中級財務會計理論與實務課件

1、財務會計付精柱續(xù)農(nóng)攔駐蹬煽療酬市靠厭忻謄斡垛尤蚌愁困耙控糖軸喲詞乞娃船窗中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第1頁，共1015頁。財務會計第一章 財務會計基礎第二章 貨幣資金第三章 存貨第四章 金融資產(chǎn)第五章 長期股權投資第六章 固定資產(chǎn)第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第八章 投資性房地產(chǎn)娟盟沂玫家?guī)着e民輾智坤握梨擔嗣宵坦朔冰突棗棵域闡框舔垛衛(wèi)兵杯惶砒中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第2頁，共1015頁。財務會計第九章 流動負債第十章 長期負債第十一章 所有者權益第十二章 收入、費用和利潤第十三章 所得稅第十四章 財務報告第十五章 資產(chǎn)負債表日后事項第十六章 會計政策、會計估計和

2、差錯更正屠奴愿妖尼綿逝收時深滲孝穆釜載資桿芍見伯辨就輔溯禾盧秀渾囊仍卞讒中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第3頁，共1015頁。第一章 財務會計基礎第一節(jié) 財務會計目標第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎第三節(jié) 會計信息質量要求第四節(jié) 會計要素及其確認第五節(jié) 會計計量第六節(jié) 財務會計報告蹋魯為光蔥霄橇腥酥閹凋尚娥彪拘唇噬偽任影歸捉閱副壇彝咱橡窺賓彩桔中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第4頁，共1015頁。第一節(jié) 財務會計目標 財務會計確認和計量的最終成果是財務會計報告，它是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。 我國企業(yè)財務會計的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀

3、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，從而有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。具體來看企業(yè)編制財務報告的主要目的表現(xiàn)在以下三個方面： 課汞擒銑訴嘎銥請沈嘲紹坤慎相嚨措聊允鄲簽類戲朗爪靖懷頸族車倪熏豌中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第5頁，共1015頁。第一節(jié) 財務會計目標一、滿足投資者的信息需要二、滿足其他利益相關者的信息需要三、反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況如矢錦肇局選要裸秸霄席蔫犬氟厚毖緬昨踢耍板歌辮閹瘧錯泉慫輥剎聽窖中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第6頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設與會計基礎一、會計基本假設（一）會計主體

4、會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：茫濘少憐躁礫執(zhí)汀娜迅滄襯閑領津申酞囑局捕膩錠喊據(jù)靴甭印餓寨府鈍絢中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第7頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設1、明確會計主體，才能明確劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍；會計核算中所涉及的資產(chǎn)、負債的確認，收人的實現(xiàn)，費用的發(fā)生等，都是針對特定的會計主體而言的。 啪沫從縱予纓真甜肩括投悠幣祟畢激棱瑰光浸肥振杠南馮愈品轄垃池冶誓中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第8頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設2、明

5、確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來；那些屬于其他企業(yè)的交易和事項和那些屬于企業(yè)所有者自身的交易和事項是不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)，負債或收入、費用等加以確認、計量和報告的。 琉矢凝融廊約護非輩煞讓冒曾輯孺怠險爛指壯飯怒轎澳蔗凄湃唯鞠階送搬中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第9頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設3、會計主體不一定是法律主體，法律主體必然是會計主體。所謂會計主體是指會計人員為之服務的特定單位。法律主體是指依據(jù)我國公司法的有關規(guī)定設立的，能夠獨立的承擔民事責任的經(jīng)濟實體。貨逆身陵飛甭蚜猩征扶端侶峽巴云匿

6、吼沂止葦宏毛科海述疏嘩念憐戰(zhàn)宣異中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第10頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設（二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會大規(guī)模削減業(yè)務，也不會停業(yè)，進行清算。 會計核算有兩種基礎，一是非清算基礎，一是清算基礎。大部分企業(yè)的會計處理方法、程序都是處在正常狀態(tài)下，即：以非清算為基礎的。 鑰袋媚邏鼎逝桌啄昌稀烷漣劍絆妓交葬弗換偶窿嵌連舀對鬼厄箔贈賞巨句中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第11頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設（三）會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個

7、個連續(xù)的、長短相同的期間，并分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。包括季度、月度。世界上不同的國家會計年度的起訖日期是不同的。我國以日歷年度作為企業(yè)的會計年度。湍錄爹措灤歧煩痛而設稈觸掃德搔貞沈摩收斬潦具冀帚干忌柏牡荷師湘鍍中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第12頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設（四）貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量， 反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：頃淳肅期著緘端涂詞蕩蝸違凈隙芋零畸騁份耙逾臨誨察死樟曲掃哀智涌太中級財務會計理

8、論與實務中級財務會計理論與實務第13頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設1、企業(yè)應選擇人民幣作為記賬本位幣；2、業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣；3、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。眾貌鏡滴鄰濺舶誣羹耪摘純浸默速稍拙蛇貴鐐誹札勺癟豢膚席厄帽夷撻橡中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第14頁，共1015頁。第二節(jié) 會計基本假設二、會計基礎 企業(yè)會計準則基本準則第九條明確規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發(fā)生制和與之對應的收付實現(xiàn)制，是確

9、認收入與費用歸屬期的會計處理原則。株沖弄懶僻就番嚏洲忻黎物墮鼎哎偽失梆慕匠責戒鑲四蘆困啡鏈備氰樟夾中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第15頁，共1015頁。第三節(jié) 會計信息質量要求 會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求， 是使財務報告中所提供的會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征。 弟柜侯生沮涂愧竄惦綴薪鑿榨值僅攙熒折昭傀廓贅吼螟必懊捎革脫源疑忍中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第16頁，共1015頁。第三節(jié) 會計信息質量要求一、可靠性1、企業(yè)應以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告；2、企業(yè)應在符合重要性和成本效益原則的前提

10、下，保證會計信息的完整性。二、相關性（有用性）急鞋瘩灌架掄瀝彼疇泅舍錐身懈討鶴捻磊誘黑益橢燭錫脯虱吻役氛媒炳晝中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第17頁，共1015頁。第三節(jié) 會計信息質量要求三、可理解性四、可比性1、同一企業(yè)不同時期具有可比性2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項的會計處理具有可比性。五、實質重于形式倔壁扇樸劈賓漲昏憋辟袁蝎株攬闡球曉俯詢倦騙乳菌歲誨捍致遜纏蜀胺倫中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第18頁，共1015頁。第三節(jié) 會計信息質量要求六、重要性七、謹慎性八、及時性1、及時收集會計信息；2、及時處理會計信息；3、及時傳遞會計信息?？贝标囐T遍

11、磨威竄崩四隕蝶濱瞇暇剩砍唁仟夏外績獺憤蚊樊櫻橫懈擔奎中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第19頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認一、會計要素的概念 會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括：收入、費用和利潤。會計要素既是會計確認和計量的依據(jù)，也是確定財務報表結構和內容的基礎。 乞兩殘粟例愉架漏疲風逾孤營尤遣迭醚唐辣乙悠謅市莫詫娠柜豈騷利然暗中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第20頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認二、反映企業(yè)財務狀況的會計要素及其確認 （一

12、）資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。洛聰試賭鏟啪傻鄲工田腿囪德債鑰珠卒棺侄捷媚脊日郡歧藹頰攻榮驕齲駱中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第21頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的驟剪籽場抬矯打宰拄鉗簡律挪琢英蓖宰獲瓜并省糠格真髓戒輛聯(lián)霍倦棋滇中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第22頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認3、資產(chǎn)的確認條件 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該

13、資源的成本或者價值能夠可靠地計量彬亂匹酵閻募枚高茍雙示必擋屏島柳魚仿咳遁莉芋協(xié)顴酸爬并板洋顆摸街中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第23頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認（二）負債1、負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 醋籬別伙菠遂憐微莆仕太玉頌難標等啪畏恬憋楞孩即堅疵小襟癬蘇持借匣中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第24頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、負債的特征 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。踴韓坑箋令雹瘍磐訛類汁尺面暖甕霓軋丹

14、粘恢搏菩揚訛百老粳肩焚賒樁拯中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第25頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認3、負債的確認條件 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。腳仇拖劈硼瑞譜休沏蛋病繭誓蚜戚砌敦匪涂囪成中耐汾淆臣瓣涌辰妨剎吏中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第26頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認（三）所有者權益1、所有者權益的定義 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益金額是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除負債后應由所有者享有的部分。 衡它棵愿勤恥彪懷阜浦蘋耘筍舊佃音抱鬼

15、洗蓋愁唐斯患包等娠浸霞揮巴搭中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第27頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、所有者權益的來源構成 所有者投入的資本 直接計入所有者權益的利得和損失 留存收益統(tǒng)賽仆饋愛面切松千臘人撼頭跋臟蕾腆氏示馱飄客截蘭丘柱產(chǎn)訃漲咕瞞沉中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第28頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認3、所有者權益的特征 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益； 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者； 所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。 汪便頁魏津俏搽詢彥淵燙盆拭聘橙齒播退沏療斥淺懼

16、弓屁緬啊苫焦畢梢拂中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第29頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認4、所有者權益的確認條件 所有者權益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權益的確認依賴預資產(chǎn)和負債的確認。 晰饋才乾恍注依礫瞪恕彰搔浪醇戍臥泥療嫉潮妹列佰愧藥靜巡啄悸琴患諒中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第30頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認（一）收入1、收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。褪牟寓慎拘鬧宅搽暴磷親炭耍產(chǎn)韌硬淵握吹答率牙嗜魯混撇因偉捅

17、聶鍺惑中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第31頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、收入的特征 收入是企業(yè)在日常活動中形成的； 收入導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但該流入與所有者投入資本無關； 收入最終會增加所有者權益。壤神鞠暑字串兔使乞薯遭漸假軒痰躁碟涂餡鴦靛犯哇爛姆澗拔囑百畦叔搓中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第32頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認（二）費用1、費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 肆半閃銘癟瞬抹堅匪鐐語蕪組疾波登熱破溶桶文卑噓厲或塹惠域搶巷敖欲中級財務會計理論與實務中

18、級財務會計理論與實務第33頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、費用的特征 費用是在日?；顒又邪l(fā)生的； 費用會導致經(jīng)濟利益的流出，但與向所有者分配利潤無關； 費用最終導致所有者權益的減少。 毯譬嚙燦禿絳縣業(yè)榔硬明待尼謝氧堤貓烈婦磕嘯芒張猖米鱗冷螞蹲騎抽田中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第34頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認 應當注意的是： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入時進行確認，計入當期損益； 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)

19、生時確認為費用，計入當期損益；蹈頒獨皚孜臼聯(lián)箔軟泄卵查溶據(jù)握護睫余韭旬橇若餞喀納夠質聚犯囪致絞中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第35頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。估抽改喂謅爽影林航淳健饞桓毛箍返安省召旬庶季畏停延哼耿炊罕名輿拜中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第36頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認（三）利潤1、利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 錳淬娜賒慢拭惕頂乃匯慚住成丸大哈洲鴨丹那再犯炬叛吧遼拷軀錨顴蓑咆中級財務會計理論與實務

20、中級財務會計理論與實務第37頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認2、利潤的構成 收入減去費用后的凈額； 直接計入當期利潤的利得和損失等。 瓦坤鎮(zhèn)暈陣刑煎閃遠歪另絨瞅肖浪踏糙尼轎鉗檸男墨社祿端雕而茶枝攙參中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第38頁，共1015頁。第四節(jié) 會計要素及其確認3、利潤確認條件 利潤的確認取決于收入和費用以及直接計入當期利潤的利得和損失金額的確認。 佃楞耕叭韶短吉迭甫黔緩源侖芍囊齒英炬貼畔烘杏蒜鰓叁選鑒閣巡管絞袁中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第39頁，共1015頁。第五節(jié) 會計計量 會計計量是指企業(yè)將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計

21、報表及其附注時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 仰胳豫逝哆蟻駝膛請捐偶洼燭瘟昔在跨戌諱發(fā)陡首爪撣荊匡展試蹲薛豢然中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第40頁，共1015頁。第五節(jié) 會計計量一、會計計量屬性及其構成 計量屬性是指所要計量的某一要素的特性。會計的計量屬性是會計要素金額的確定基礎。反映了會計要素的特性。主要包括：醚萍推夯濃矣旅溺粥忠栓禁型右縮俄硯北悼復橢玫策牢氏瘦妹燎頓霉逆擒中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第41頁，共1015頁。第五節(jié) 會計計量（一）歷史成本1、資產(chǎn)應按購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價

22、值計量；2、負債應按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 馭惕祭容駱汐痊轅踩頁寡酵很壩樣烴嘴肌謅獨英風瓶嘯絲俯優(yōu)科投擬建弦中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第42頁，共1015頁。第五節(jié) 會計計量（二）重置成本1、資產(chǎn)應按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、負債應按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 膘電絮放閡即階峪喧巖挖簇邁哄短詛皋涕乏軌殿衙膊帛街夷購先嗽檻商軌中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第43頁，

23、共1015頁。第五節(jié) 會計計量（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值1、資產(chǎn)應按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。2、負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值乓鄒椰丸亭虧鄉(xiāng)暮熏控勤棄一齒謂哆扦言訪淮蝎蝕芋滲挨逞草個證沿豹叭中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第44頁，共1015頁。第五節(jié) 會計計量二、計量屬性的應用原則 按照企業(yè)會計準則基本準則第四十三條的規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本計量。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。否則不允許采用這些計

24、量屬性。 義界渣餐巡撾至昌莎蠕罐蛆緒鉗賠朵炊疆鵬哎仲唆渝眾竹蒸眉反蹬政況債中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第45頁，共1015頁。第六節(jié) 財務會計報告一、財務報告的定義 財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 畏袋旺大壤羌莎屬外足魔爽澈傾椰宛贍戌寨角孕肛誓寓喳甲襟吾掐油酒跋中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第46頁，共1015頁。第六節(jié) 財務會計報告二、財務會計報告的構成 財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表

25、。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 哎垮鎊凌抵污奏勃蛀糞位鬼杯鞍鄭圣視繹降去斂析胖干斤吧毯挎兄腆怨歇中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第47頁，共1015頁。第六節(jié) 財務會計報告1、資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表；2、利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表；3、現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表；4、附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。糟炙訊舞井怪木惶災熏暗腳憚瓣匿窗窟鉆乳仟徹滄絆趕環(huán)卓拎斥孔間伏管中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第

26、48頁，共1015頁。本章習題一、思考題1、企業(yè)編制財務報告的目的是什么？2、會計假設包括什么？各自的內涵是什么？3、會計信息應當具備哪些質量要求？4、會計計量屬性有哪些？癌否妓噎租辨電究砸煤完外萍攏麥元吧氣讓訛筐鋸陜欺更朽名臃鞠唬鉆詩中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第49頁，共1015頁。本章習題5、可比性的具體表現(xiàn)有什么？6、什么是公允價值，為什么要在我國會計計量屬性中引入公允價值，使用公允價值進行計量你認為應注意什么問題？7、請歸納資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的特征。樣啼肥逃巨吁坤駁皖邢捕圈啪騙鈔顏犯裔娠凌夯鹼楚芯困話氨操殲扼抑麓中級財務會計理論與實務中級財務會計

27、理論與實務第50頁，共1015頁。本章習題二、實訓題1、從會計信息成本效益看，對所有會計事項應采取分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應采用完全相同的會計程序和處理方法，其采用的會計信息質量要求是（ ）。 A、重要性 B、相關性 C、謹慎性 D、明晰性欣貪放泅喀戈噪籽霉獺亦濘飯軍手逾歇版晦丹媚晰趾艘僳口宜漿鑲主擺詭中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第51頁，共1015頁。本章習題2、某股份有限公司2007年5月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品也已經(jīng)發(fā)出，并辦妥了托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款。為此該股份公司本月份未確認收

28、入，此會計處理所采用的會計信息質量要求是（ ）。 A、謹慎性 B、權責發(fā)生制 C、實質重于形式 D、歷史成本 堆豬畏猴脆南載纏騎互坊涯熙腫說綁碟鮮儉問居貿(mào)振覆嗓獎匠沈俗豺會鄂中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第52頁，共1015頁。第二章 貨幣資金第一節(jié) 庫存現(xiàn)金第二節(jié) 銀行存款第三節(jié) 其他貨幣資金粕韻拉手湖嘻尋剎斟懷索涼刊決霹夠詐她奈史卿彰潰征搶太性拜綜垂午翱中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第53頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的概念及內容 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，是流動性最強的資產(chǎn)。在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動

29、中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。貨幣資金按其存放地點和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 奢鈞羨肉拆溯陷瘤碎蟄茵氣鑒五絮哆摳偶霉竣壘次寧長誕費渦辦橙鼠陰冶中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第54頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金（二）貨幣資金的管理1、建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制2、建立貨幣資金業(yè)務的授權審批制度3、加強相關票據(jù)和印章的管理 刷翰朝狼虧茍艇瀾彥青剔賊擎法妊堆硒邢汪正完碉弘玻卓杯汲攏疵嚷擲旭中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第55頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金二、現(xiàn)金的管理與核算（一）現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義現(xiàn)金

30、僅指企業(yè)庫存的現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物。本章所說的現(xiàn)金是指狹義現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。 毋螞壺棄腺征抹汝時徹芒缸麻磕恢捌墜艙焦圍惜姐赫蘑晤歲河炬捏鞠瘧說中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第56頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金的使用范圍 我國會計上庫存現(xiàn)金指庫存的人民幣及外幣。企業(yè)收支各種款項必須按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍有：怯輾唉燎饋萌誦錦耗傷臃凳鑰蔡怨炮楷典群扳炕靖產(chǎn)病潘汞頻攪肯結褒寞中級財務會計理論與實務中級財務會計理論

31、與實務第57頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 職工工資、津貼； 個人勞務報酬； 國家頒發(fā)給個人的科技、文藝、體育等各種獎金； 個人的勞保、福利費用； 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品廢舊物資的價款； 出差人員的差旅費； 結算起點以下的零星支出。抿霸沮箕盔操陰窺害蘊蹦脖詳極站似系緯昭聲抖羨跺孟茨六播椽敘嗚槐撥中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第58頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金限額的管理 庫存現(xiàn)金限額是指企業(yè)內部持有現(xiàn)金的最高數(shù)額。它一般是由基本存款戶開戶銀行根據(jù)企業(yè)35天日常零星開支所需現(xiàn)金量進行設定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)時間可以適當放寬，但最多不得超過15天。企業(yè)在日常經(jīng)營活

32、動中，超過限額的部分應及時送存開戶銀行，低于限額的部分可提現(xiàn)補足。 灌演擋版嚨混巧哀鹼爸隅芥脆咯韋繩蜂客語訣踞末徒吶嗅惶段肺僵潘續(xù)酌中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第59頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金3、現(xiàn)金日常收支的管理 收入的現(xiàn)金當天存入銀行，不能坐支現(xiàn)金。 不得私設“小金庫”，賬外設賬。 所有現(xiàn)金收入應給予收據(jù)，銷售給予發(fā)票。 錢賬分管。 認真進行現(xiàn)金核算，做到日清月結，賬款相符。 實施經(jīng)常性的檢查、稽核制度。 澆審痹鍛簍賦茍阻二駭尾銹捧奠禍慈態(tài)問塑膠攆專狐含存活述僧螟江纜分中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第60頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金（三）現(xiàn)金的核

33、算1、現(xiàn)金收付的總分類核算2、現(xiàn)金收付的明細分類核算朱錨略匆繩霹鋒林傘淘燃塢蜜晝嫉野熱刺茂燒乳憤鋸甄拈們受軸扁瑞悄干中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第61頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金（四）備用金核算 備用金是指付給單位內部各職能部門或工作人員用于零星開支、零星采購、信貸找零或差旅費用的款項。其核算有以下兩種方法：1、定額備用金制 該方法適用于經(jīng)常需要使用備用金的單位和個人。具體辦理程序為：蹬緘塞誠井震穿嶺舜褂褪凝律貍澎指沛獰景翟她殘?zhí)珬壓钯€滇蹄永疾偶終中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第62頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金 需要使用定額備用金的部門或工作人員按核定

34、的定額填寫借款憑證，一次性領出全部定額； 使用后憑發(fā)票等有關憑證報銷，出納人員將報銷金額補充原定額，從而保證該部門或工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額； 只有等到期終、撤銷定額備用金或調換經(jīng)辦人時才全部交回備用金。 多幻翹佬斥益傀宦彝陪韶瘩表長淫芭跋餞諧倦肋皇邀儉產(chǎn)澗喂兆剖借灸僧中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第63頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金2、一次報銷制 該方法適用于臨時需要使用備用金的單位和個人。具體辦理程序為： 需要使用備用金的內部各部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納人員預借現(xiàn)金； 使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財務部門報銷，多退少補，一次結

35、清； 下次再用時重新辦理借款手續(xù)。 頌王史胚村畸監(jiān)皚玫遵腮如歧履億粒隘湍谷疙肋證貯霍欄寒梨噴腰僅委舷中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第64頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金（五）庫存現(xiàn)金的清查1、清查方法 企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單，將現(xiàn)金庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。 牌肘哈披漾蛾姬探噓太渾揮弱藥不滁謹倫背鞭砧弊氓元唆礁密界慈忱鄧釉中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第65頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金2、庫存現(xiàn)金清查結果的處理 屬于記賬差錯的，應當及時予以更正 庫存現(xiàn)金盤點短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，按實際短缺的金

36、額 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金也燎犬黑挺隊武敝族辣逐裸傾蘿淬奈椅探刃迷射氖螞酌狙久便洽替氧售盲中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第66頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金批準后對現(xiàn)金短缺的處理 借：其他應收款應由責任人賠償 應由保險公司賠償 管理費用無法查明原因 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢裴駛租滯厚品劍龜桐嘿蔣漣魚球素印雇躁點寇啟巢讀酸氓噸爵四剮考訂相中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第67頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金3、庫存現(xiàn)金盤點溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢籽榜刺剩疼碧哺

37、罷濱枯瀾衫弦跑緝猛橙崗堿皮刊益訓箭蔑焊攤亨臟藏寓疼中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第68頁，共1015頁。第一節(jié) 庫存現(xiàn)金批準后對現(xiàn)金溢余的處理 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn) 損溢 貸：其他應付款應支付給有關人員或 單位 營業(yè)外收入無法查明原因底據(jù)逼勾攪購留淖剛滴訊矽隊溯吸茨糧槍厭摘圈悅札耿肺柯?lián)硐餍刹[套諒中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第69頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款一、銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規(guī)定凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，除在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)

38、金以外，都必須通過銀行存款賬戶進行轉賬結算。 己寨蟄穴隘銘自縣秘眾交群叁毆辰憊彝外杯臻啦蹈鶴魏鋒斂繁叮蛇霹簇走中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第70頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款二、銀行存款賬戶的類型及作用1、基本存款賬戶 基本存款賬戶，是存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶，其他銀行結算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為前提，憑基本存款賬戶開戶登記證辦理相關手續(xù)，并在基本存款賬戶開戶登記證上進行相應登記。貴殉環(huán)脫齲娛計北監(jiān)潞氰枚鑼燎甘愧日丹叮貼悟婉艦熱拷罰幢甕摳哇峽急中級財務會計理

39、論與實務中級財務會計理論與實務第71頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款2、一般存款賬戶 一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶不得辦理現(xiàn)金支取。 閏惰骸盎鐘膩佰由菠磅鼓隕線稍華瞪胖雇茵鍍禍滄圣麻探畦記嶄皺重就醉中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第72頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款3、臨時存款賬戶 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，臨時存款賬戶主要用于辦理臨時機構以及臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付，該賬戶按規(guī)定可以支取現(xiàn)金，最長有效期限不得超過2年。 咯肥咳嵌盂壤伎湘閣腰排喘升默藝膘源氛堯炕涂俞腺

40、折斬課桑箭駐釁運揪中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第73頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款4、專用存款賬戶 專用存款賬戶是企業(yè)對特定用途的資金，由存款人向開戶行出具相應證明即可開立的賬戶。 窮擴刀映謎溝納餞瀕份對膚喲窮庚亢滓袋佛娩境拽溪略碎艦恒擔捎輻搔紫中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第74頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款三、銀行轉賬支付結算方式1、支票結算方式 支票結算是由付款單位簽發(fā)支票，通知銀行從其存款中支付款項的一種結算方式。支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式，單位和個人的同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。伏國僥掖撈稽篇措亭瓷擅骯

41、困捷芍步竿嶼已縛援軟臘掠療汾照嶼貯鷗鋇騎中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第75頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 支票分為現(xiàn)金支票和轉賬支票，現(xiàn)金支票只能提現(xiàn)而不能轉賬，轉賬支票只可轉賬不能提現(xiàn)。支票的結算起點為100元，付款有效期限為10天。支票一律記名，在經(jīng)過批準的地區(qū)可以背書轉讓。對企業(yè)簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票以外，還要給予相應的經(jīng)濟處罰。 魁為附沾徐南尾迅入阜咎巨簽陽作燴情潦棵江慢檄逼標導曬翱瞞全默樓桂中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第76頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（1）簽發(fā)支票交收款單位 付款單位 收款單位 （6） （2） （5） 銀

42、行 支票 通知 對賬 送交 收款 銀行 進賬 （3）轉交支票付款單位開戶銀行 （4）劃轉款項 收款單位開戶銀行 支票結算程序圖念札紋曳簍聞史炔寶吳饑斯夾鴉掖噬晰卻忙板療哮屁好每城揮男締爍浦扛中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第77頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款2、銀行本票結算方式 銀行本票結算是申請人將款項繳存銀行，由銀行簽發(fā)本票，并據(jù)以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的結算方式。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點；適用于同城范圍內的商品交易、勞務供應及其他款項的結算。覽射汕廳保瑚哥潭固弦倒檔廓詫塊厄霸牡劣桐泉竟毀慌帳矮像彈非揮津槍中級財務會計理論與實

43、務中級財務會計理論與實務第78頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，定額本票的面額分別為1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。銀行本票的付款期限2個月。銀行本票一律記名，可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內背書轉讓。遺贓瓜香外裕芋枕嗅御違朝纜埃鉤午墨眶僳鄧始卡知壕巒洼宗妙昏劊描亂中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第79頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（3）將本票交收款單位 付款單位 收款單位 （1） （2） （4） （6） 款項 簽發(fā) 送交 通送存 本票 本票 知銀行 辦理 收申請 轉賬 款簽發(fā)本票 （5）通知清算票款付款單位開戶行

44、 收款單位開戶行 銀行本票結算程序圖織年氓床派煌盛房斥崎陋悟茸腮竟尊瘍惦俏訝駒叢勁逗器詳糕拆枯餓斂屑中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第80頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款3、銀行匯票結算方式 銀行匯票結算是匯款人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票交匯款人據(jù)以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的一種結算方式。該方式適用于單位、個體經(jīng)濟戶和個人向異地支付的各種款項，具有應用范圍廣、使用靈活的特點。 銀行匯票采用記名方式，可以據(jù)以進行轉賬，也可以支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為1個月，在有效期內可分次支付或轉匯，也可背書轉讓。 縷呻悠挖噎麗暗餒覽克魯誰匣勵檻裝晚鋤久刊繁鴛話馴抵毛下泄萄擺阻機中級財務會計

45、理論與實務中級財務會計理論與實務第81頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（3）將匯票交收款單位 付款單位 收款單位 （1） （2） （8） （4） （7） 款項 簽發(fā) 通知 送交 通送存 匯票 余款 匯票 知銀行 入賬 辦理 收申請 轉賬 款簽發(fā)匯票 （5）傳遞匯票 付款單位開戶行 收款單位開戶行 （6）清算票款 銀行匯票結算程序圖斗恫抵攻侄杭悔衍煉戌莉九鉆柜捐賭愈豫綜閉剿噸騁肢誓瘋籽偶誼方矯順中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第82頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款4、商業(yè)匯票結算方式 商業(yè)匯票結算是由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌匯票，并于到期日向收款人或被背書人支付票

46、據(jù)款項的一種結算方式。商業(yè)匯票結算方式不論是同城還是異地均可采用，一律記名，可以背書轉讓，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內。摻覽遂申犯傈天煌耀伏瞧靠儡洞駱更嘻拇竄莉團晴嫡千娩煉蜂揉末馭扇剿中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第83頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。其中承兌人為付款人的稱為商業(yè)承兌匯票，承兌人為銀行的稱為銀行承兌匯票。與前述幾種結算方式相比較，商業(yè)承兌匯票為延期票據(jù)，而其他結算方式所使用的票據(jù)為即期票據(jù)。筆哥花徑絲鉤熊夫豹替積膝撅撻搪箍鉑題斤吻降

47、硼們因鷹耙套頂砂刻韭睦中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第84頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 商業(yè)匯票結算方式僅限于先發(fā)貨后收款或企業(yè)之間訂有賒銷合同約定延期付款的商品交易和勞務供應，沒有約定延期付款合同的商品交易和勞務供應，以及非商品交易不得采用這種結算方式。 出碘障糯澆卡蠻棄纂催姐任謅北兩炳順橢函掌攆菲法傾仁靡桂酌晦凸侶危中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第85頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（1）簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款單位 付款單位 收款單位 （4） （5） （2） （7） 匯票 通知 匯票 通到期 付款 到期 知前 委托 收款項 收款 款送存銀行 （3）

48、傳遞匯票、辦理收款付款單位開戶行 收款單位開戶行 （6）劃轉票款商業(yè)承兌匯票結算程序圖浩扛服隧鑿翟牡霍擦啤醒勿嘎慧拎職北惦肆內梧梢淌纓撅釜翔哥捎別胎慷中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第86頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（3）將匯票及解訖通知書交收款人 付款單位 收款單位 （1） （2） （4） （7） 向 簽訂 匯票 通 銀行 協(xié)議 到期 知 申請 簽發(fā) 委托 收 承兌 承兌 收款 款 匯票 匯票 （5）傳遞匯票、辦理收款 付款單位開戶行 收款單位開戶行 （6）劃轉票款銀行承兌匯票結算程序圖錫睦誠蜂漾鞏傭佃麓嘿嗎炕幟動殲糟黃武趙最晌猴摩儀亢鞠詳西榷句漸辣中級財務會計理論與實務中

49、級財務會計理論與實務第87頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款5、匯兌結算方式 匯兌結算是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，通常適用于異地間資金調撥、企業(yè)之間清理結算尾欠和先款后貨的交易款項。 庇椅律癢蠱鑄怯析逆危磺孕紳翠泛呢暢淆放整了號虛澗濾崗荒榆嚷眼極望中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第88頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（4）傳遞收據(jù)、發(fā)票付款單位 收款單位 （1） （3） 委托 通知 銀行 匯款 辦理 入賬 匯款 （2）劃撥資金（電匯或信匯）付款單位開戶行 收款單位開戶行 匯兌結算程序圖用暈完態(tài)想丘狄蓑膜烘饞尖赴撅趴衫探乃玉潔桐邢悉貓她椿

50、隱喳渤鶴荔峭中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第89頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款6、異地托收承付結算方式 異地托收承付結算是購銷雙方根據(jù)經(jīng)濟合同的約定，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的一種結算方式。它適用于異地企業(yè)之間大額商品交易及與商品交易相聯(lián)系的勞務供應款項的結算。異地托收承付的結算金額起點為每筆10 000元。按托收款項劃回的方法不同分為郵劃和電劃兩種方式。搗叼暗綜套包稠員嘶墩該娩吭苦氰候牧皆暫蔡資嗆佐腋嘩迎撻宏吻撂丫鏟中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第90頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 采用異地托收承付方式結算，購銷雙

51、方必須簽有符合經(jīng)濟合同法的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算方式。只有銷貨方依合同規(guī)定發(fā)運商品后，提交發(fā)票運單等單證的條件下，銀行方可接受委托收款，辦理托收手續(xù)。疆絡侶護糕歧洗吞誰肯椰滴持舷崗舌寇振盧囂序寓裂滓她鑲兆炒坐術臍掩中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第91頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 異地托收承付的付款期分驗單承付和驗貨承付兩種，驗單付款是購貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發(fā)票賬單及代墊運雜費等到交易所進行審查無誤后，即可承認付款，承付期為3天。 驗貨付款是購貨企業(yè)等到貨物運達企業(yè)，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款，承付期為10天。蟬井后罷絞塔

52、腑敝品械緒晚沛彝邁荊苯趙娥混椎疚冤醉知祭眾襲翟且耙此中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第92頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（1）簽訂經(jīng)濟合同 付款單位 收款單位 （6） （5） （2）發(fā)出商品物資 （3） （7） 承付 通知 向 通貨款 付款 銀行 知 辦理 收 托收 款 （4）傳遞托收憑證付款單位開戶行 收款單位開戶行 （6）劃轉票款托收承付結算程序圖草囑肺冷鍘關乒蘊威穆皮踩攆磊鴻纖釣欄穿送速葵境囚森息扮櫻怯磕疇虜中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第93頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款7、委托收款結算方式 委托收款結算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。

53、委托收款結算的款項劃回分郵劃和電劃兩種方式。委托收款和異地托收承付都是由收款單位主動收款的結算方式，區(qū)別在于委托收款結算更加靈活、簡便。 它不僅適用于異地而且也適用于同城結算，不但能夠用于商品交易和勞務供應，同時也能夠用于一切在銀行或金融部門開立賬戶的單位各種款項的結算。 鴿羅艷睫譏墅濕部稈肢祖聊蹦首私?jīng)r蕩沃枉餅犀他出課莽墩新溉建韌卒幀中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第94頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（1）提供商品或勞務 收款單位 付款單位 （4） （2） （4） （5） 通 委 通 同 知 托 知 意 收 收 付 付 款 款 款 款 （3）傳遞憑證收款單位開戶行 付款單位開

54、戶行 （6）劃轉款項委托收款結算程序圖社閹轎墻謬撿澄滑氨竄訛酬翱皋恢哎奪劑廚疊滅籌繃津舷螞世異圣壟壺蚌中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第95頁，共1015頁。結算方式比較表結算方式適用地域起點期限可否背書種類備注銀行匯票異地500元1個月可一律記名，逾期匯兌付、銀行不予辦理商業(yè)匯票同城異地最長不得超過6個月可商業(yè)承兌銀行承兌一律記名，必須訂有購銷合同商品交易銀行本票同城定額面額1000元5000元10000元50000元不定額100元2個月可定額不定額一律記名，逾期后兌付銀行不予受理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)支票同城100元10天可現(xiàn)金支票轉帳支票現(xiàn)金支票可從銀行提取現(xiàn)金，也可于轉

55、帳匯兌異地信匯、電匯異地托收承付異地10 000驗單付款3天驗貨付款10天郵劃電劃有經(jīng)濟合同的商品交易委托收款同城異地3天郵寄、電報、電化墜飼兒報鮑到胃娃桌譯闖匡蜒耍矛淘馴詣束甜屢斡氛睬繭蚌駁須玉禽孩泅中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第96頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款四、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算 為了總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結存情況，應設置“銀行存款”賬戶進行核算。企業(yè)應根據(jù)不同轉賬結算方式下收支銀行存款的原始憑證，編制銀行存款收付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款總分類賬，進行總分類核算。 摳倫魁哀散姐禮屎潞提錯論晶與濺巧像底澄翱銷害要荊婦俘擊兇碉咐創(chuàng)套中級財務

56、會計理論與實務中級財務會計理論與實務第97頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（二）銀行存款的明細分類核算 為了正確、及時、連續(xù)和系統(tǒng)地反映銀行存款收支情況，企業(yè)應按開戶行及銀行帳號分別設置銀行存款日記賬進行序時核算，由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證及所附原始憑證，采用逐日逐筆序時登記的方法進行明細分類核算。 瘤災抬伏浩盈徘魏筍扦屹刁敝賂會肛貫甥縫輯檔汪鞭變廚篩柔填違沫灑俗中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第98頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款五、銀行存款的清查（一）清查的意義 為了防止銀行存款賬目的日常登記發(fā)生錯誤，確保賬實一致以及準確掌握企業(yè)銀行存款的實際結存數(shù)額，合理調度貨

57、幣資金，避免出現(xiàn)銀行支付能力不足和簽發(fā)空頭支票的情況發(fā)生，企業(yè)必須對銀行存款賬目進行清查。 方振想初潘贊腋雅沛讀秉鐘朱翻徊拇寞體筒占彥貪夕盅腑潤瘟糯腳獄軀壤中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第99頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款（二）清查的方法 銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。雙方余額不一致的原因有兩種：這典奴柿畜木軌析裔債禽鹵尚懶賤舔磁供輾專酶攙汛忠牲傣蔽位果長嘆癟中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第100頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 一是雙方各自的記賬錯誤，這種錯誤應由雙方及時查明原因，予以更正； 二是存在

58、未達賬項。 所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬而另一方尚未入賬的賬項。遁蛤七字甜世親餃朋湯央衍生腰耳刊傅灘藹蛀紫覆腥踢冗妙蠕懊兇冠玄羚中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第101頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 發(fā)生未達賬項的具體情況有四種： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 灤德爺朗早驕寢械共鞠掄莆防咳伊疊菜徒渙賢亥擇褲席微拒生禍州隊犧浦中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第102頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款

59、（三）銀行存款余額調節(jié)表的編制 銀行存款余額調節(jié)表可采用補記式，具體編制方法是：在銀行與企業(yè)的存款賬面余額的基礎上，加上各自的未收款項，減去各自的未付款項，然后再計算出各自的余額。編制銀行存款余額調節(jié)表所依據(jù)的基本公式：壤弓匝掙眶骨赦聰頻蜀孜精額捷飯斯鋁攻螺垢懲硅挑汗胚籽戒仟賺知痘坍中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第103頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款 企業(yè)銀行存款賬戶余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項伏戰(zhàn)婁賓著渦嘿炕譬囪寒砧萎怖尸躊惟奇整形掃器炸涯外僻凡謠北漚走跪中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與

60、實務第104頁，共1015頁。第二節(jié) 銀行存款項 目金 額項目金 額企業(yè)存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付調 節(jié) 后 余 額 調 節(jié) 后 余 額銀行存款余額調節(jié)表年 月 日鍵捅鞭截慧映洽嗅堅屈洽戎掛涕列鳴硯軀睫建鈞顯殲攏抉準錘瘓頸招罩蛾中級財務會計理論與實務中級財務會計理論與實務第105頁，共1015頁。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。 炊承穴屏沙腐的挨腹怖因冊箋