0.567億元作為2007年投資收益計入利潤表。 2007年每股收益因此而增加0.18元。資產(chǎn)減

10、值問題2、一臺機器原值300萬元。要進行減值測試。（1）該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額；如何確定公允價值、處置費用？（2）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如何確定未來現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量發(fā)生的期間、折現(xiàn)率？ 都需要職業(yè)判斷 3、甲企業(yè)股本1億股。（1） 2005年 虧損2000萬元，每股虧損0.2元。（2） 2006年 實際虧損3000萬元，每股虧損0.3元；（3）2006年對外提供： 虧損8000萬元，每股虧損0.8元。 其具體構(gòu)成如下表：減值項目實際情況對外提供差額存貨120035002300應(yīng)收款項80028002000貸款100400300持有至到期投資200600400其他150015000

11、合計3800萬8800萬5000萬（4）2007年 實際虧損1300萬，每股虧損0.13元； 對外提供： 盈利3700萬元，每股收益0.37元。200520062007實際情況-0.2元/股-0.3元/股-0.13元/股對外提供-0.2元/股-0.8元/股0.37元/股第二部分 周邊相關(guān)問題探討一、正確看待經(jīng)審計的財務(wù)報表二、正確看待利潤和現(xiàn)金的關(guān)系三、正確理解三大報表四、如何正確看待企業(yè)管理當局的會計政策選擇五、在企業(yè)內(nèi)部控制上應(yīng)注意的兩個問題六、稅法相關(guān)問題研究一、如何看待經(jīng)審計的財務(wù)報告（一）如何看待財務(wù)報告 1、 企業(yè)的會計人員 企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 企業(yè)的會計政策 為企業(yè)的外部關(guān)系人服務(wù)

12、主要是股東和債權(quán)人 2、是企業(yè)自己的事 3、與稅法沒有任何關(guān)系 4、只要納稅申報表沒錯就行。（二）如何看待經(jīng)審計的財務(wù)報告 1、沒有對錯之說： 2、正確的理解審計報告的語言： （1）所有重要的方面都是可以接受的； （2）遵守了企業(yè)會計準則； （3）我們的工作嚴格遵守了審計準則 所有重要的方面都是可以接受的： 重要： 10099 1002 錯誤小于5%，不重要； 大于10%，重要； 大于5%但小于10%，職業(yè)判斷； 可以接受： 存在誤差 我們嚴格遵守了審計準則： 意味報告可能存在重大問題，但我們沒有責任。 3、如何看待注冊會計師和會計師事務(wù)所 （1）安達信會計師事務(wù)所與安然公司 5000萬美元

13、（2）與律師二、如何看待利潤與現(xiàn)金流量 1、利潤主觀判斷 現(xiàn)金流量客觀事實 （現(xiàn)金流量表）2、企業(yè)財務(wù)風險與現(xiàn)金流量3、懷疑所有的現(xiàn)金交易； 藍田股份4、加強現(xiàn)金的監(jiān)控。 國外經(jīng)驗5、加強銀行結(jié)算（1）優(yōu)點；兩套帳（2）注意事項：結(jié)算時間差所引發(fā)的：未達帳項； 支票進帳倒進帳和順進帳三、正確理解三大報表1、三大報表 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表2、三大報表之間的溝通關(guān)系 （藍田公司造假案）藍田公司造假案 公司年銷售收入億元，利潤為4.31億元；而應(yīng)收帳款僅萬元。 年中期銷售收入億元，應(yīng)收帳款萬元。公司年中報的補充公告對此做了解釋，稱“由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基

14、地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此錢貨兩清成為慣例，應(yīng)收帳款占主營業(yè)務(wù)收入比重較低?！?藍田股份9901年現(xiàn)金流量分析項目990001經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流入20996321957122803流出14083414098837459凈流量6912978583-14655投資活動現(xiàn)金流量流入277344010流出986167193216844凈流量-70881-71531-16844籌資活動現(xiàn)金流量流入14413634369300流入82191595631075凈流量6194-961338225凈流量4442-25616726四、如何看待企業(yè)管理當局會計政策的選擇（一）會計政策選擇的結(jié)果 1

15、、增加企業(yè)會計利潤； 2、減少企業(yè)會計利潤。（二）會計政策的選擇是企業(yè)的權(quán)力 不是造假（三）會計政策選擇的動機分析 以折舊方法選擇為例 企業(yè)采用加速折舊1、加快技術(shù)設(shè)備的更新改造； 固定資產(chǎn)1000萬元，甲采用加速折舊，乙采用直線折舊。三年后，甲已折舊800萬元，乙已折舊300萬。 市場上出現(xiàn)了新設(shè)備，價值1200萬元。 誰更為可能更新設(shè)備？ （國企、私企的不同做法）2、充分考慮無形損耗；3、均衡固定資產(chǎn)的使用成本 使用成本=折舊維護費用4、操縱利潤（1）調(diào)低利潤a.抑制現(xiàn)金分配要求；b.公司發(fā)展、擴張的需要；c.保持低調(diào)，防止成為關(guān)注對象；d.操縱股價；e.管理階層為后期獲得高額的管理報酬；

16、f.反映企業(yè)管理當局的行為動機長視行為g.希望獲得納稅好處（理論上、現(xiàn)實生活中）（2）調(diào)高利潤：a.企業(yè)管理當局本期獲得高額的管理報酬；b.提升職業(yè)經(jīng)理形象；c.操縱股價獲得高額的持有利得； 管理當局、股東d.滿足外部政策監(jiān)管的需要ST、再融資；e.反映企業(yè)管理當局的行為動機短視行為f.獲得納稅方面的好處理論上、現(xiàn)實生活中。5、什么會計政策是對企業(yè)最有用的政策？ 華工科技、民營企業(yè)、上市公司五、在內(nèi)部控制上應(yīng)注意的兩個問題（一）嚴格遵守工作程序兩個例子：（1）某公司投資理財問題；（2）某銀行重大資金失竊案。（二）實現(xiàn)嚴格的強制性休假制度強制性休假的好處1、對員工的獎勵；2、對該崗位工作流程的檢

17、驗； 是否存在違規(guī)操作的情況； 是否存在舞弊情況3、對該崗位隊伍建設(shè)的檢驗； 任何員工的離職都不應(yīng)該影響企業(yè)的運作 有沒有人能頂上去 關(guān)鍵崗位要防止員工的離職影響正常運作 長時間呆在同一崗位，會導(dǎo)致崗位工作的私人化。六、稅法相關(guān)知識介紹（一）主要稅種1、流轉(zhuǎn)稅：（1）增值稅（2）營業(yè)稅（3）消費稅；（4）關(guān)稅等。2、所得稅（二）增值稅1、進項稅額 購買時預(yù)交增值稅；2、銷項稅額 銷售時代扣代繳；3、繳納 =銷項稅額 進項稅額如：買材料100萬元，支付進項稅額17萬；用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品，銷售價為500萬元，代扣代繳85萬元。實際繳納8517=68萬元。4、出口退稅（三）所得稅1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計

18、（1）財務(wù)會計： 原則：一般會計原則； 目的：真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及理財情況； 經(jīng)濟后果：為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表的使用者提供決策有用的信息。（2）稅務(wù)會計： 原則：經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭； 依據(jù)：稅收法規(guī)； 目的： 課稅； 確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額； 除此之外，還是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動、為宏觀經(jīng)濟服務(wù)的一種必要手段。2、二者的區(qū)別： 確認收益實現(xiàn)和費用扣除的時間，以及費用的可扣減性。3、會計利潤與稅務(wù)利潤：（1）會計利潤：會計收益（2）稅務(wù)利潤：納稅所得、應(yīng)稅收益4、會計收益與應(yīng)稅收益的區(qū)別會計收益=收入 費用 差異永久性差異：只影響本會計

19、期間的納稅所得，不會在以后轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷）應(yīng)稅收益=計稅收入 準予扣除的項目時間性差異：發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回（或轉(zhuǎn)銷） （1）永久性差異的種類差異形式差異舉例屬會計收益，但不屬應(yīng)稅收益國債利息收益、對外投資分回的已稅收益不屬會計收益，但屬應(yīng)稅收益某些視同銷售行為發(fā)生時產(chǎn)生的利潤 、未取得合法憑證發(fā)生的銷售退回或折讓屬會計費用，但稅法不允許作為費用或損失扣除標準不同利息支出、工資支出、公益性救濟、公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費范圍不同違法經(jīng)營的罰款或被沒收財物的損失、稅款的滯納金和罰款、非救濟性和非公益性捐贈和贊助支出不屬會計費用，但稅法允許扣除法定期限內(nèi)未彌補的損失、研發(fā)支出

20、的加計扣除（2）時間性差異的種類差異形式差異舉例會計作為當期收益，稅法允許在以后才確認為收益（會計收益應(yīng)稅所得）對外長期投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)當期有凈利潤而未宣布分配的股利 會計作為以后的收益，稅法卻要求確認為當期收益（會計收益應(yīng)稅所得）房屋的預(yù)售款會計作為當期費用或損失，稅法卻待以后才確認（會計收益應(yīng)稅所得）稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期限短于會計采用的折舊期限第三部分 企業(yè)會計準則的主要變化一、資產(chǎn)方面的變化二、負債的主要變化三、收入的主要變化四、其他的主要變化一、資產(chǎn)的主要變化（一）存貨主要變化1、存貨的借款費用 符合資本化條件的：可以資本化。2、存貨的計價方法 取消后進先出法。3、

21、商品流通企業(yè)的進貨費用 應(yīng)計入存貨費用 金額小的也可費用化。（二）固定資產(chǎn)準則的主要變化：1、固定資產(chǎn)的定義；2、購建固定資產(chǎn)時：（1）具有融資性質(zhì)的：買價的現(xiàn)值計價；（2）要考慮棄置費用；（3）暫估入帳的：調(diào)整時，不調(diào)整所提折舊；（4）在建工程明細帳戶的設(shè)置；3、折舊的范圍和預(yù)計凈殘值的定義；4、盤盈固定資產(chǎn)的處理；5、在建工程、固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。6、在處置固定資產(chǎn)時，要充分考慮其公允價值。固定資產(chǎn)具體變化的分析1、固定資產(chǎn)的定義： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 取消了單位價值較高的標準。2、購建固定資產(chǎn)時：具有融資性質(zhì)的： 買

22、價的現(xiàn)值計價；要考慮棄置費用： 先計入成本，后將其利息計入財務(wù)費用暫估入帳的： 調(diào)整時，不調(diào)整所提折舊； 例如： 某公司購買大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期付款方式，從購買當年末分5年分期付款，每年200萬,合計1000萬元。假定企業(yè)在購買日一次性全額支付貨款，只須付800萬元即可。 分析： 應(yīng)付金額的公允價值可以認定為800萬元，所以固定資產(chǎn)的現(xiàn)值為800萬元，與名義金額1000萬元的差額應(yīng)作為未確認融資費用處理。1、實際利率的計算： 200年金現(xiàn)值系數(shù)=800 采用插入法計算：實際利率=7.93%未付本金 A財務(wù)費用B=A7.93% 本金付現(xiàn)C=D-B 總付現(xiàn)D購買日8000 00第1年末8

23、0063.4136.6200第2年末663.452.6147.4200第3年末51641159200第4年末35728.3171.7200第5年末185.314.7185.3200總額20080010002、未確認融資費用攤銷表3、帳務(wù)處理：a.購買成立時：借：固定資產(chǎn)（工程物資專用設(shè)備）800 未確認融資費用 200 貸：長期應(yīng)付款 1000* 未確認融資費用企業(yè)應(yīng)當分期計入財務(wù)費用的未確認融資費用（應(yīng)付未付的財務(wù)費用）b.第一年末：借：長期應(yīng)付款200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 63.4 貸：未確認融資費用 63.4 c.第二年末： 借：長期應(yīng)付款200 貸：銀行存款 200 借：

24、財務(wù)費用 52.6 貸：未確認融資費用 52.6第五年末：借：長期應(yīng)付款200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 14.7 貸：未確認融資費用 14.7固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的：1、應(yīng)確認棄置義務(wù)的現(xiàn)值： 并將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價，同時反映“預(yù)計負債”的增加； 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計負債 2、確認各期所應(yīng)承擔的棄置義務(wù)的利息費用 在該固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)，分期確認各期所應(yīng)承擔的棄置義務(wù)的財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費用例如：企業(yè)購買固定資產(chǎn)，售價為100萬元，設(shè)備運輸?shù)荣M用3萬元，款項全部以存款支付。該固定資產(chǎn)在處置時會發(fā)生棄置費用，預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值為10萬元。1

25、、購買：借：固定資產(chǎn)1130000 貸：銀行存款 1030000 預(yù)計負債預(yù)計固定資產(chǎn)處置費1000002、在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，確認棄置費用的利息（假設(shè)利率為5%） 借：財務(wù)費用 5000 貸：預(yù)計負債預(yù)計固定資產(chǎn)處置費50003、折舊的范圍和預(yù)計凈殘值的定義： a.折舊范圍： 所有的固定資產(chǎn)； 除非已提足折舊、以固定資產(chǎn)入賬的土地。b.預(yù)計凈殘值： 至少每年復(fù)核一次 。（4）盤盈固定資產(chǎn)的處理： 作為會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”進行。（5）在建工程、固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行處理。 6 固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生時借：固定資產(chǎn) 貸：

26、以前年度損益調(diào)整批準處理時（1）補計所得稅借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 或遞延所得稅負債（2）將余額轉(zhuǎn)入留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤 例：朗能公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出汽車一輛，現(xiàn)行市價30萬。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時：借：固定資產(chǎn)300000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000（2）處理結(jié)果時：a.補提所得稅借：以前年度損益調(diào)整99000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅99000b.將余額轉(zhuǎn)入未分配利潤賬戶借：以前年度損益調(diào)整201000 貸：利潤分配未分配利潤 201000財務(wù)會計學(xué) 11 固定資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)主要變化1、研發(fā)費用：部分允許資本化；2、攤銷的分類處

27、理： 使用壽命有限：攤銷； 使用壽命不確定的： 不攤銷，但至少每年要進行減值測試；3、攤銷金額的處理： 允許部分的攤銷金額計入成本。無形資產(chǎn)的具體變化：1、定義：縮小 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 將商譽排除在外。2、研究開發(fā)支出：（1）研究費用： 費用化；（2）開發(fā)費用： 滿足條件的，資本化。3、取消了“為首次發(fā)行股票而取得的無形資產(chǎn)資產(chǎn)按其賬面價值入賬”規(guī)定。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)能夠計入無形資產(chǎn)的：借：研發(fā)支出資本化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等 貸：研發(fā)支出資本化支出不能夠計入無形資產(chǎn)的：借：研發(fā)支出費用化支出 借：管理費用 貸：銀行存款

28、等 貸：研發(fā)支出費用化支出例：A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公司正準備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個階段進行，第一為市場調(diào)研階段，本階段主要公司通過對市場調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費用為20萬元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識，對產(chǎn)品可行性進行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費用、辦公費用等費用為120萬元。第三為開發(fā)階段，這時主要將第一階段的研究成果運用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價值，直接能上市出售，為此，

29、企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為500萬元。第一階段發(fā)生相關(guān)費用20萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出20萬 貸：銀行存款等 20萬 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用 20萬元 貸：研發(fā)支出費用化支出20萬第二階段發(fā)生的相關(guān)費用120萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出費用化支出120萬 貸：銀行存款等 120萬 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用 120萬元 貸：研發(fā)支出費用化支出120萬第三階段發(fā)生的相關(guān)費用500萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出資本化支出500萬 貸：銀行存款等 500萬 項目成功： 借：無形資產(chǎn) 500萬 貸：研發(fā)支出資本化支出 500萬 項目失敗：借：管理費用 500萬 貸：研發(fā)支出資本化支出500萬4、無形

30、資產(chǎn)的攤銷：A.使用壽命不確定的： 不攤銷；B.使用壽命確定的： 攤銷； 通過“累計攤銷”賬戶。（四）投資性房地產(chǎn)1、范圍： 將原固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的部分用于出租或增值后出售的轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2、核算模式：A.成本模式： 比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行，包括折舊、攤銷、減值等處理。B.公允價值模式： 期末按公允價值進行調(diào)整，計入當期損益。（五）長期股權(quán)投資投資的分類：按其持有意圖及能力分類以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資 第2號準則長期股權(quán)投資準則的變化1、成本法與權(quán)益法的

31、核算范圍發(fā)生了變化；2、成本法和權(quán)益法初始成本計量發(fā)生額變化；3、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法發(fā)生了變化；4、權(quán)益法投資收益的確認發(fā)生了變化： 收益確認前的調(diào)整，虧損確認的處理5、權(quán)益法下所有者權(quán)益其他變動發(fā)生了變化；6、權(quán)益法的處置發(fā)生了變化；7、權(quán)益法下減值準備的確認與計量發(fā)生了變化。長期股權(quán)投資的具體變化1、成本法與權(quán)益法核算范圍： 成本法：控制大于50% 無重大影響小于20% 權(quán)益法：重大影響大于或等于20%，小于或等于50%2、初始成本計量：A.合并形成的： a.同一控制下： 按賬面價值計量，差異調(diào)整資本公積。 b.非同一控制： 按公允價值計量，差異通過營業(yè)外收入計入當期損益。B.其他： 按公允價

32、值計量， 差異通過營業(yè)外收入計入當期損益。3、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法： 按期公允價值計量，差異計入營業(yè)外收入或支出。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 當投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價值差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營業(yè)外收入。對與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積項目，則不作任何處理。例: 甲企業(yè)20*6年1月對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的15%。甲企業(yè)按成本法對乙企業(yè)進

33、行核算，至20*7年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的帳面價值為300萬元。20*8年1月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對乙企業(yè)經(jīng)營活動的重大的影響。自此，甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（成本）450 貸：長期股權(quán)投資乙企業(yè) 300 營業(yè)外收入 1504、權(quán)益法投資收益的確認： A.收益確認前的調(diào)整 按其取得的公允價值與其賬面價值的差額進行調(diào)整。 B.虧損確認的處理 需要考慮長期權(quán)益、額外義務(wù)等。如，某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200 萬

34、元，賬面價值為600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。5、權(quán)益法的處置： 因被投資單位除凈損益以外的其他所變動計入所有者權(quán)益的，通過投資

35、收益轉(zhuǎn)入當期損益。長期股權(quán)投資的處置應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認為當期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當期損益，即將原計入資本公積項目金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積項目。例:甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙企業(yè)有重大影響。2005年12月30日，甲出售乙的全部股權(quán)，所得價款為2300萬元全部存入銀行。截止2005年12月31日，該項長期股

36、權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，其中投資成本為1500萬元，損益調(diào)整400萬元，所有者權(quán)益其他變動300萬元，長期股權(quán)投資減值準備200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。該業(yè)務(wù)的會計處理如下：借：銀行存款 2300萬 長期股權(quán)投資減值準備200萬 貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 1500萬 長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 400萬長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動）300萬 投資收益 300萬同時將原計入資本公積項目的轉(zhuǎn)入投資收益。其會計處理為：借：資本公積其他資本公積300萬 貸：投資收益 300萬（六）金融資產(chǎn)1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的資金融資產(chǎn)類似短期投資A.內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn)；

37、 直接指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。與短期投資相比，其變化主要有：a.取得時發(fā)生的交易費用，直接通過投資收益記入當期損益；b.持有期間獲得的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，直接作為投資收益處理；c.持有期間，期末計價按公允價值計量，其與原賬面價值的差額通過“公允價值變動損益”直接計入當期損益； 因而也不需要再提取減值準備。賬務(wù)處理 5 投資取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款 （實際支付的金額）持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益收到股利或利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收股

38、利或應(yīng)收利息 5 投資資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動處置交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 （實際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （余額） 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 （余額） 投資收益 （差額）同時：借或貸：公允價值變動損益（公允價值變動的余額） 貸或借：投資收益（此筆業(yè)務(wù)的目的在于有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益） 例： 朗能公司于2005年3月10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以

39、存款支付各種交易費用5萬元。2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2萬元。（1）2005年3月10日投資時（2）2005年4月10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利時財務(wù)會計學(xué) 10 投資借：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬應(yīng)收股利 2萬 投資收益 5萬貸：銀行存款 307萬借：銀行存款 2萬 貸：應(yīng)收股利 2萬（3）接上題，2005年6月30日，該股票的公允價值為314萬。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動14萬 貸：公允價值變動損益 14萬（4）2005年12月31日，該股票的公允價值為306萬元。借：公允價值變動損益 8萬 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動8萬（5）續(xù)前例

40、，假定2006年2月10日，曉澤公司宣告分派2005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利1萬元。曉澤公司于2006年3月1日分派現(xiàn)金股利。 2月10日曉澤公司宣告分派股利時 3月1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時財務(wù)會計學(xué) 10 投資借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬（6）2006年5月14日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為385萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款 385萬 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動6萬 投資收益 79萬借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬2、持有至到期投資： 類似長期債權(quán)投資（1）帳戶設(shè)置： 持

41、有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 持有至到期投資減值準備（2）變化之處：與原長期債權(quán)投資相比，其變化主要有a.投資收益的確認要采用實際利率法；b.在發(fā)生減值的情況下，其會計處理發(fā)生了重大變化。3、貸款和應(yīng)收款項例2：200*年1月1日企業(yè)購買債券，其公允價值為1103680元（不包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券投資發(fā)生相關(guān)交易費用3000元，款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息、到期一次還本。 1106680=1000000復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) +80000年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4%：100萬

42、0.85488萬3.63=11454001106680假設(shè)利率為5%：100萬0.8227+8萬3.5460=11063801106680 利率=4.992%計息應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本 01*1.2 110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計3200002133201066801000000持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表（1）*1年1月1日購買：借：持有至到期投資成本 10

43、00000 持有至到期投資利息調(diào)整106680 應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款 1186680*1年12月31日確認利息收入：借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 55245 持有至到期投資利息調(diào)整24755按期收回利息時：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000*2年12月31日確認利息收入：借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 54010 持有至到期投資利息調(diào)整25990按期收回利息時：借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000*3年12月31日確認利息收入：借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 52712 持有至到期投資利息調(diào)整27288按期收回利息時：借：銀

44、行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000*4年12月31日確認利息收入：借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 51353 持有至到期投資利息調(diào)整28647按期收回本息時：借：銀行存款 1080000 貸：應(yīng)收利息 80000 持有至到期投資成本 10000004、可供出售金融資產(chǎn)：A.核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間；B.債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；C.減值準備提取的特殊處理。（七）非貨幣性資產(chǎn)交換主要變化1、換入資產(chǎn)初始成本的計量 考慮商業(yè)實質(zhì) 有的按公允價值計量； 沒有的按賬面價值計量。2、交換損益的確認 考慮商

45、業(yè)實質(zhì) 有的差異記入營業(yè)外收支； 沒有的差異調(diào)整資本公積。非貨幣性資產(chǎn)交換變化的主要處理1、以公允價值為基礎(chǔ)計量的：A.確認條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的；B.處理：將其賬面價值與公允價值之差確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2、以賬面價值計量：不滿足上述條件，以賬面價值入賬，不確認損益。例: A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，其中原值26萬，已折舊5萬元，已提取減值準備2萬元，公允價值為16萬元。B公司小型中巴的賬面價值為18萬元，其中原值23萬元，已折舊5萬元，公允價值20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金。從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4

46、萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價值與支付補價之和20萬元（16+4）的20%，小于25%，該項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價值20萬元的比例為20%，小于25%，確認為非貨幣性交易。兩公司資產(chǎn)均不需要進行清理就進行交換，會計分錄如下：A公司（支付補價的）：借：固定資產(chǎn)清理 19萬 累計折舊 5萬 固定資產(chǎn)減值準備 2萬 貸：固定資產(chǎn) 26萬借：固定資產(chǎn) 20萬（換出資產(chǎn)公允價值補價） 營業(yè)外支出 3萬貸：固定資產(chǎn)清理19萬銀行存款 4萬B公司（收到補價的）：借：固定資產(chǎn)清理18萬 累計折舊 5萬 貸：固定資產(chǎn) 23萬借：銀行存款4萬 固

47、定資產(chǎn) 16萬（換出資產(chǎn)公允價值補價） 貸：固定資產(chǎn)清理 18萬 營業(yè)外收入 2萬（八）資產(chǎn)減值主要差異1、改變了資產(chǎn)減值測試的頻率； 舊：定期或至少每年年度終了進行； 新：在發(fā)生減值跡象的情況下進行。2、明確了資產(chǎn)可回收金額的估計方法； 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（優(yōu)先） 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值3、引入資產(chǎn)組的概念；4、規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理；5、對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定。資產(chǎn)減值的特殊規(guī)定 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，減值不得轉(zhuǎn)回。二、負債的主要變化（一）應(yīng)付職工薪酬變化主要變化1、界定了完整的企業(yè)人工成本

48、的概念與范圍2、將非貨幣性福利均作為職工薪酬3、強調(diào)辭退福利按照權(quán)責發(fā)生制原則進行。變化的具體內(nèi)容1、核算范圍： 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 社會保險費； 住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利；辭退福利； 股份支付等。2、帳戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬；3、其他：A.長期職工薪酬： 超過1年的，金額較大的需要折現(xiàn)；金額較小的，可以不考慮；B.非貨幣性福利： 按產(chǎn)品的公允價值計量。（二）應(yīng)付債券：1、帳戶設(shè)置： 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)計利息 利息調(diào)整2、利息調(diào)整方法： 實際利率法（三）其他負債：1、應(yīng)交稅費賬戶： 取消“其他應(yīng)交款”賬戶。2、長期借款 本金 利息調(diào)整 應(yīng)計利息

49、（四）債務(wù)重組主要差異1、修改了定義與范圍； 不包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組2、引入了公允價值計量模式3、改變了債務(wù)重組損益確認方法 舊：作為資本公積處理 新：作為營業(yè)外收入或支出處理債務(wù)重組變化的具體內(nèi)容1、定義： 強調(diào)債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人做出讓步；2、債務(wù)人：A.以現(xiàn)金清償：債務(wù)重組利得計入當期損益；B.非現(xiàn)金資產(chǎn)清償： 以相關(guān)項目的公允價值為基礎(chǔ)確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入當期損益。3、債權(quán)人：賬面價值與受讓項目的公允價值之差，先沖銷壞帳準備，再計入營業(yè)外支出債務(wù)重組的基本原則（一）債務(wù)人的會計處理：1、重組債務(wù)的賬面價值： 大于： 清償?shù)呢泿刨Y金；或， 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值；或， 所轉(zhuǎn)股份的公允價值；或， 重組后債務(wù)的賬面價值。 作為“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。2、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與原賬面價值的差額（1）存貨的： 按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的： 其差額直接計入營業(yè)外收入或支出。（3）長期股權(quán)投資的： 其差額直接計入“投資收益”。3、股份的公允價值與賬面價值的差額： 計入“資本公積”。4、修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，在符合或有事項中有關(guān)的預(yù)計負債確認條件的：（1）確認為“預(yù)計負債”；（2）重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入帳價值和預(yù)計負債金額之和的差額，即入當期損益；（3）以后期間