財務操縱知識講解

1、財務操縱懊首先要明確財務跋操縱有不同的目把的啊利潤最大化，利稗潤最小化，利潤佰均衡化，利潤清柏洗（更換法人時伴），粉飾財務狀八況等，稗如對稅局少報利伴潤，對上級多報靶利潤，對銀行修熬飾資產(chǎn)捌負債艾指標把，為平衡各年利安潤而少報利潤跋等爸，動機決定目的??；岸操縱盎方式就疤程度澳而言奧，扒可以有白違法操縱扳如完全無中生有笆虛構(gòu)銷售文檔稗，頒違規(guī)操縱如借款骯費用資本化，故岸意采用不適當?shù)陌笗嬚?，故意扮做錯帳等，礙擦邊球巴如奧有選擇的敗變更會計政策安，形式合法但實爸質(zhì)為操縱如關(guān)聯(lián)板公司內(nèi)部通過臨敖時簽訂資金使用靶費合同或商標使凹用合同按等傲轉(zhuǎn)移利潤暗；凹而造假的對象依辦據(jù)目的不同而不哎同，但不會超

2、出跋財務報表范圍，挨其影響的范圍熬脫不了敖三項報表項目和盎報表附注敗，愛而會計的復式記奧賬決定了任何操笆縱都會影響上述絆至少兩個要素熬，即一定會影響稗資產(chǎn)或負債或所扮有者權(quán)益熬。暗而常見的可以達般到操縱上述會計斑要素的手段主要佰有扒關(guān)聯(lián)交易拔操縱、操縱胺會計政策、隘操縱擺會計估計藹、操縱會計賬目佰操縱方法佰結(jié)果岸方式懊常見手段笆點評拔總體點評瓣關(guān)聯(lián)公司交易搬主營業(yè)務操縱拌主要有耙虛構(gòu)隘內(nèi)部半經(jīng)濟業(yè)務和設定頒不合理轉(zhuǎn)移價格半的方式，如依據(jù)霸上市公司利潤裝氨況而確定不同的扮采購或銷售定價辦；上市公司可在扳不同控股程度的傲子公司之間分配百訂單以達到調(diào)節(jié)半利潤和稅務規(guī)劃藹的目的；把上市公司將產(chǎn)品按銷售

3、給控股股東唉和非控股子公司翱（爸無須合并報表伴而抵消溢價）；傲上市公司利用子啊公司按市場價銷半售給第三方，確鞍認該子公司銷售礙收入，再由另一疤公司從第三方手伴中購回，這種做靶法避免了集團內(nèi)埃部交易必須抵消挨的約束拌；稗形式合法，骯設定轉(zhuǎn)移價格的吧方式擺除非該定價大大阿脫離市場標準，稗否則澳稽查困難很大；礙關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上靶是上市公司利益皚最終向控股股東佰轉(zhuǎn)移，但在上市凹公司出現(xiàn)財務危案機時，為保住殼佰資源，大股東往盎往通過各種方式熬的關(guān)聯(lián)交易向上扮市公司補充牛奶捌，粉飾上市公司吧財務報表，尤其熬在目前中國這樣拜的股市上市公司按大多為集團公司骯剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上把市和優(yōu)良的敢吹岸傳統(tǒng)下，關(guān)聯(lián)上襖市公司

4、賺多少完矮全是皚可唉操縱的，而這些傲又往往跟著一些氨冠冕堂皇的理由壩來表明其對投資襖者的負責程度和扳改善上市公司業(yè)?？兊臎Q心等來欺爸騙投資者凹，雖然財政部發(fā)奧了一些內(nèi)部交易艾處理的規(guī)定，但阿保護程度有限拔；投資者不在內(nèi)爸部根本無法判斷搬，對看不清的大把量關(guān)聯(lián)交易的公鞍司還是遠離為妙熬費用操縱絆如財務費用調(diào)節(jié)笆，上市公司與控爸股股東以及非控叭股子公司之間存鞍在大量的資金往伴來，通過對被占巴用的資金費率的骯高低操縱利潤；跋如管理費用調(diào)節(jié)叭，伴當上市公司經(jīng)營熬不理想時，或者壩調(diào)低上市公司應半交納的費用標準熬，或者承擔上市俺公司的相關(guān)費用暗，甚至將以前年俺度已交納的費用敖退回，從而達到伴轉(zhuǎn)移費用、增加

5、隘利潤的目的跋；俺有些費用根本就哎不入賬，或由母版公司承擔暗資金費率的確定百牽涉面寬而且涉伴及專業(yè)判斷，往搬往就其本身難以藹確定合理性，但扮可以通過類似公挨司的對比來確定笆，或干脆將其從胺利潤中剔除后評盎估凹資產(chǎn)重組俺如控股股東溢價埃收購上市公司的稗不良資產(chǎn)，即資礙產(chǎn)置換；以不良般實物資產(chǎn)與控股翱股東合資成立公敖司，由此來降低白該不良資產(chǎn)給上懊市公司帶來的損笆失；托管經(jīng)營，俺如上市公司將不暗良資 產(chǎn)委托母艾公司經(jīng)營，定額襖收取回報；集團盎公司將高獲利能藹力的資產(chǎn)以低收阿益形式讓上市公挨司托管巴較為常見的所謂藹資產(chǎn)重組的一種瓣方式，最好剔除阿后評估或判斷控疤股股東的目的是藹出于確實經(jīng)營的敖目的還

6、是臨時的隘操縱（但作為外扳圍使用者根本難耙以判斷，對該類般公司還是遠離為把妙，基本上控股柏股東這樣做的原熬因更多的是為了熬保留這頭奶牛以愛后好擠奶）芭操縱股權(quán)投資稗如操縱投資比率盎改變會計報表的佰合并范圍：對連氨年虧損的子公司艾，一般將其股權(quán)瓣減持至，霸以暫時隱藏該項八虧損；而對于盈背利狀況較好的子澳公司，上市公司按一般會尋求提高哎股權(quán)比率至吧以上；如安內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓賺隘取超出合理水平巴的投資收益；爸 八債務重組版如豁免債務盎關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)絆化瓣有的將交易時機藹選擇在正式入主藹上市公司前，因擺為此時他們還不搬是關(guān)聯(lián)方，可以跋名正言順地避開跋對于關(guān)聯(lián)交易監(jiān)熬管；有的在交易搬前出讓關(guān)聯(lián)企業(yè)按股份或終

7、止受讓敗相關(guān)股份，從而傲在名義上解除關(guān)絆聯(lián)關(guān)系，相應交癌易不再屬于關(guān)聯(lián)扮交易；有的采用辦體外循環(huán)法，通拔過多重參股合資百公司間接控制上胺市公司，使兩者傲關(guān)系非關(guān)聯(lián)化哀道高一尺，魔高百一丈鞍操縱會計賬目礙少計負債，而依矮據(jù)目的形式多樣靶，如為少計費用俺增加利潤而少預襖提工資，為改善盎資產(chǎn)負債指標而稗將負債隱藏在關(guān)稗聯(lián)公司或不記賬把等，隱藏或有負邦債等重大事項如白對外擔保、委托柏理財?shù)葦〔倏v會計賬目的礙行為從根本上而扳言應該可以通過昂審計師的審計程爸序發(fā)現(xiàn)，只不過扮審計師也是拿著藹被審計人的飯碗阿，甚至有桌下交盎易，難以實現(xiàn)其敖獨立性。注冊會皚計師規(guī)范職業(yè)是半找死，不規(guī)范職吧業(yè)是等死，有些拌道理。

8、絆操縱虛擬資產(chǎn)岸虛擬資產(chǎn)主要包邦括：版待攤費用、代處阿理損溢、長期待皚攤費用昂。將本耙該入費用的作為挨虛擬資產(chǎn)如，或拜虛擬資產(chǎn)不按規(guī)傲定攤銷或拖延處辦理損溢鞍收益性支出資本盎化白如跋直接將借款費用拜資本化；阿或斑更隱秘的做法是案，利用自有資金白和借入資金難以奧界定的事實，通按過人為劃定資金安來源和資金用途啊，將用于非資本敖性支出的利息資哀本化。辦潛虧掛帳叭如3年以上應收班賬款不沖消、般低于可實現(xiàn)價值叭的存貨不作準備疤，有更妙的方法捌是邦利用資產(chǎn)評估的翱機會將潛虧作為搬資產(chǎn)評估減值沖埃消資本公積而不芭影響利潤表，而礙資本公積的減少敖又可以利用其他阿資產(chǎn)的增值來抵案消拔對不實資產(chǎn)的確癌定和處理方法

9、會爸計準則應該都有笆規(guī)定了，只是看挨審計師能不能秉扳公辦事而已。如啊果審計師不能查哀出那是不可能的藹，只是他有個人哎利益不報而已熬注冊會計師界已瓣經(jīng)將這兩個科目澳戲稱為“垃圾筒啊”（因為其他應襖收款往往用于隱愛藏潛虧）和“聚罷寶盆”（因為其哎他應付款往往用佰于隱瞞利潤）斑主營業(yè)務操縱澳如柏借助與第三方簽岸定“賣斷”收益案權(quán)的協(xié)議，提前八確認收入叭，實際應為預收啊賬款芭；拔有的公司在報告皚日前做一筆假銷捌售，再于報告日跋后退貨安；礙將下一年的銷售絆提前發(fā)出確認收百入拔；按一條龍銷售造假凹，制造假銷售合拜同、假貨物入庫伴單、假出庫單、板假保管賬、假成跋本計算單等假憑爸證（基本都在年拌末）擺；班有的

10、企業(yè)利用完版工產(chǎn)品與在產(chǎn)品跋之間費用的分配敗進行會計利潤操罷縱，有的企業(yè)利八用生產(chǎn)成本與期翱間費用的劃分白故意計算錯誤熬進行會計利潤操案縱搬，扳或虛列存貨，以吧隱瞞存貨減少的背事實班會計準則：資產(chǎn)捌負債日后項目應安有所規(guī)定；審計昂師也應可以查出皚，關(guān)鍵是金額大按?。ǖ痤~如果岸不大，這公司也霸不會做了），但埃估計審計師也要芭吃飯，對此也就唉睜只眼閉只眼了板，至于昂寅吃卯糧，太常扒見了，幾乎每家懊公司都這樣，而頒且通常會同客戶愛勾結(jié)如要求客戶礙確認銷售（如客扳戶不那么早要的澳話，就承諾無償矮保管等手段來配艾合）。關(guān)鍵是金凹額的多少唉操縱會計估計巴操縱8項準備埃八項計提壩為扮壞賬準備、短期唉投資跌

11、價準備、凹存貨跌價準備、版長期投資減值準安備、固定資產(chǎn)減熬值準備、在建工愛程減值準備、無挨形資產(chǎn)減值準備岸和委托款減值準般備計提。邦如啊“叭虧往盈今俺”艾的辦法，皚即稗采用追溯調(diào)整法案，拼命加大這些班計提的追溯調(diào)查巴力度，在以往年敗度提取巨額的資班產(chǎn)減值準備，造氨成當年的巨額虧耙損，為下一年度巴輕松扭虧提供方奧便。扮或傲利用資產(chǎn)減值準把備推遲或提前損隘失，典型表現(xiàn)為骯某個年度出現(xiàn)巨版額虧損藹，然后以后再轉(zhuǎn)隘回即可癌資產(chǎn)減值計量難伴度矮很大胺，甚至大大超過爸上市公司財務部鞍門及審計師的職吧業(yè)判斷能力，除俺非尋求專業(yè)的不巴動產(chǎn)及無形資產(chǎn)拌評估師幫助外，芭否則根本無法得扮出恰當?shù)馁Y產(chǎn)減癌值標準，從而

12、影爸響減值準備計提昂的正確性。這就伴更為上市公司利百用資產(chǎn)減值準備白操縱利潤提供了瓣空間笆，笆你說，作為外部扒使用者你怎么可捌能給予準確的判澳斷。但話說回來襖，至少可以達至扮判斷該公司的目壩的看看該公司管絆理層的忠誠度和伴其準備的目的，版如果是那種在掙暗扎的公司，既然疤如此，跑就是的案了。岸本身要求很高的俺職業(yè)判斷，而職氨業(yè)判斷有時是公吧婆各說各有理，佰分析人也只有依叭賴自己的職業(yè)判八斷了礙有意混淆會計政耙策變更大會計差隘錯更正和會計估胺計變更的界線，般將本應歸于會計壩估計變更的事項疤視為會計政策變班更或重大會計差翱錯更正，進行追拔溯調(diào)整，清除對癌本年利潤的不利頒影響絆看審計師的職業(yè)巴判斷了伴

13、其他藹下面附有為一份安不太完整的會計懊估計列表，反正澳每一項都可以依爸據(jù)操縱目的操縱昂，既然是估計就敖允許不皚十分傲準嘛：）昂操縱會計政策隘下面附有為一份隘不太完整的會計埃政策列表，跟會背計估計一樣每一翱項都可以依據(jù)操疤縱目的操縱叭地方政府支持白擅自降低稅負疤地方政府扮由于爭取發(fā)行上礙市指標的難度大霸、皚“把殼資源艾”凹依然稀缺，本地邦的上市公司的行霸政領(lǐng)導和直接或扒間接所有者不愿伴其失去寶貴的上爸市資格，所以一跋旦出現(xiàn)無法配股啊或面臨摘牌的狀皚況，地方政府常唉常伸出骯“背看的見的手搬”哎予以行政支持搬地方財政補貼奧減免利息唉其他政策支持，芭如降低土地使用扮費等皚可選擇會計政策唉列表：按項目愛

14、可選會計政策搬壞賬準備計提方霸法矮帳齡法，余額百啊分比法，收入百癌分比法芭發(fā)出存貨計價阿個別計價法、先皚進先出法、加權(quán)瓣平均法、移動平艾均法和后進先出吧法暗固定資產(chǎn)折舊笆年限平均法、工稗作量法、雙倍余哀額遞減法或者年骯數(shù)總和法擺所得稅核算盎所得稅返還的核芭算俺權(quán)責發(fā)生制、現(xiàn)氨金收付制半建造合同的完工翱百分比確定法頒（1）累計實際背發(fā)生的合同成本般占合同預計總成癌本的比例；2襖）已經(jīng)完成的合按同工作量占合同艾預計總工作量的把比例；（3）阿已完合同工作的八測量半長期債券投資溢般價、差價攤銷搬直線法、實際利板率法笆長期股權(quán)投資扒差額攤銷瓣合同規(guī)定了投資挨期限的，按投資擺期限攤銷。沒有啊規(guī)定投資期限的

15、愛，投資成本超過扮應享有被投資單埃位所有者權(quán)益份芭額之間的差額，跋一般按不超過1拌0年的期限攤銷耙；投資成本低于背應享有按投資單白位所有者權(quán)益份背額之間的差額，般一般按不低于1笆0年的期限攤銷版長期股權(quán)投資核暗算方法巴成本法、權(quán)益法笆遞延資產(chǎn)攤銷時背間暗借款費用的處理骯方法敗資本化、費用化按長期股權(quán)投資收搬益阿外幣折算方法襖合并報表原則會計估計列表：芭項目艾壞帳計提比率百短期投資跌價準伴備俺存貨跌價準備搬長期投資減值準半備按固定資產(chǎn)折舊年敖限半固定資產(chǎn)殘值比白率癌固定資產(chǎn)減值準拌備： 般可收回金額賬瓣面金額（可收回吧金額：銷售凈價氨或該資產(chǎn)未來現(xiàn)白金凈流量現(xiàn)值孰阿高）搬在建工程減值準岸備按無形資產(chǎn)攤銷年邦限：白拌 澳如果預計使用年巴限超過了相關(guān)合跋同規(guī)定的受益年敗限或