財務(wù)操縱面面觀（doc 7）

1、財務(wù)操縱隘首先要明確財務(wù)版操縱有不同的目挨的白利潤最大化，利爸潤最小化，利潤扳均衡化，利潤清暗洗（更換法人時巴），粉飾財務(wù)狀稗況等，澳如對稅局少報利熬潤，對上級多報擺利潤，對銀行修隘飾資產(chǎn)叭負(fù)債襖指標(biāo)笆，為平衡各年利矮潤而少報利潤癌等拌，動機(jī)決定目的艾；把操縱阿方式就巴程度胺而言啊，皚可以有稗違法操縱板如完全無中生有扳虛構(gòu)銷售文檔按，俺違規(guī)操縱如借款霸費用資本化，故奧意采用不適當(dāng)?shù)陌視嬚?，故意哀做錯帳等，叭擦邊球凹如按有選擇的愛變更會計政策班，形式合法但實安質(zhì)為操縱如關(guān)聯(lián)般公司內(nèi)部通過臨爸時簽訂資金使用背費合同或商標(biāo)使藹用合同霸等哀轉(zhuǎn)移利潤襖；傲而造假的對象依罷據(jù)目的不同而不白同，但不會超

2、出邦財務(wù)報表范圍，拜其影響的范圍佰脫不了盎三項報表項目和暗報表附注翱，翱而會計的復(fù)式記半賬決定了任何操頒縱都會影響上述壩至少兩個要素捌，即一定會影響襖資產(chǎn)或負(fù)債或所芭有者權(quán)益懊。叭而常見的可以達(dá)熬到操縱上述會計暗要素的手段主要拌有班關(guān)聯(lián)交易隘操縱、操縱搬會計政策、皚操縱罷會計估計扮、操縱會計賬目藹操縱方法敗結(jié)果澳方式般常見手段八點評把總體點評背關(guān)聯(lián)公司交易壩主營業(yè)務(wù)操縱版主要有頒虛構(gòu)爸內(nèi)部白經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和設(shè)定敖不合理轉(zhuǎn)移價格稗的方式，如依據(jù)扳上市公司利潤裝拌況而確定不同的般采購或銷售定價爸；上市公司可在俺不同控股程度的骯子公司之間分配傲訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)辦利潤和稅務(wù)規(guī)劃靶的目的；暗上市公司將產(chǎn)品芭銷售

3、給控股股東稗和非控股子公司岸（柏?zé)o須合并報表懊而抵消溢價）；拔上市公司利用子皚公司按市場價銷扳售給第三方，確藹認(rèn)該子公司銷售哎收入，再由另一拌公司從第三方手唉中購回，這種做安法避免了集團(tuán)內(nèi)霸部交易必須抵消奧的約束般；隘形式合法，盎設(shè)定轉(zhuǎn)移價格的矮方式阿除非該定價大大八脫離市場標(biāo)準(zhǔn)，哀否則鞍稽查困難很大；阿關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上佰是上市公司利益斑最終向控股股東埃轉(zhuǎn)移，但在上市奧公司出現(xiàn)財務(wù)危瓣機(jī)時，為保住殼盎資源，大股東往敗往通過各種方式擺的關(guān)聯(lián)交易向上耙市公司補(bǔ)充牛奶按，粉飾上市公司白財務(wù)報表，尤其按在目前中國這樣艾的股市上市公司奧大多為集團(tuán)公司柏剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上藹市和優(yōu)良的敢吹按傳統(tǒng)下，關(guān)聯(lián)上昂市公司

4、賺多少完班全是敗可靶操縱的，而這些盎又往往跟著一些拔冠冕堂皇的理由罷來表明其對投資瓣者的負(fù)責(zé)程度和拔改善上市公司業(yè)邦績的決心等來欺絆騙投資者頒，雖然財政部發(fā)把了一些內(nèi)部交易岸處理的規(guī)定，但靶保護(hù)程度有限稗；投資者不在內(nèi)安部根本無法判斷拔，對看不清的大耙量關(guān)聯(lián)交易的公伴司還是遠(yuǎn)離為妙扮費用操縱藹如財務(wù)費用調(diào)節(jié)背，上市公司與控阿股股東以及非控拌股子公司之間存八在大量的資金往唉來，通過對被占艾用的資金費率的瓣高低操縱利潤；班如管理費用調(diào)節(jié)半，啊當(dāng)上市公司經(jīng)營昂不理想時，或者岸調(diào)低上市公司應(yīng)半交納的費用標(biāo)準(zhǔn)佰，或者承擔(dān)上市把公司的相關(guān)費用安，甚至將以前年伴度已交納的費用皚退回，從而達(dá)到柏轉(zhuǎn)移費用、增加

5、翱利潤的目的瓣；氨有些費用根本就壩不入賬，或由母按公司承擔(dān)巴資金費率的確定頒牽涉面寬而且涉拔及專業(yè)判斷，往跋往就其本身難以斑確定合理性，但耙可以通過類似公吧司的對比來確定霸，或干脆將其從霸利潤中剔除后評氨估白資產(chǎn)重組半如控股股東溢價跋收購上市公司的頒不良資產(chǎn)，即資安產(chǎn)置換；以不良捌實物資產(chǎn)與控股伴股東合資成立公阿司，由此來降低扒該不良資產(chǎn)給上斑市公司帶來的損版失；托管經(jīng)營，壩如上市公司將不捌良資 產(chǎn)委托母昂公司經(jīng)營，定額挨收取回報；集團(tuán)擺公司將高獲利能骯力的資產(chǎn)以低收隘益形式讓上市公挨司托管昂較為常見的所謂敗資產(chǎn)重組的一種奧方式，最好剔除敖后評估或判斷控艾股股東的目的是搬出于確實經(jīng)營的跋目的還

6、是臨時的襖操縱（但作為外澳圍使用者根本難哎以判斷，對該類愛公司還是遠(yuǎn)離為搬妙，基本上控股氨股東這樣做的原把因更多的是為了盎保留這頭奶牛以敖后好擠奶）拌操縱股權(quán)投資背如操縱投資比率瓣改變會計報表的襖合并范圍：對連埃年虧損的子公司佰，一般將其股權(quán)壩減持至，擺以暫時隱藏該項昂虧損；而對于盈藹利狀況較好的子熬公司，上市公司懊一般會尋求提高氨股權(quán)比率至埃以上；如傲內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓賺把取超出合理水平耙的投資收益；耙 扒債務(wù)重組安如豁免債務(wù)扳關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)唉化按有的將交易時機(jī)拌選擇在正式入主礙上市公司前，因伴為此時他們還不隘是關(guān)聯(lián)方，可以按名正言順地避開靶對于關(guān)聯(lián)交易監(jiān)拔管；有的在交易跋前出讓關(guān)聯(lián)企業(yè)暗股份或終

7、止受讓哎相關(guān)股份，從而懊在名義上解除關(guān)擺聯(lián)關(guān)系，相應(yīng)交扳易不再屬于關(guān)聯(lián)版交易；有的采用瓣體外循環(huán)法，通靶過多重參股合資爸公司間接控制上矮市公司，使兩者敖關(guān)系非關(guān)聯(lián)化扒道高一尺，魔高皚一丈澳操縱會計賬目暗少計負(fù)債，而依唉據(jù)目的形式多樣按，如為少計費用笆增加利潤而少預(yù)瓣提工資，為改善擺資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)而艾將負(fù)債隱藏在關(guān)版聯(lián)公司或不記賬隘等，隱藏或有負(fù)敖債等重大事項如柏對外擔(dān)保、委托傲理財?shù)劝撞倏v會計賬目的班行為從根本上而芭言應(yīng)該可以通過艾審計師的審計程熬序發(fā)現(xiàn)，只不過罷審計師也是拿著扮被審計人的飯碗翱，甚至有桌下交八易，難以實現(xiàn)其疤獨立性。注冊會胺計師規(guī)范職業(yè)是奧找死，不規(guī)范職佰業(yè)是等死，有些捌道理。

8、搬操縱虛擬資產(chǎn)柏虛擬資產(chǎn)主要包巴括：扮待攤費用、代處暗理損溢、長期待白攤費用版。將本擺該入費用的作為扳虛擬資產(chǎn)如，或昂虛擬資產(chǎn)不按規(guī)盎定攤銷或拖延處柏理損溢拔收益性支出資本辦化百如柏直接將借款費用敖資本化；板或叭更隱秘的做法是懊，利用自有資金拜和借入資金難以凹界定的事實，通吧過人為劃定資金盎來源和資金用途佰，將用于非資本矮性支出的利息資柏本化。靶潛虧掛帳扒如3年以上應(yīng)收斑賬款不沖消、翱低于可實現(xiàn)價值盎的存貨不作準(zhǔn)備奧，有更妙的方法氨是靶利用資產(chǎn)評估的阿機(jī)會將潛虧作為昂資產(chǎn)評估減值沖隘消資本公積而不翱影響利潤表，而拌資本公積的減少疤又可以利用其他挨資產(chǎn)的增值來抵稗消半對不實資產(chǎn)的確搬定和處理方法

9、會壩計準(zhǔn)則應(yīng)該都有八規(guī)定了，只是看隘審計師能不能秉班公辦事而已。如跋果審計師不能查般出那是不可能的百，只是他有個人笆利益不報而已岸注冊會計師界已阿經(jīng)將這兩個科目藹戲稱為“垃圾筒辦”（因為其他應(yīng)芭收款往往用于隱氨藏潛虧）和“聚翱寶盆”（因為其伴他應(yīng)付款往往用澳于隱瞞利潤）伴主營業(yè)務(wù)操縱巴如扳借助與第三方簽笆定“賣斷”收益哎權(quán)的協(xié)議，提前隘確認(rèn)收入岸，實際應(yīng)為預(yù)收板賬款癌；骯有的公司在報告骯日前做一筆假銷按售，再于報告日矮后退貨搬；半將下一年的銷售暗提前發(fā)出確認(rèn)收半入辦；佰一條龍銷售造假傲，制造假銷售合俺同、假貨物入庫傲單、假出庫單、拌假保管賬、假成癌本計算單等假憑吧證（基本都在年礙末）絆；辦有的

10、企業(yè)利用完邦工產(chǎn)品與在產(chǎn)品絆之間費用的分配愛進(jìn)行會計利潤操伴縱，有的企業(yè)利笆用生產(chǎn)成本與期八間費用的劃分爸故意計算錯誤按進(jìn)行會計利潤操拜縱骯，霸或虛列存貨，以凹隱瞞存貨減少的安事實襖會計準(zhǔn)則：資產(chǎn)板負(fù)債日后項目應(yīng)骯有所規(guī)定；審計叭師也應(yīng)可以查出熬，關(guān)鍵是金額大柏小（但金額如果靶不大，這公司也班不會做了），但爸估計審計師也要頒吃飯，對此也就藹睜只眼閉只眼了阿，至于澳寅吃卯糧，太常骯見了，幾乎每家俺公司都這樣，而懊且通常會同客戶半勾結(jié)如要求客戶捌確認(rèn)銷售（如客稗戶不那么早要的扮話，就承諾無償癌保管等手段來配啊合）。關(guān)鍵是金叭額的多少胺操縱會計估計把操縱8項準(zhǔn)備把八項計提拌為胺壞賬準(zhǔn)備、短期搬投資跌

11、價準(zhǔn)備、靶存貨跌價準(zhǔn)備、壩長期投資減值準(zhǔn)按備、固定資產(chǎn)減盎值準(zhǔn)備、在建工礙程減值準(zhǔn)備、無敖形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備拔和委托款減值準(zhǔn)芭備計提。隘如暗“鞍虧往盈今案”斑的辦法，扳即跋采用追溯調(diào)整法吧，拼命加大這些昂計提的追溯調(diào)查芭力度，在以往年隘度提取巨額的資般產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造案成當(dāng)年的巨額虧俺損，為下一年度拌輕松扭虧提供方凹便。岸或邦利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)皚備推遲或提前損斑失，典型表現(xiàn)為白某個年度出現(xiàn)巨藹額虧損板，然后以后再轉(zhuǎn)板回即可岸資產(chǎn)減值計量難疤度捌很大耙，甚至大大超過暗上市公司財務(wù)部皚門及審計師的職半業(yè)判斷能力，除扳非尋求專業(yè)的不佰動產(chǎn)及無形資產(chǎn)安評估師幫助外，安否則根本無法得瓣出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減把值標(biāo)準(zhǔn)，從而

12、影爸響減值準(zhǔn)備計提骯的正確性。這就扒更為上市公司利拔用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備岸操縱利潤提供了斑空間愛，伴你說，作為外部吧使用者你怎么可敗能給予準(zhǔn)確的判吧斷。但話說回來澳，至少可以達(dá)至半判斷該公司的目稗的看看該公司管佰理層的忠誠度和芭其準(zhǔn)備的目的，氨如果是那種在掙懊扎的公司，既然佰如此，跑就是的扳了。巴本身要求很高的盎職業(yè)判斷，而職把業(yè)判斷有時是公艾婆各說各有理，拜分析人也只有依叭賴自己的職業(yè)判頒斷了盎有意混淆會計政阿策變更大會計差熬錯更正和會計估澳計變更的界線，礙將本應(yīng)歸于會計俺估計變更的事項般視為會計政策變搬更或重大會計差辦錯更正，進(jìn)行追佰溯調(diào)整，清除對骯本年利潤的不利傲影響俺看審計師的職業(yè)絆判斷了背

13、其他搬下面附有為一份爸不太完整的會計爸估計列表，反正斑每一項都可以依壩據(jù)操縱目的操縱捌，既然是估計就安允許不笆十分拌準(zhǔn)嘛：）埃操縱會計政策藹下面附有為一份埃不太完整的會計爸政策列表，跟會哎計估計一樣每一俺項都可以依據(jù)操鞍縱目的操縱絆地方政府支持礙擅自降低稅負(fù)白地方政府矮由于爭取發(fā)行上瓣市指標(biāo)的難度大按、靶“頒殼資源?！卑我廊幌∪?，本地艾的上市公司的行把政領(lǐng)導(dǎo)和直接或扮間接所有者不愿壩其失去寶貴的上稗市資格，所以一跋旦出現(xiàn)無法配股扮或面臨摘牌的狀襖況，地方政府常岸常伸出隘“案看的見的手暗”敗予以行政支持拜地方財政補(bǔ)貼佰減免利息瓣其他政策支持，伴如降低土地使用壩費等昂可選擇會計政策百列表：把項目把

14、可選會計政策扒壞賬準(zhǔn)備計提方隘法哎帳齡法，余額百按分比法，收入百奧分比法愛發(fā)出存貨計價按個別計價法、先百進(jìn)先出法、加權(quán)柏平均法、移動平邦均法和后進(jìn)先出安法扳固定資產(chǎn)折舊埃年限平均法、工啊作量法、雙倍余挨額遞減法或者年跋數(shù)總和法稗所得稅核算版所得稅返還的核氨算鞍權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)耙金收付制唉建造合同的完工鞍百分比確定法稗（1）累計實際凹發(fā)生的合同成本岸占合同預(yù)計總成罷本的比例；2吧）已經(jīng)完成的合背同工作量占合同芭預(yù)計總工作量的般比例；（3）鞍已完合同工作的斑測量傲長期債券投資溢胺價、差價攤銷安直線法、實際利胺率法疤長期股權(quán)投資霸差額攤銷傲合同規(guī)定了投資背期限的，按投資挨期限攤銷。沒有柏規(guī)定投資期限的

15、頒，投資成本超過柏應(yīng)享有被投資單敗位所有者權(quán)益份霸額之間的差額，疤一般按不超過1癌0年的期限攤銷背；投資成本低于扮應(yīng)享有按投資單礙位所有者權(quán)益份哎額之間的差額，敖一般按不低于1絆0年的期限攤銷奧長期股權(quán)投資核邦算方法耙成本法、權(quán)益法安遞延資產(chǎn)攤銷時哎間安借款費用的處理百方法捌資本化、費用化懊長期股權(quán)投資收埃益拌外幣折算方法挨合并報表原則會計估計列表：骯項目壩壞帳計提比率搬短期投資跌價準(zhǔn)擺備矮存貨跌價準(zhǔn)備拌長期投資減值準(zhǔn)霸備艾固定資產(chǎn)折舊年暗限隘固定資產(chǎn)殘值比挨率哀固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)斑備： 巴可收回金額賬搬面金額（可收回搬金額：銷售凈價俺或該資產(chǎn)未來現(xiàn)搬金凈流量現(xiàn)值孰胺高）稗在建工程減值準(zhǔn)案備跋無形資產(chǎn)攤銷年板限：奧板 安如果預(yù)計使用年懊限超過了相關(guān)合暗同規(guī)定的受益年靶限或